Эффективность АВС-анализа сырья (материалов) можно существенно повысить, воспользовавшись применяемой в зарубежной практике классификацией отдельных их видов:

а) А-сырье - виды сырья (материалов), на которые приходится более 50% затрат в общей структуре закупок;

б) В-сырье - виды сырья (материалов), доля которых составляет 25% и более;

в) С-сырье прочие, незначительные по доле в себестоимости виды сырья (материалов).

Ясно, что наибольшие резервы снижения себестоимости по материалам и сырью могут выявлены во время анализа А-сырья. Чтобы выявить такие резервы, составляют перечень соответствующих мероприятий:

- как можно точнее оценивать потери сырья (материалов) на каждой стадии производственного процесса;

- минимизация потерь качества сырья (материалов);

- расчет норм затрат по методу ноль-бюджетирования;

- выбор наиболее экономных технологий;

- оптимизация запасов;

- переговоры с поставщиками по поводу снижения закупочной цены;

- поиск альтернативных поставщиков;

- усиленный контроль над экономных расходом сырья (материалов).

- с целью оптимизации запасов на практике довольно часто авс-анализ комбинируют с другим методом контроллинга - XYZ-анализом. Этот метод контроллинга широко используется с целью нормирования оборотных средств, для создания производственных запасов. [10] Во время XYZ-анализа наиболее часто используемые виды сырья в зависимости от уровня их потребления подразделяют на три класса:

- Х-сырье - равномерно потребляемое в процессе производства без существенных колебаний;

- У-сырье - потребляемое с существенными колебаниями, зависящими, например, от производственного цикла или сезонности производства;

- Z-сырье - потребляемое нерегулярно из=за значительных колебаний потребности в них.

В зависимости от класса, к которому отнесен тот или иной вид сырья, должна обеспечиваться точность прогнозирования потребности в нем для производства, а соответственно - размер запаса.

Необходимо отметить, что АВС-анализ может использоваться для поиска резервов снижения себестоимости по отдельным центрам затрат. Инвестиционным проектам или видам продукции.

Выводы по разделу

В первом разделе рассмотрен контроллинг, его основные виды - стратегический и оперативный, изучены разделы контроллинга, функции контроллинга и его роль для предприятия. Более подробно рассмотрен финансовый контроллинг на предприятии, его сущность и основные задачи. Особым пунктом выделены методы контроллинга: бенчмаркинг, стоимостной анализ, анализ точки безубыточности, факторный анализ, портфельный анализ, опрос, СОФТ - анализ, АВС - анализ, бюджетирование. В аналитическом - втором разделе будут применены некоторые из вышеназванных методов финансового контроллинга: факторный анализ и анализ безубыточности предприятия.

2. Анализ методов финансового контроллинга

2.1 Характеристика действующего предприятия

Частное производственно-коммерческое предприятие "Конкорд" создано с целью удовлетворения общественных потребностей в оказании работ и услуг населению, производства и реализации продукции и товаров.

Основными направлениями деятельности предприятия есть:

производство и реализация продукции промышленно-технического назначения, строительных материалов, инструментов, товаров народного потребления;

проведение проектных, строительных, монтажных, ремонтных работ;

оптовая, розничная торговля промышленными, хозяйственными и бытовыми товарами;

производство машиностроительной техники, запасных частей, разнообразной продукции бытового назначения;

осуществление торгово-посреднических услуг и услуг информационного и коммерческого характера;

осуществление операций с давальческим сырьем;

оказание услуг по поставке и реализации сырья, инструментов, техники, оборудования, средств вычислительной техники, современных способов связи, видео и аудио аппаратуры в соответствии с заказами и договорами;

организация торговых предприятий и предприятий общественного питания; содействие коммерческой, предпринимательской деятельности, и другой, направленной на развитие рыночных отношений;

производство, заготовка, переработка, расфасовка, хранение и реализация сельскохозяйственных продуктов и продуктов питания;

оптовая и розничная торговля пищевыми, вино-водочными продуктами;

осуществление платных услуг населению, сервис, складирование и хранение товаров продовольственной и непродовольственной групп;

прокат автомашин и другой техники;

организация магазинов, торговых центров и пунктов фирменной торговли, ресторанов, кафе, баров и др.

осуществление консультационных услуг предприятиям, организациям, гражданам по инвестиции средств, созданию новых и реорганизации действующих предприятий и организаций, а также других сторон общественной деятельности;

финансовое посредничество;

трансферт передовых технологий на украинский рынок;

торговля ноу-хау, патентами, лицензиями;

деятельность в финансово-кредитной сфере в соответствии с действующим законодательством Украины, в том числе организационное информационно-техническое обеспечение валютного оборота, включая обмен, финансовое посредничество в денежных расчетах по экспертно-импортным операциям;

проведение маркетинговых исследований товарного рынка, деловые контакты с научными центрами, производственными, торговыми и посредническими фирмами;

представительство интересов иностранных партнеров;

получение инвестиций для организации новых производств;

осуществление других функций, связанных с осуществлением деятельности предприятия.

2.2 Факторный анализ финансовых результатов ЧПКП "Конкорд"

В анализе финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализованных операций.

Анализ финансовых результатов включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ»и показателей финансовых результатов); а во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

Результаты «горизонтального анализа» приведены в таблице 2.1

По сравнению с 1999 годом в 2000 году балансовая прибыль предприятия снизилась на 53004 грн.

Такое снижение в основном объясняется резким ростом убытков от внереализационной деятельности предприятия, которые в 2000 г. составили 50412 грн., а 2000 г. этот показатель носил также отрицательный характер и составлял -23800 грн., т.е. за год изменение составило - 26612 грн. не смотря на то, что по этой статье 2000 год можно считать неудачным с точки зрения финансовых результатов.

