Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Классификация производственных затрат для принятия решений и управления

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

· расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

· принятие управленческого решения и планирование;

· контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Как уже говорилось во Введении решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Учитывая цель данной курсовой работы дадим более подробную классификацию затрат исходя из задачи принятия решения и планирования.

Одной из основных задач управленческого учета является подготовка объективной информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия управленческих решений, которые ориентированы на перспективу. Их эффективность зависит от объективной оценки ожидаемых расходов и доходов.

Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учета: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ (см. рис. 1.).

Рис. 1. Учетная информация и процесс принятия решений

Понимание особенностей состава информации для принятия решений и планирования в системе управленческого учета позволяет классифицировать затраты по следующим основаниям:

· по поведению затрат относительно объема производственной деятельности, объема продаж с учетом принципа эластичности;

· по поведению;

· по видам затрат, учитываемых при принятии управленческих решений.

Классификация затрат по отношению к объему производства

Деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных по объему и структуре затрат. Для определения поведения затрат в зависимости от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыночной экономике. В зависимости от вида деятельности предприятия деление на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные затраты может быть различным.

Постоянные затраты

Постоянными (fixed costs - англ.) называют затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от периода отчетности при выполнении обычного производственного цикла и изготовлении обычного объема продукции, они не зависят от объема выпуска (расходы на содержание зданий, арендная плата, амортизация основных средств и объектов нематериальных активов, заработная плата работников управления, расходы на рекламу). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

По своей экономической природе постоянные затраты являются затратами на создание условий деятельности предприятия. Графики постоянных затрат представлены на рис. 1.1. они изменяются с течением времени и под влиянием других временных факторов.

Рис. 1. Динамика постоянных затрат

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции - изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 2.

Рис. 2. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Между точками Х и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Пример 1.1.:

Среднегодовой уровень мощности предприятия - 200 тыс. ед. изделий в год, амортизационные отчисления за год - 40 тыс. руб., тогда при объеме производства от 0 до 200 тыс. ед. амортизационные отчисления остаются на том же уровне. Но если руководство предприятия решит увеличить мощность до 300 тыс. ед., тогда возникает необходимость в дополнительном оборудовании, соответственно амортизационные отчисления увеличатся в 1,5 раза (300 тыс. ед.: 200 тыс. ед. = 1,5) уровень постоянных затрат изменится.

Постоянные затраты часто классифицируют на полезные и бесполезные.

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ является необходимыми. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы, и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.

Пример 1.2.

Определить полезные и бесполезные постоянные затраты предприятия, если в отчетном периоде постоянные затраты составили 9000 тыс. руб., оптимальная мощность оборудования - 560 тыс. ед., плановая мощность - 430 тыс. ед.

Решение.

1. Определим процент использования производственных мощностей: Кис = Мпл: Мопт = 430 тыс. ед.: 560 тыс. ед. = 0,7679. Уровень использования производственных мощностей по плану составил 76,79%

2. Определим величину полезных постоянных затрат: ПОСТЗп - Мпл х ПОСТЗ: Мопт = 430 тыс. ед. х 9000 тыс. руб.: 560 тыс. ед. = 6910,7 тыс. руб.

3. Определим величину бесполезных постоянных затрат: ПОСТЗб = ПОСТЗ - ПОСТЗп = 9000 тыс. руб. - 6910,7 тыс. руб. = 2089,3 тыс. руб.

Переменные затраты

Переменные затраты (variable costs - англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано.

Переменные затраты связаны с уровнем использования производственных мощностей, т.е. способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, а постоянные затраты стоимость самого предприятия.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 3., где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Переменные затраты непосредственно связаны с производством продукции и, как правило, по-разному реагируют на изменение объема производства и продаж.

Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Крз = Y / X, (1.3.)

Где: Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб. 1.)

Таблица 1. Характеристика коэффициента реагирования затрат

С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить анализ поведения переменных затрат при изменении объема производства, так как для постоянных расходов К всегда равен нулю (К=0).

Дигрессивные - это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.

Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.

Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. График пропорциональных, прогрессивных и дигрессивных затрат

Обычно на практике все переменные затраты считаются пропорциональными (прогрессивные и дигрессивные затраты приравниваются к пропорциональным) за редким исключением прогрессивные и дигрессивные затраты рассматриваются отдельно в тех случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес.

Пример 1.3.

Как видно из расчета, при производстве 150 шт. единиц К=0,77, что переменные затраты изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство; при производстве 300 шт. - К=1, где переменные затраты изменяются в той же пропорции, что и производство; при производстве 320 шт. - К= 1,11, где переменные затраты изменяются в относительно большей пропорции, чем производство.

Таким образом, с целью получения прибыли необходимо обратить внимание на состав переменных затрат при производстве продукции свыше 300 штук.

Условно-постоянные и условно-переменные затраты

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (1.4.)

где Y - совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и продажи продукции представлен в таблице 2.

Таблица 2. Классификация затрат по отношению к объему производства

Классификация затрат по поведению

Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы учета и калькулировании, анализа и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, - выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

В частном случае ожидаемого роста объемов производства без расчета их точной величины или темпов затраты подразделяются на: приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные).

Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы - это дополнительные затраты (доходы), которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Имея сведения о приростных затратах, можно определить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта и возрастания объемов производства.

