Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Выбор и проектирование системы управленческого учета в организации

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Было бы ошибочно воспринимать бухгалтерский управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В 20-х - начале 30-х годов функции бухгалтерских служб были значительно шире, чем в последующие годы советской власти. Бухгалтер того времени занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. По мере развития в стране социалистической системы хозяйствования и укрепления централизованного планирования произошло постепенное отделение от бухгалтерской службы плановых и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого деятельность бухгалтера фактически свелась к учетной регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.

И самое главное, основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса управленческого учета в России и выявление задач по этому процессу.

Для этого нужно решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность управленческого учета, его методы и объекты.

2. Выделить принципы и функции управленческого учета.

3. Изучить системы и составные части управленческого учета.

1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Определение сущности и методов управленческого учета

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учет», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности[12].

Другим важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль.

Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта.

Применительно к специфике предприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:

· дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля и диспетчирования хода производства;

· разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации;

· строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда, списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;

· сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движения по стадиям обработки, потребления и хранения;

· улучшение организации складского учета деталей, узлов и сборочных единиц за счет оборудования специальных мест хранения, обеспечение современными весоизмерительными и аналитическими устройствами;

· закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций по оформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформления и полноту сбора информации;

· достоверность и своевременность информиции о производстве путем использования балансов учета движения деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учете в виде сводных документов;

· переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов к получению на основе первичного учета результирующей информации с помощью персональных ЭВМ на разных уровнях управления;

· своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета в сопоставлении сфактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенного производства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшить информационную базу планирования производства и нормирование запасов по местам возникновения и заделов[13].

Инвентаризация-способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.

Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием.

Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ- в процессе анализа выявляются отклонения и причины вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

1.2 Принципы и функции управленческого учета

Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.

К принципам управленческого учета относятся: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия. Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс[14].

1.3 Предмет и объект управленческого учета и их краткая характеристика

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.

Теория науки об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

· производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

· хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входит:

· основные фонды - это средства труда (машины, оборудование производственные здания) их состояние и использование;

· нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.) их состояния и использования;

· материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда[15].

Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают:

· сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как на самом предприятии, так и на другом (полуфабрикаты-заготовки, поковки, отливки, детали);

· трудовые ресурсы - масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учета относятся:

· снабженческо-заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

· производственная деятельность - процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

· финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продажё начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

· организационная деятельность-создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления[16].

1.4 Классификация систем управленческого учета

Классификация систем управленческого учета:

1. По ширине охвата информацией:

- систематический учет;

- проблемный учет.

2. По степени взаимосвязи финансового учета и управленческого учета:

- монистическая;

- автономная.

3. По оперативности:

- фактических затрат (прошлых, исторических);

- стандартных (нормативных) затрат.

4. По полноте включения в себестоимости:

- полных;

- частичных затрат.

Систематический учет затрат представляет собой финансовый учет затрат на производство. Он регламентируется по составу затрат, способом регистрации и представления в отчетности. Элементы систематического учета:

1. Измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2. Контроль процессов снабжения производства, реализации в натуральных измерителях;

3. Группировка затрат по статьям расхода, по видам продукции, порядок включения затрат в себестоимость;

4. Внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет - его задачи решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Исследовательская политика проблемного учета показывает, что данные этого учета используются для решения будущих производственных проблем предприятия:

а). Планирование и прогнозирования затрат и доходов и

нормирование и составление смет (бюджетов);

б). Для анализа расходов и отклонений от нормативов, стандартов и анализа расходов производства продукции;

в). Для оценки результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

г). Для принятия альтернативных и многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу;

д). Разработка моделей управления запасами, затратами, которые обеспечивали бы оптимизацию затрат и доходов.

Монистическая - внедренная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Эта система присуща небольшим по объему производствам или выпускающим однородную по составу продукцию.

Автономная система - обособленная создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым учетом и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных счетчиков.

По оперативности затрат системы разделяются на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормативных) затрат.

Оперативность учета затрат является одним из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли. Для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования. Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости и нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт кост», она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулировании ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимости один из признаков классификации систем учета применяемый в практике.

Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат.

Система учета полных затрат - это традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Основой группировки затрат является их деление на прямые и косвенные.

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции.

Затраты при этой систем зависят от объемов производства и поэтому их называют переменными.

Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер имеют отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки.

В зарубежной практике этот вариант учета называется «Директкостинг

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

1.5 Проектирование системы управленческого учета

Любой организации, независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета [2].

Более семидесяти лет учет в России был основан на принципах, значительно отличающихся от принципов, действующих в других странах. Возросший профессионализм все чаще заставляет руководителей предприятий внедрять у себя новые подходы к управлению. Одним из таких подходов является постановка управленческого учета [11].

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От ее построения зависит система управленческого учета. Администрация принимает решение о предоставлении конкретных полномочий и распределении ответственности. Другими словами, организационная структура предприятия - это разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, для обеспечения достижения целей, стоящих перед предприятием в целом. Организационная структура предприятия бывает централизованной и децентрализованной.