Выручка от реализации в 2000г на 196294 грн. больше, чем в предыдущем году, а финансовые результаты от реализации выпущенной продукции меньше на 43882грн., т.е. наблюдается постепенное ухудшение хозяйственного состояния предприятия.

Данные таблицы 2.1 показывают, что в 2001 году предприятие достигло высоких результатов. По сравнению с 2000 годом балансовая прибыль выросла на 228734грн.

Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции на 133022грн., а также доходов от внереализационных операций, которые по сравнению с предыдущим годом возросли на 95812грн. и составили 45400грн. необходимо отметить, что из трех анализируемых периодов 2001 г. - единственный год, когда финансовые результаты деятельности предприятия имеют положительное значение.

Таблица 2.1 - Результаты «горизонтального анализа» финансовых результатов деятельности предприятия

Показатель	1999	2000	2001	Отклонения +/-
				2000 от 1999	2001 от 2000
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации продукции (без НДС)	670324	866618	601600	+196294	-265018
Затраты на производство реализованной продукции	594024	834200	436160	+240176	-398040
Прибыль от реализации	+76300	+32418	165440	-43882	+133022
Прочие операционные доходы и расходы	+24810	+42300	+42200	+17490	-100
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций	-23800	-50412	+45400	-26612	+95812
Балансовая прибыль	+77310	+24306	253040	+53004	+228734

Проведем вертикальный анализ финансовых результатов на основании данных за 2001 год.

Таблица 2.2 - «Вертикальный анализ» финансовых результатов деятельности предприятия за 2001 г.

Элементы финансовых результатов	Величина
	грн.	%
1	2	3
Прибыль от реализации	165440	65,38
Прочая операционная прибыль	42200	16,68
Прибыль от внереализационных операций	45400	17,94
Балансовая прибыль	253040	100

Данные таблицы 2.2 показывают, что основную долю (65,38%) в общей массе балансовой прибыли составляет прибыль от реализации, особенно необходимо это отметить как значительное достижение потому, что в предыдущем году прибыль от реализации составляли всего 32418грн., т.е. на 43882 грн. меньше, чем в данном году.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ и услуг. В процессе анализа изучаются факторы, оказывающие влияние на изменение изменения суммы прибыли.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

- объема реализации продукции (VPП);

- структуры прибыли (УД_i);

- себестоимости (C_i);

- уровня среднереализационных цен. (Ц_i).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукции является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 2.3

Таблица 2.3- Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, грн (1999 год)

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР), грн.	637206	645323	670324
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС), грн.	563505	570967	594024
Прибыль от реализации продукции (П), грн.	73701	74356	76300

Таблица 2.4- Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, грн (2000 год)

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
1	2	3	4
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР), грн.	836068	841326	866618
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС), грн.	839470	829026	834200
Прибыль от реализации продукции (П), грн.	6598	12300	32418

Таблица 2.5- Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, грн (2001 год)

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР), грн.	572824	587574	601600
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС), грн.	424479	434235	436160
Прибыль от реализации продукции (П), грн	148345	153339	165440

Сравнение итогов изменения объема реализации продукции, исчисляемого в оптовых ценах предприятия и по полной себестоимости, данным прошлого года показывает, что в 1999 году при увеличении объема реализации продукции в оптовых ценах предприятия на 5,2 процента (670324/637206*100-100) себестоимость продукции увеличилась на 5,4 процента (594024/563505*100-100). Однако это привело к увеличению суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом на 2599 грн. (76300-73701) или на 3,5 процентов (76300/73701*100-100).

В 2000 году при увеличении объема реализации продукции в оптовых ценах предприятия на 3,7 процента (866618/836068*100-100) себестоимость продукции увеличилась на 0,57 процента (834200/829470*100-100). Это привело к увеличению суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом на 25820 грн. (32418-6598) или на 391,3 процента (32418/6598*100-100).

В 2001 году при увеличении объема реализации продукции в оптовых ценах предприятия на 5,02 процента (601600/572824*100-100) себестоимость продукции увеличилась на 2,75 процента (436160/424479*100-100). Это привело к увеличению суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом на 17095 грн. (165440-148345) или на 11,5 процента (165440/148345*100-100).



Рисунок 2.1 - Изменение плановой и фактической прибыли по годам

В таблицах 2.3 - 2.5 приводятся исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции.

Определим степень влияния каждого из факторов:

а) изменение отпускных цен; между изменение объема реализованной продукции и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли к полной себестоимости этой продукции) и обратная зависимость - реализации убыточной. Увеличение объема рентабельной продукции приводит к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема реализации продукции на сумму прибыли можно определить по следующей формуле:

Р1 = Р0* К1,2 - Р0,(2.1)

где Р1 - прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения объема реализации; Р0 - прибыль базисного периода;

К1,2 - коэффициент изменения объема реализации продукции.

Этот показатель может определяться, исходя из объема реализации продукции в сопоставимых оптовых ценах, по формуле:

К1 = Q1,0 / Q0, (2.2)

где Q1,0 - фактический объем реализации продукции за отчетный год в ценах базисного года;

Q0 - объем реализации продукции базисного года.

Он может определяться также исходя из объема реализации продукции в оценке по полной себестоимости, по формуле:

К2 = S1,0 / S0,(2.3)

где S1,0 - себестоимость фактически реализованной продукции за отчетный год в ценах и тарифах базисного года;

S0 - себестоимость реализованной продукции базисного года.

Таким образом, коэффициент изменения объема реализации продукции в оптовых ценах в 1999 году по сравнению с планом составил:

К1₁₉₉₉ = 645323 / 637206 = 1,0268625,

а в оценке по себестоимости будет равен:

К2₁₉₉₉ = 570967 / 563505 = 1,0132421.

Коэффициент изменения объема реализации продукции в оптовых ценах в 2000 году по сравнению с планом составил:

К1₂₀₀₀ =841326 / 836068 = 1,0062889,

а в оценке по себестоимости будет равен:

К2₂₀₀₀ = 829026 / 829470 = 0,9994647.