Существует следующее правило принятия решения по приростным затратам / доходам: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае - отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы / поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты / поступления отражают дополнительные расходы / поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Данные показатели, целесообразно использовать при принятии управленческих решений, например при принятии решения о расширении объема продаж и производства. Если предельные затраты меньше, чем предельный доход, то расширение объема продаж и производства будет для организации благоприятным фактором.

Пример 1.4.

В отчетном периоде доходы и расходы организации составляли соответственно 2000 и 1400 тыс. руб. анализ рынка сбыта показал, что возможно увеличение объема продаж на 25%. При этом возникает необходимость в увеличении расходов на рекламу на 15%, торговую площадь, что приведет к увеличению арендной платы на 18%, численности продавцов, что приведет к увеличению затрат на содержание персонала на 10%. Необходимо оценить эффективность принимаемого управленческого решения.

РЕШЕНИЕ:

Составим расчетную таблицу:

решение принятие значимость затрата

Оценка приростных затрат и доходов организации

Используя полученные значения, определим предельный доход и предельные затраты:

ВЫВОД: Предельные затраты меньше, чем предельный доход, следовательно, принятие данного решения позволит организации расширить сферу влияния на данном рынке.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу. Например, при производстве 4 единиц продукции А затраты составляют 6 тыс. руб., а при производстве 5 единиц продукции А затраты составляют 6,4 тыс. руб., тогда маржинальные затраты составят 0,4 тыс. руб. (6,4 - 6).

Следует отметить, что приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные) затраты и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Классификация затрат по значимости для принятия решения

Прогноз результатов изменений требует деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещения ресурсов.

Процесс принятия решений, как правило, связан с выбором из совокупности возможных альтернативных вариантов наилучшего исходя из цели решения. Каждый альтернативный вариант характеризуется одним и тем же набором параметров. Одни показатели остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. Поэтому при анализе альтернативных вариантов целесообразно сравнивать решения с учетом показателей, которые в каждом варианте различны. Затраты отличающие одно альтернативное решение от другого, называются релевантными затратами. В ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решений. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Релевантные затраты (доходы) - это ожидаемые затраты (доходы), которые различаются по альтернативным вариантам.

Разница между затратами (доходами) по альтернативным вариантам называется приростными затратами (доходами), а также дифференциальными или чистыми релевантными.

Рассмотрим примет оценки таких затрат.

Пример 1.5.

Руководство предприятия решает вопрос о модернизации производственной линии мощностью 50 000 ед. с целью экономии затрат прямого труда. На данной линии производится продукция, прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции составляют соответственно 8 и 20 руб. затраты на модернизацию составят 300 тыс. руб. в результате модернизации прямые трудовые затраты снизятся на 40%. Цена реализации останется прежней - 40 руб.

РЕШЕНИЕ:

В данной ситуации имеем два альтернативных варианта:

I - не модернизировать линию; II - модернизировать линию.

Прямые материальные затраты (ПРМЗ) остаются неизменными при обоих вариантах, поэтому они не являются релевантными: ПРМЗ = 8 руб. х 50000 ед. = 400000 руб. = 400 тыс. руб.

Прямые трудовые затраты (ПРТЗ) при этих вариантах будут релевантными:

· при I варианте ПРТЗ I составят: 20 руб. х 50000 ед. = 1 000 000 руб.

· при II варианте ПРТЗ II = 20 руб. х 0,6 х 50000 ед. = 600 000 руб.

Затраты на модернизацию будут также релевантными.

Совокупные релевантные затраты будут также релевантными:

· по I варианту они включают только заработную плату - 1 000 тыс. руб.

· по II - включают заработную плату и затраты на модернизацию - 900 тыс. руб. (600 тыс. руб. + 300 тыс. руб.).

Разность между затратами по альтернативным вариантам определяет величину приростных затрат, равную 100 тыс. руб.

Фактические данные не могут быть релевантными. Для будущих затрат при альтернативных вариантах они имеют два значения:

1.) с оной стороны они будут полезными при выработке решений при рассмотрении альтернативных вариантов;

2.) с другой стороны, фактические затраты, являясь для будущих периодов прошлым, представляют собой основную базу для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Постоянные затраты предприятия при существующих производственных мощностях обычно не меняются. Но если в процессе функционирования предприятия возникает необходимость увеличить производственные мощности (закупить дополнительное оборудование, увеличить затраты на аренду помещения, обслуживание, страхование и т.п.), это приводит к увеличению размера постоянных затрат. Тогда постоянные затраты становятся релевантными по отношению к данному решению.

Релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом.

В долгосрочной перспективе практически все расходы становятся переменными. С учетом стоимости денег во времени (с учетом дисконтирования) все ожидаемые будущие доходы и расходы, в тех же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными.

Иногда вместо терминов «затраты принимаемые в расчет» и «затраты, не принимаемые в расчет» применяются термины «устранимые» и «неустранимые» затраты. Устранимые затраты - это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты - затраты, которых избежать невозможно.

Необходимо принимать тот вариант решения, который создает доход, превышающий устранимые затраты.

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей - это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может быть использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Если существует более двух вариантов применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Например, компания имеет возможность заключить контракт на производство специальной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб.

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затраты и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие «вмененные затраты» применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляющей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

Под стоимостью уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат, понимаются безвозвратные затраты или затраты истекшего периода. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. К категории безвозвратных затрат относится, например, остаточная стоимость ранее приобретенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб.

Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на материалы не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на планируемые и непланируемые. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Размещено на Allbest.ru