Централизованная - это иерархическая, пирамидальная, построенная по функциональному принципу структура: администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг. В основе управления лежат центры затрат.

Децентрализованная характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций, предусматривает распределение ответственности среди исполнителей и контроль за качеством их работы. Основное преимущество этой системы - свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Ее успешное функционирование возможно только при соблюдении следующих условий:

а) наличие высокопрофессионального управленческого персонала;

б) согласованность целей и интересов организации в целом и ее структурных подразделений.

Независимо от типа избранной организационной структуры ответственность за финансирование компании в целом лежит на высшем руководстве, следовательно, финансовые функции будут централизованы в любом случае [1].

Внедрение системы управленческого учета полезно как малым, так и крупным предприятиям. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы управленческого учета остаются едиными для всех. Любого руководителя крупного холдинга или малого предприятия интересует статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, то есть анализ продаж проводится независимо от масштабов деятельности. Различия заключаются лишь в том, что в крупной компании, принимая решение о товарах, на которых нужно сделать акцент, будут выбирать из тысяч позиций, а в малой - из ста. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях [13].

Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений компания должна разработать систему управленческого учета, которая является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии - обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Проектирование и внедрение системы управленческого учета требуют немало усилий и времени (на крупных предприятиях этот процесс может занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Понадобится время и на апробирование системы, и на накопление информации, которая поможет скорректировать систему управленческого учета уже по ходу внедрения.

Для достижения положительных результатов проектирование управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

- определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности;

- разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности; разработка классификаторов управленческого учета;

- разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций;

- разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета;

- проведение организационных изменений на предприятии [10].

Постановка управленческого учета на предприятии - это комплекс работ по разработке и внедрению в использование набора процедур и правил ведения управленческого учета.

Для построения системы управленческого учета менеджменту компании необходимо четко понимать цели, которые нужно ставить перед данной системой, а также перед теми людьми, которые будут ею заниматься.

В зависимости от вида деятельности организации, ее масштабов и других факторов в каждой компании управленческий учет будет иметь свои особенности [7]. На рисунке 1.5.1 приведены основные этапы создания системы управленческого учета компании.

Стратегия и тактика компании

Система показателей для каждого участника системы управленческого учета

Центры финансовой ответственности

Учетная политика в целях управленческого учета

Счета управленческого учета

Взаимодействие между подразделениями компании / структурами холдинга

Автоматизация управленческого учета

Рис. 1.5.1 Основные этапы создания системы управленческого учета

Управленческий учет исследует деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому его иногда называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.

Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.

На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность.

Основная задача управленческого контроля состоит в согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемые менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет - для разработки корректировочных мер.

Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого учета является сегментарное планирование - разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений.

Сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля. В качестве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность [1].

Построение системы управленческого учета в компании - важный и необходимый процесс в современном бизнесе. Очевидно, что данных бухгалтерского учета недостаточно для принятия управленческих решений. Да и сама система бухгалтерского учета не имеет основной целью выдавать информацию для принятия решений. Первостепенные задачи бухгалтерского учета - учет и контроль, а вот функции управленческого учета следующие:

- классифицировать затраты для дальнейшего управления;

- оценить затраты на продукт (товар, работу, услугу);

- выявить маржинальную прибыль и далее учесть постоянные затраты, которые, в свою очередь, необходимо распределить по этим продуктам (товарам, работам, услугам);

- определить оптимальную цену и построить систему финансовой прочности компании;

- организовать аналитическую информацию и отчетность для принятия управленческих решений [7].

Разработку управленческого учета можно существенно облегчить, если воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности. МСФО основаны на «наилучшей практике» зарубежных предприятий и предназначены для снабжения руководства необходимой информацией, обеспечивая предприятию и индивидуальную учетную конфигурацию, и известную сравнимость с отраслевыми предприятиями. Международные стандарты содержат отработанные практикой процедуры принятия решений.

МСФО представляют собой методологию, технологию, математический и финансовый аппарат, проработанные формы финансовой отчетности, используемые для управления в развитых странах. Стандарты изначально ориентированы на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия экономического решения. Эти же данные целесообразно применять для принятия управленческих решений.

Для многих российских компаний подготовка отчетности по стандартам МСФО уже не является новшеством: одни трансформируют отчетность в конце отчетного периода, другие ведут параллельный учет. Необходимость формирования отчетности по МСФО обусловлена либо присутствием иностранного акционера в составе директоров, либо желанием привлечь иностранного инвестора. Кроме того, многие банки при рассмотрении кредитных заявок стали требовать предоставление отчетности по МСФО.

Преимущества построения системы управленческого учета по принципам МСФО заключаются в следующем:

- обеспечивают адекватное отражение свершившихся фактов хозяйственной деятельности;

- наглядно отражают экономическую сущность операции;

- позволяют увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания.

Оптимальную систему управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.5.2).