Коэффициент изменения объема реализации продукции в оптовых ценах в 2001 году по сравнению с планом составил:

К1₂₀₀₁ =587574 / 572824 = 1,0257496,

а в оценке по себестоимости будет равен:

К2₂₀₀₁ = 434235 / 424479 = 1,0229834.

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах в 1999 году составит:

Р1₁₉₉₉ = 73701 * 1,0268625 - 73701 = +1979,793 грн.,

а при оценке реализации продукции по себестоимости:

Р1₁₉₉₉ = 73701 * 1,0132421 - 73701 = +975,956 грн.

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах в 2000 году составит:

Р1₂₀₀₀ = 6598 * 1,0062889 - 6598 = +41,4941 грн.,

а при оценке реализации продукции по себестоимости:

Р1₂₀₀₀ = 6598 * 0,9994647 - 6598 = -3,532 грн.

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах в 2001 году составит:

Р1₂₀₀₁ = 148345 * 1,0257496 - 148345 = +3819,82 грн.,

а при оценке реализации продукции по себестоимости:

Р1₂₀₀₁ = 148345 * 1,0229834 - 148345 = +3409,47 грн.

Поэтому за счет роста объема реализации в 1999 году по сравнению с планом в оптовых ценах на 1,0268625 и в оценке по себестоимости на 1,0132421 пункта прибыль от реализации продукции увеличилась на 1979,793 грн. и 975,956 грн. В 2000 году по сравнению с планом в оптовых ценах на 1,0062889 и в оценке по себестоимости на 0,9994647 пункта прибыль от реализации продукции увеличилась на 41,4941 грн. и уменьшилась на 3,532 грн. соответственно. В 2001 году по сравнению с планом в оптовых ценах на 1,0257496 и в оценке по себестоимости на 1,0229834 пункта прибыль от реализации продукции увеличилась на 3819,82 грн. и 3409,47 грн.

б) изменение ассортимента и структуры продукции; на прибыль от реализации продукции оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортименте продукции. Это происходит потому, что рентабельность различных изделий неодинакова. При увеличении в составе реализованной продукции доли изделий с рентабельностью выше средней по предприятию сумма прибыли возрастает и наоборот. Влияние на прибыль изменений по сравнению с прошлых годом ассортимента и структуры реализованной продукции можно определить по формуле:

Р2 = Р1 - Р0 *К1,2,(2.4)

где Р2 - прирост прибыли в результате изменения структуры ассортимента продукции;

Р1 - прибыль, полученная от фактически реализованной продукции, в ценах и себестоимости базисного года.

Значение этого показателя при оценке объема реализации в оптовых ценах в 1999 году составит:

Р2₁₉₉₉ = 74356 - 73701 * 1,0268625 = -1324,793 грн.

а при оценке по себестоимости:

Р2₁₉₉₉ = 74356 - 73701 * 1,0132421 = -320,956 грн.

Следовательно, из-за уменьшения доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации уменьшение прибыли составило 1324,793 грн. или 320,956 грн.

В 2000 году составит:

Р2₂₀₀₀ = 12300 - 6598 * 1,0062889 = 5660,506 грн.

а при оценке по себестоимости:

Р2₂₀₀₀ = 12300 - 6598 * 0,9994647 = 5705,532 грн.

Следовательно, благодаря увеличению доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации прирост прибыли составит 5660,506 грн. или 5705,532 грн.

В 2001 году составит:

Р2₂₀₀₁ = 153339 - 148345 * 1,0257496 = 1174,18 грн.

а при оценке по себестоимости:

Р2₂₀₀₁ = 153339 - 148345 * 1,0229834 = 1584,53 грн.

в) изменение себестоимости реализованной продукции; существенное влияние на сумму прибыли может оказать себестоимость реализованной продукции. Между уровнем себестоимости и прибыли наблюдается обратная зависимость: снижение себестоимости продукции при прочих равных условиях приводит к увеличению суммы прибыли и наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах (без НДС и акциза) и ее себестоимостью.

Влияние изменения себестоимости продукции на сумму прибыли определяется путем сравнения фактической себестоимости реализованной продукции с базисной себестоимостью реализованной продукции по формуле:

Р3 = S1 - S1,0,(2.5)

где Р3 - влияние на прибыль изменения себестоимости реализованной продукции;

S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

Фактическая себестоимость реализованной в 1999 году продукции составила 594024 грн., а базисная 750967 грн., т. е. получен перерасход в сумме 23057 грн.

Р3₁₉₉₉ = 594024 - 570967 = +23057 грн.

Фактическая себестоимость реализованной в 2000 году продукции составила 834200 грн., базисная 829026 грн., т. е. Также получен перерасход в сумме 5174 грн.

Р3₂₀₀₀ = 834200 - 829026 = +5174 грн.

Себестоимость реализованной в 2001 году продукции составила 436160 грн., базисная 434235 грн., т. е. перерасход составит 1925 грн.

Р3₂₀₀₁ = 436160 - 434235 = +1925 грн.

г) изменение оптовых цен; величина прибыли находится в прямой зависимости и от изменения оптовых цен на продукцию, поскольку представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах (без НДС и акциза) и ее полной себестоимостью.

В данной экономической ситуации цены устанавливаются на предприятии в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения, аналогичной продукции другими производителями.

Влияние на прибыль изменения оптовых цен определяется путем сравнения стоимости реализованной в отчетном году продукции в действующих ценах со стоимостью реализованной в отчетном году продукции в оптовых ценах и тарифах базисного года, то есть по формуле:

Р4 = Q1 - Q1,0,(2.6)

где Р4 - влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов;

Q1 - фактический объем реализации за отчетный год в действующих в отчетном году ценах.

В результате изменения цен и тарифов в 1999 году прибыль увеличилась на 25001 грн.:

Р4₁₉₉₉ = 670324 - 645323 = +25001 грн.

В результате изменения цен и тарифов в 2000 году прибыль увеличилась на 25292 грн.:

Р4₂₀₀₀ = 866618 - 841326 = +25292 грн.

В результате изменения цен и тарифов в 2001 году прибыль увеличилась на 14026 грн.:

Р4₂₀₀₁ = 601600 - 587574 = +14026 грн.

д) нарушение хозяйственной дисциплины; устанавливается с помощью анализа экономии образовавшейся в следствии нарушений стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий, по охране труда, технике безопасности. В ЧПКП "Конкорд не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет перечисленных причин.

Расчеты влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) против уровня предыдущего года можно обобщить в таблицах 2.6 - 2.8.

Таблица 2.6 - Обобщение результатов факторного анализа прибыли от реализации в 1999 году

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 1999 года, грн.	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 1999 года, грн.
	1 вариант	2вариант
Изменение объема реализации продукции	+1979,793	+975,956
Изменение структуры и ассортимента продукции	-1324,793	-320,956
Изменение себестоимости продукции	-23057	-23057
Изменение оптовых цен	+25001	+25001
Нарушение хозяйственной дисциплины	-	-
Итого	+2599	+2599

Следовательно, фактическое увеличение прибыли от реализации продукции по сравнению с планом составило 2599 грн. Оно образовалось в основном благодаря изменению объемов реализации продукции (1979,793 грн. или 975,956 грн.).

Таблица 2.7 - Обобщение результатов факторного анализа прибыли от реализации в 2000 году

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 2000 года, грн.	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 2000 года, грн.
	1 вариант	2вариант
Изменение объема реализации продукции	+41,4941	-3,532
Изменение структуры и ассортимента продукции	+5660,506	+5705,532
Изменение себестоимости продукции	-5174	-5174
Изменение оптовых цен	+25292	+25929
Нарушение хозяйственной дисциплины	-	-
Итого	25820	25820

Фактическое увеличение прибыли от реализации продукции по сравнению с планом составило 25820 грн. Оно образовалось в основном благодаря изменению объемов реализации продукции (41,4941 грн. при первом варианте), изменению структуры и ассортимента продукции (5660,506грн. или 5705,532грн.)

Таблица 2.8 - Обобщение результатов факторного анализа прибыли от реализации в 2001 году

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 2001 года, грн.	Сумма прироста прибыли по сравнению с планом 2001 года, грн.
	1 вариант	2вариант
Изменение объема реализации продукции	+3819,82	+3409,47
Изменение структуры и ассортимента продукции	+1174,18	+1584,53
Изменение себестоимости продукции	-1925	-1925
Изменение оптовых цен	+14026	+14026
Нарушение хозяйственной дисциплины	-	-
Итого	17095	17095

Фактическое увеличение прибыли от реализации продукции по сравнению с планом составило 17095 грн. Оно образовалось в основном благодаря изменению объемов реализации продукции (3819,82 грн. при первом варианте и 3409,47 грн. при втором варианте), изменению структуры и ассортимента продукции (1174,18 грн. или 1584,53 грн.)

2.3 Анализ безубыточности действующего предприятия

Анализ величин в точке безубыточности предполагает, что отчётность на предприятии содержит раздельные данные о переменных и постоянных затратах. Это характерно для системы расчёта прибыли на основе сумм покрытия.

При этом методе чётко и наглядно представляются взаимосвязи между выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью. Результаты анализа величин в точке безубыточности могут быть представлены в аналитическом и графическом виде. Графическое представление предпочтительнее, поскольку работники предприятий лучше и быстрее воспринимают диаграммы, а значит, характер изменения прибыли при изменении выручки и затрат может быть показан более наглядно.

При помощи анализа величин в точке безубыточности можно определить критическую величину, показывающую, когда выручка покрывает общие затраты предприятия.

Анализ величин в точке безубыточности дает руководителям всех уровней в концентрированном виде информацию для лучшего принятия решений в будущем. Этот анализ часто используется на практике, поскольку при его помощи довольно просто проверить различные альтернативы. Посредством такого анализа можно лучше оценить возможности получения прибыли. Кроме того, становятся очевидными гарантии безубыточности предприятия. Размер прибыли и гарантии ее получения - важные факторы для успешного управления предприятием. Можно достаточно просто рассчитать, какое влияние оказывают изменения количеств и цен продаж, а также переменных и постоянных затрат на прибыль. При помощи простых уравнений определяются критическая выручка, диапазон надёжности и коэффициент надёжности. Руководители предприятия могут использовать график безубыточности для: определения целевой прибыли; установление уровня загрузки производственных мощностей; выбора продуктовых групп, которые приносят предприятию наибольшую прибыль; принятия решений об объёме выпуска отдельных видов продукции; проверки ценовой политики; принятия инвестиционных решений; исследования комплекса работ по расширению производства; определения критической выручки; определения запаса финансовой прочности; определения коэффициента финансовой прочности.

Графический метод анализа величин в точке безубыточности

Для графического метода анализа величин в точке безубыточности необходимо использовать краткосрочный расчёт прибыли.

Таблица 2.9 - Краткосрочный расчёт прибыли для производства за 2001 год

Показатели	грн.	%
1 Выручка от реализации	601600,00	100
2 Переменные затраты	272156,76	45,23
3 Сумма покрытия	329443,24	54,77
4 Постоянные затраты	164003,24	27,26
5 Прибыль	165440,00	27,51

В данном случае используется одноступенчатый метод расчёта прибыли на основе сумм покрытия, который предполагает раздельный учёт переменных и постоянных затрат. Выручка от реализации продукции исчисляется как произведение количества проданной продукции и цен продажи.

Как видно из краткосрочного расчёта прибыли (табл. 2.6), 45,23% выручки от реализации идёт на покрытие переменных затрат. Разница между выручкой от реализации и переменными затратами представляет собой сумму покрытия, которая за 2001 год составила 329443,24 грн. или 54,77%. Эти оставшиеся 54,77% предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли в размере 165440,00грн, что составляет 27,51% выручки от реализации. Таким образом, для анализа величин в точке безубыточности необходимо разделить общие затраты предприятия на постоянные и переменные. Если краткосрочный расчёт прибыли осуществляется в комбинации с расчётом прибыли на основе сумм покрытия, то необходимые данные могут быть взяты из этого расчёта.

Представление точки безубыточности на графике на базе постоянных затрат

Рисунок 2.2 - Нахождение точки безубыточности на базе постоянных затрат

По оси X откладывается величина объёма продаж в натуральном выражении, уровень загрузки производственных мощностей. По оси Y откладывается объём выручки от реализации и затраты в млн. грн. Горизонтальная линия на уровне 164003,24 грн. означает постоянные затраты. Линия общих затрат проходит от точки пересечения линии постоянных затрат с осью Y выше этой линии вправо до точки, значение которой соответствует 436160,00 грн. Линия выручки от реализации начинается в начале координат и проходит до точки 601600,00 грн.

Линия общих затрат пересекает линию выручки от реализации в точке, называемой точкой безубыточности, в которой количество проданной продукции соответствует 3747,78 шт. прессов, загрузка оборудования составляет 49,8% от максимальной, а выручка составляет 299823,10грн.

Таким образом, треугольная зона, ограниченная линией общих затрат, линией выручки от реализации и осью Y, и находящаяся ниже точки безубыточности, представляет собой зону убытков, а находящаяся выше точки возникновения прибыли - зону прибыли.

Представление точки безубыточности на графике на базе переменных затрат.

До сих пор (рис.2.2) линия постоянных затрат проходила параллельно оси X. Линия переменных затрат начиналась от точки начала координат. Такое представление подчёркивает неизменность уровня постоянных затрат. Однако сначала можно провести линию переменных затрат из точки начала координат (рис. 2.3), а затем параллельно этой линии наносится величина постоянных затрат.

При таком представлении лучше видны поэтапные цели покрытия затрат. Можно показать покрытие постоянных затрат за счёт вклада различных партий продукции или при разных уровнях загрузки производственных мощностей [17].

На графике, где представлена точка безубыточности, на которой постоянные затраты находятся выше линии переменных затрат, более чётко видно, на сколько покрыты постоянные затраты при определённом уровне выручки от реализации.

Рисунок 2.3 - Нахождение точки безубыточности на базе переменных затрат

Если, например, оборот снизится до 30% загрузки производственных мощностей, или до 0,18 млн. грн., то постоянные затраты составят 164003,24 грн., а переменные - 84000,00грн. Убыток в таком случае будет равен 67523,24 грн.

Таблица 2.10 - Поэтапные цели покрытия

Количество продаж, шт.	Выручка от реализации, грн	Переменные затраты, грн	Сумма покрытия, грн	Постоянные затраты, грн	Прибыль (+) убыток (-), грн
1	2	3	4	5	6
1504	120320,00	54431,352	65888,65	164003,24	-98114,59
3008	240640,00	108862,70	131777,30	164003,24	-32225,94
4512	360960,00	163294,05	197665,95	164003,24	+33662,71
6016	481280,00	217725,40	263554,60	164003,24	+99551,36
7520	601600,00	272156,76	329443,24	164003,24	+165440,0

Рисунок 2.4 - Представление точки безубыточности на графике с постоянными затратами, лежащими над переменными затратами

Точка безубыточности на графике с дифференцированным показом переменных и постоянных затрат

Для более точного представления о ситуации на предприятии для руководства, необходимо более глубоко дифференцировать отдельные величины. В переменных затратах выделяются затраты на сырьё и основные материалы, зарплата основных производственных рабочих и переменные затраты на изготовление продукции.

Постоянные затраты также разделяются на постоянные в процессе изготовления, а также постоянные в управлении и сбыте. Можно изобразить диаграмму для точки возникновения прибыли, на которой переменные и постоянные затраты представлены в виде составляющих по категориям.

Таблица 2.11 - Дифференциация затрат ЧПКП "Конкорд

Затраты	Основные материалы, грн	Основная зарплата, грн	Затраты на изготовление, грн	Затраты на сбыт, грн	Затраты на управление, грн
Постоянные	-	-	109335,50	41008,81	13666,93
Переменные	210560,00	24638,706	36958,056	-	-

Представление точки безубыточности на графике с дифференцированным показом постоянных и переменных затрат даёт более наглядный вид о структуре затрат на производстве. По графику видно, какая часть затрат соответствует тому или иному значению выручки от реализации. Так, например, в точке безубыточности наблюдается следующая структура затрат по категориям:

а) основные материалы - 100266,66 грн.

б) основная зарплата - 11732,71 грн.

в) переменные затраты на изготовление - 17599,07 грн.

Точка безубыточности на графике суммы покрытия в процентах от выручки с оборота (СПО)График для точки безубыточности можно представить ещё и в таком виде (рис.2.5).

Такой вид графика упрощает анализ на производстве. Он называется графиком СПО (сокращённое обозначение отношения суммы покрытия (СП) и чистого оборота (О)). Эта величина выражает долю суммы покрытия в чистом обороте (чистой выручке). Линия чистого оборота проходит горизонтально. Точка возникновения прибыли находится там, где её пересекает линия СПО, проходящая слева направо вверх.

Рисунок 2.5 - Точка безубыточности на графике СПО

Для построения графика, изображённого на рисунке 2.5, необходимо пользоваться данными, взятыми из таблицы 2.9. В данном случае на оси X отложены значения выручки от реализации, по оси Y значения прибылей и убытков, исходными данными, для которых являются данные таблицы 2.10.

Если предприятие не будет иметь выручки от реализации, то убыток идентичен величине постоянных затрат и составляет 164003,24 грн. При фактической выручке в 601600,00 грн. Была получена в 2001 году прибыль в размере 165440,00 грн. с учётом всех переменных и постоянных затрат. СПО-линия строится путём соединения точки прибыли и точки убытка, которая показывает, как изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации. В точке пересечения линии суммы покрытия в процентах от выручки с осью X, находится точка безубыточности, которая показывает, что при этой величине выручки от реализации производство прессов не будет иметь ни прибылей, ни убытков, а будет лишь покрывать затраты. Для производства прессов она составляет 299823,10 грн.

Такой вид анализа широко применяется на производстве продукции при планировании оборота и переменных затрат, при этом одновременно определяется и величина суммы покрытия, поскольку она получается как разница оборота и переменных затрат. Суммы покрытия представляют важный инструмент управления предприятием, так как они показывают какой вклад вносят группы продуктов, регионы и группы клиентов в покрытие постоянных затрат.

Если предположить, что при планировании на следующий год оказывается, что суммы покрытия определённых групп продуктов недостаточно велики, тогда на этапе планирования исследуется вероятность достижения лучшего результата либо за счёт снижения затрат в производстве, либо за счёт применения других видов сырья и материалов.

Знание значений сумм покрытия, таким образом, является важной предпосылкой принятия решений руководящими работниками и позволяет им быстрее реагировать на определённые события, отражающие отклонения от его представлений.

При помощи графиков для точки безубыточности руководитель центра прибыли проигрывает различные варианты и сразу же определяет, какое воздействие оказывают на суммы покрытия различные решения.

Аналитический расчёт показателей. Расчёт выручки в точке безубыточности. Точку безубыточности находим при помощи значений выручки от реализации, постоянных и переменных затрат по формуле:

(2.7)

После подстановки соответствующих данных из таблицы 2.10 получим:

 грн.

Полное покрытие затрат достигается при выручке от реализации, равной 299439,9123 грн.

Для определения выручки от реализации, которая необходима для покрытия постоянных затрат в размере 164003,24 грн., мы можем также разделить постоянные затраты сразу на процентную ставку сумм покрытия. Для этого используем формулу:

(2.8)

Подставляются значения:

Таким образом, при выручке 299439,9123 грн. достигается точка возникновения прибыли. Эта точка пороговая, из неё производство при росте выручки войдёт в зону прибыли. В случае же падения выручки производство вновь окажется в зоне убытков.

Анализ величин в точке возникновения прибыли - важный вспомогательный инструмент для достижения прибыли. Он чётко показывает, что предприятие только тогда получит прибыль, когда покрыты все постоянные затраты.

Определение уровня загрузки в точке безубыточности

При выручке от реализации в размере 0,60 млн. грн., можно рассчитать уровень загрузки производственных мощностей, которого необходимо достичь, чтобы покрыть все затраты на производстве.

Используем формулу:

(2.9)

Подставим значения:

Видно, что при уровне загрузки производственных мощностей, равном 49,77 %, производство достигает полного покрытия затрат. Если производство стремится получить прибыль, оно должно обеспечить более высокий уровень загрузки, чем 49,77 %.

Краткосрочный расчёт результата на единицу продукции

Точка безубыточности может характеризоваться количеством проданной продукции. Расчёт результата на краткосрочный период на единицу продукции, показывает, что при цене продажи 80,00 грн. за 1 шт. механоизделий и переменных затратах, составляющих 45,23 % от цены продажи (36,20 грн. за 1 шт.), сумма покрытия составляет 43,80 грн./шт. соответственно. Если постоянные затраты разделить на сумму покрытия на единицу продукции, то получится количество реализованной продукции в точке возникновения прибыли. При этом используется формула:

(2.10)

Подставим имеющиеся данные

шт.

Тот же результат для количества реализованной продукции в точке безубыточности может быть рассчитан следующим образом:

(2.11)

Для производства прессов это количество составляет:

Таблица 2.12 - Краткосрочный расчёт результата на одну штуку продукции (механоизделий)

Показатели	грн.	%
Выручка от реализации 1 механоизделия (цена продажи 1 шт.)	80,00	100
Переменные затраты на одну шт. продукции	36,20	45,23
Сумма покрытия за одну шт. продукции	43,80	54,77
Постоянные затраты на шт. продукции	21,808	27,26
Прибыль на одну шт. продукции	21,992	27,5

Снижение постоянных затрат

На графике для точки безубыточности может быть легко показано влияние изменений выручки от реализации цен продажи, затрат и загрузки производственных мощностей.

Если можно снизить постоянные затраты с 164003,24 грн. до 150000,00 грн., то точка безубыточности будет достигнута уже при выручке в размере 273872,558 грн.:

Если при этом выручка от реализации остаётся равной 601600,00 грн., то прибыль увеличится с 165440,00 грн. до 179443,24 грн., то есть на 8,46 %.

Увеличение переменных затрат

Переменные затраты на одну тонну продукции в соответствии с таблицей 2.9 составляют 36,20 грн./шт. За счёт улучшения качества продукции переменные затраты возросли на 5,068 грн. Предполагается, что цена продажи равная 80,00 грн./шт., осталась неизменной и что на производстве ещё не все производственные мощности загружены. Такие предварительные расчёты необходимо делать руководителям всех уровней.

До настоящего момента было продано 7520 шт. продукции. В связи с повышением переменных затрат на 5,068 грн. сумма покрытия на одну шт уменьшится с 43,80 грн./шт. до 38,732 грн./шт. Однако, годовая сумма покрытия, составляющая 329443,24 грн. не должна изменяться, если неизменной должна остаться величина прибыли 165440,00 грн.

Критическое количество продаж рассчитывается следующим образом:

Для нашего производства это составляет:

Для того, чтобы компенсировать повышение переменных затрат на 5,068 грн., необходимо дополнительно продать 985,71 шт. механоизделий, если целевая величина прибыли осталась той же. Руководители производства и отдел сбыта должны знать, можно ли реализовать на рынке дополнительно 985,71 шт. продукции при внезапном повышении переменных затрат или нет.

Изменение структуры продуктовых групп и цен продажи

Выручка от продажи поступает на производство от различных продуктовых групп. Если, например, изменится структура продуктовой программы и/или снизятся цены продажи по отдельным продуктам в связи с растущей конкуренцией, то это приведёт к изменению прибыли.

Предположим, на производстве был разработан краткосрочный план по прибыли на 2001 год. Пример (таблица 2.13) показывает наглядно все взаимосвязи.

Таблица 2.13 - Плановый краткосрочный расчёт результата на 2001 год

Показатели	грн	%
Выручка от реализации	600000,00	100
Переменные затраты	270000,00	45
Сумма покрытия	330000,00	55
Постоянные затраты	164003,24	27
Прибыль	165996,76	28

Критический объём продаж рассчитывается следующим образом:

Таким образом, при запланированном объёме продаж в 298187,70 грн. будут покрыты все затраты предприятия, если запланированные показатели будут также реализованы. Но, в действительности же, часто происходят изменения или сдвиги, ведущие к возникновению отклонений.

По сравнению с плановыми цифрами из краткосрочного расчёта прибыли, приведенного в таблице 2.10, в конце хозяйственного года была получена выручка от продажи только в размере 550000,00 грн., поскольку возникла необходимость снижения цен продажи на некоторые продукты. Это привело к снижению прибыли на 0,05 млн. грн., что видно из таблицы 2.11.

Снижение цен продаж для некоторых продуктов с высокими суммами покрытия влечёт за собой получение существенно более низкой прибыли. Сумма покрытия уменьшилась с 55 % до 50,9 %.

Таблица 2.14 - Фактический краткосрочный расчёт результата на 2001 год

Показатели	грн.	%
Выручка от реализации	550000,00	100
Переменные затраты	270000,00	49,09
Сумма покрытия	280000,00	50,9
Постоянные затраты	164003,24	29,8
Прибыль	115996,76	21,09

Для наглядности запланированных и отчетных данных строится диаграмма, изображенная на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Выполнение фактических показателей по сравнению с плановыми

Эти изменения оказывают непосредственное влияние на критический объём продаж, который рассчитывается следующим образом:

 грн.

Критический объём продаж должен возрасти в таком случае на 24019,05 грн. до величины 322206,75, чтобы покрыть все затраты.

В данном случае, чётко прослеживаются следующие взаимосвязи:

а) при изменении переменных затрат смещаются сумма покрытия и точка безубыточности.

б) изменение цен продаж также влияет на величину суммы покрытия и величины в точке безубыточности, однако в гораздо большей степени, чем изменение переменных затрат.

в) цены продаж и переменные затраты влияют только на величину суммы покрытия.

г) при изменении постоянных затрат смещается точка безубыточности, но не сумма покрытия.

д) если переменные и постоянные затраты изменяются одновременно, то это приводит к очень сильному смещению точки безубыточности.

Анализ величин в точке безубыточности применительно к отдельным направлениям деятельности производства позволяет выявить их сильные и слабые стороны. Для того, чтобы принимать правильные решения, руководители производства должны знать результативность этих направлений. Тогда можно реализовывать дифференцированную стратегию и при регулировании происходящих на производстве процессов лучше учитывать их особенности.

2.4 Расчёт запаса и коэффициента финансовой прочности

Запас финансовой прочности показывает, насколько можно уменьшить величину выручки от продажи, прежде чем будет достигнута величина критической выручки, и, значит, при дальнейшем снижении предприятие попадёт в зону убытков. Запас финансовой прочности представляет собой разность между суммарной величиной выручки и её критическим значением и может быть рассчитан при помощи показателей анализа величин в точке безубыточности. Чем больше запас финансовой прочности, тем более благоприятна ситуация на производстве.

Запас финансовой прочности = Суммарная выручка - Критическая выручка (2.13)

При подстановке данных из таблицы 2.6 получаем следующую величину запаса финансовой прочности: Запас финансовой прочности = 601600,00 - 299823,10 = 301776,90 грн. Коэффициент финансовой прочности представляет собой отношение величины запаса финансовой прочности к суммарной выручке и показывает, на сколько процентов может быть уменьшена выручка, прежде чем предприятие попадёт в зону убытков.

Для расчёта коэффициента используется формула:

На основании данных таблицы 2.9, получаем значение:

Коэффициент финансовой прочности и сумма покрытия связаны линейной зависимостью. Для определения ее используется формула:

(2.15)

Подставляются значения:

Если коэффициент финансовой прочности равен 50,16 %, а сумма покрытия составляет 329443,24 грн., получаем прибыль в 27,5 %. Это означает, что при снижении выручки на 50 %, производство прессов (механоизделий) попадает в зону убытков.

Зная коэффициент финансовой прочности, сумму покрытия и критическую выручку, можно рассчитать силу операционного рычага.

Сила операционного рычага - это отношение суммы покрытия к собственно прибыли:

; (2.16)

где L - сила операционного рычага,

M - маржинальная прибыль (сумма покрытия).

Коэффициент I рассчитывается по формуле:

(2.17)

где Q1 - выручка от реализации фактическая,

Q2 - выручка в точке безубыточности,

m - сумма покрытия на одну тонну продукции.

Подставив данные из таблиц 2.9 и 2.6, получаем:

Данный коэффициент показывает, на сколько процентов изменится прибыль, при изменении выручки на 1%. То есть, при изменении выручки на 1% прибыль изменится на 1,99%.

Выводы по разделу

Во втором разделе дипломной работы проведен анализ основных методов финансового контроллинга, применяемых на предприятии: факторный анализ и анализ безубыточности предприятия. Факторный анализ был проведен по основному показателю деятельности предприятия - прибыли. Анализ точки безубыточности был проведен графическим методом на базе постоянных затрат, на базе переменных затрат, на основе суммы покрытия в процентах от выручки с оборота. Далее был проведен аналитический расчет безубыточности предприятия; найдена выручка в точке безубыточности, уровень загрузки производственных мощностей, количество реализованной продукции в точке безубыточности, критический объем продаж, коэффициент финансовой прочности, сила операционного рычага.

3. Совершенствование системы финансового контроллинга на предприятии

3.1 Прогнозирование прибыли предприятия, как один из методов финансового контроллинга

Методами финансового контроллинга являются прогнозирование показателей деятельности предприятия и определение тесноты взаимосвязи между показателями. Предприятие в ходе своей деятельности всегда стремится к удовлетворению спроса на рынке и получению дохода для себя. При производстве продукции, главной целью предприятия является сопоставление затрат и доходов, чтобы затраты не превышали доходы, иначе деятельность предприятия будет убыточной. Поэтому, имея прибыль от производства и реализации за период 1999-2001 гг., естественным шагом будет определение прогноза прибыли на 2002 год, с применением зависимости рядов динамики. Рассмотрим аналитическое выравнивание ряда динамики по прямой, то есть аналитическое уравнение вида:

y_t = b₀ + b₁ * t,(3.1)

где, t - порядковый номер периодов или моментов времени [22].

Параметры b₀ и b₁ прямой рассчитываются по методу наименьших квадратов. Система нормальных уравнений в данном случае имеет вид:

;

. (3.2)

Поиск параметров уравнения можно упростить, если отсчет времени производить так, чтобы сумма показателей времени изучаемого ряда динамики была равна . При нечетном числе уровней ряда динамики для получения уровень, находящийся в середине ряда, принимается за условное начало отсчета времени (этому периоду или моменту времени придается нулевое значение). Даты времени, стоящие выше этого уровня, обозначаются натуральными числами со знаком минус (-1, -2, -3 и т.д.), а ниже - натуральными числами со знаком плюс (+1, +2, +3 и т.д.).

Если число уровней динамического ряда четное, периоды времени верхней половины (до середины) нумеруются -1, -3, -5 и т.д. При этом условии будет равна нулю и система нормальных уравнений преобразуется следующим образом:

;

,

откуда ; . (3.3)

Далее рассматривается аналитическое выравнивание по прямой ряда динамики прибыли. Расчет параметров уравнения прямой представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет параметров уравнения прямой

Год	Прибыль, грн., yi	Условные обозначения периодов, ti	yi ti	ti2
1999	76300	-1	-76300	1	46816
2000	32418	0	0	0	91386
2001	165440	1	165440	1	135956
Итог	274158	0	89140	2	274158

Представим в виде диаграммы изменение прибыли для четырех лет (см. рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 - Прибыль предприятия за период 1999-2001 гг. и прогнозная прибыль на 2002 г.

Из представленного рисунка видно, что происходит колебание прибыли - сначала она увеличивается, а потом резко уменьшается, скорее всего, по причине снижения себестоимости на производство продукции. Однако прогноз прибыли на 2002 год, который рассчитан ниже, показывает, что прибыль увеличивается, что ведет к улучшению финансового состояния предприятия.

На основании таблицы 3.1, определим параметры уравнения:

Y₀ = b₀ + b₁t,

(опираясь на формулу 3.3):

b₀ = = 91386;

b₁ = = 44570.

По рассчитанным параметрам записываем уравнение прямой ряда динамики, характеризующего получение прибыли:

Yt = 91386 + 44570t.

Используя приведенное уравнение, рассчитаем на каждый год теоретические значения прибыли:

- 1999 год t₁ = -1 ;

- 2000 годt₂ = 0;

- 2001 год t₃ = 1 .

Правильность расчета уровней выравниваемого ряда динамики может быть проверено следующим образом: сумма значений эмпирического ряда должна совпадать с суммой вычисленных уровней выровненного ряда:

76300 + 32418 + 165440 = 46816 + 91386 + 135956;

274158 = 274158.

Экстраполируя при t = 2, находим прибыль на 2002 год:

Таким образом, предполагаемая прибыль на 2002 год составит 180526 грн. Данная величина превышает каждую величину прибыли трех предыдущих лет, что свидетельствует об улучшении производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Возможность экстраполяции обеспечивается двумя обстоятельствами:

а) общие условия, определяющие тенденцию развития в прошлом, не претерпевают существенных изменений в будущем;

б) тенденция развития явления характеризуется тем или иным аналитическим уравнением.

Общая тенденция развития может быть охарактеризована с помощью содержательного экономического анализа. Вместе с тем, расчет таких показателей, как скорость роста, темпы роста, пункты роста, позволяет ориентироваться в наличии или отсутствии устойчивой тенденции развития и обосновать форму уравнения тренда. Если условия формирования уровней ряда изменяются, то расчет параметров уравнения не следует вести за весь рассматриваемый период времени. В этом случае целесообразно разбить ряд динамики на ряд этапов, ориентируясь на устойчивость абсолютных приростов или пунктов роста.

Данный вид анализа позволит предприятию планировать не только прибыль, таким же образом могут быть спрогнозированы и другие финансовые показатели предприятия.

3.2 Построение корреляционной модели зависимости прибыли предприятия от суммы переменных затрат на производство продукции

В финансовом контроллинге при прогнозировании прибыли предприятия, необходимо постоянно отмечать факторы, влияющие на данный показатель, устанавливать тесноту связи между ними, чтобы направлять свои действия на более слабые стороны предприятия при производстве продукции. Основным фактором, влияющим на прибыль предприятия, являются переменные затраты на производство единицы продукции. Поэтому, с помощью корреляционного анализа, определим степень тесноты связи между данными показателями, то есть, на сколько единиц изменится величина прибыли при изменении переменных затрат.