Рис. 1.5.2 Оптимальная система управленческого учета

Информация для управленческих целей поступает не только из бухгалтерского учета, но и из внешней и внутренней среды. Сама система управленческого учета строится по принципам МСФО и в случае необходимости может являться базой для подготовки отчетности по МСФО.

Однако МСФО нужно воспринимать только как платформу. Основываясь лишь на ее принципах, невозможно построить эффективную систему управленческого учета. Дело в том, что некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета.

Использование того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется спецификой деятельности компаний и составом хозяйственных операций.

Управленческая и финансовая отчетность по международным стандартам решает разные задачи. Но при этом существует целый ряд вопросов, в которых использование МСФО при построении системы управленческого учета является полезным.

В данном случае целесообразно придерживаться следующего правила: если принципы, установленные в МСФО, позволяют получить отчетность, пригодную для управленческих нужд, они соблюдаются. В других случаях следует отказаться от стандартов или внести соответствующие корректировки.

Чтобы эта система действительно работала и выполняла все необходимые функции, необходима эффективная система контроля.

Контроль представляет собой механизм регулирования деятельности организации, направленный на то, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без такого регулирования организация не сможет получать информацию об эффективности своей работы с точки зрения стратегической цели. Система контроля позволяет сравнивать полученные показатели с запланированными и в случае отклонения корректировать их.

В современных условиях внутренний контроль компании должен присутствовать на всех уровнях управления. Эффективная система внутреннего контроля (СВК) - это основа функционирования системы управленческого учета, гарантия успешной деятельности компании (рис. 1.5.3).

Рис. 1.5.3

Таким образом, эффективная система управленческого учета - это система, созданная на базе МСФО, неотъемлемой частью которой является система внутреннего контроля [13].

2. Практическая часть

Часовой завод ОАО «Полет» на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов производит два вида продукции: часы наручные и часы настенные. Продукция различается по объемам производства. Часы наручные - крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а часы настенные - мелкосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности представлены в таблице 2.1.

управленческий учет себестоимость продукция

Таблица 2.1. Показатели, характеризующие производственный процесс ОАО «Полет»

Показатель	Часы настенные	Часы наручные	Итого
1	2	3	4
1. Машино-час на 1 изделие	2	2
2. Трудо-час на 1 изделие	4	4
3. Объем годового производства, ед.	1 000	10 000
4. Время работы оборудования, ч	2 000	20 000	22 000
5. Время работы основных производственных рабочих, ч	4 000	40 000	44 000
6. Число закупок материалов	80	160	240
7. Число наладок оборудования	40	60	100
Затраты по видам деятельности, руб.
Виды деятельности
1. Производственная	110 000
2. Снабженческо-заготовительная	120 000
3. Наладка оборудования	210 000
Итого:	440 000

Используя информацию, представленную в табл. 2.1, необходимо рассчитать себестоимость продукции ОАО «Полет» позаказным методом и по системе АВС. Сравнить полученные результаты и обосновать причину их расхождений.

Решение:

1. В моей задаче с помощью позаказного метода будет использоваться три базы распределения расходов:

- время работы основных производственных рабочих;

- число закупок материалов;

- число наладок оборудования.

Найдем удельный вес времени работы основных производственных рабочих каждого вида продукции к общему времени работы основных производственных рабочих:

часы настенные:

4 тыс. руб.: 44 тыс. руб. = 0,1 или 10%

часы наручные:

40 тыс. руб.: 44 тыс. руб. = 0,9 или 90%

Затем найдем суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению:

часы настенные:

110 тыс. руб. * 0,1 = 11 тыс. руб.

часы наручные:

110 тыс. руб. х 0,9 = 99 тыс. руб.

Таблица 2.2. Распределение общепроизводственных расходов по базе распределения - время работы основных производственных рабочих

Виды продукции	Время работы основных производственных рабочих	Затраты по производственному виду деятельности, руб.
	час	удельный вес
1. Часы настенные	4 000	0,1	11 000
2. Часы наручные	40 000	0,9	99 000
Итого	44 000	1,0	110 000

Аналогичный расчет проводим по двум оставшимся базам: по числу закупок материалов и числу наладок оборудования. Результаты занесем в таблицу 2.3 и таблицу 2.4 соответственно.

Таблица 2.3. Распределение расходов по базе распределения - число закупок материалов

Виды продукции	Число закупок материалов	Затраты по снабженческо-заготовительному виду деятельности, руб.
	Количество	удельный вес
1. Часы настенные	80	0,33	39 600
2. Часы наручные	160	0,67	80 400
Итого	240	1,0	120 000

Таблица 2.4. Распределение расходов по базе распределения - число наладок оборудования

Виды продукции	Число наладок оборудования	Затраты по наладке оборудования, руб.
	Количество	удельный вес
1. Часы настенные	40	0,4	84 000
2. Часы наручные	60	0,6	126 000
Итого	100	1,0	210 000

Найдем себестоимость общего годового объема продукции:

часы настенные:

11 тыс. руб. + 39 600 руб. + 84 тыс. руб. = 134 600 руб.

часы наручные:

99 тыс. руб. + 80 400 руб. + 126 тыс. руб. = 305 400 руб.

Зная по условиям задачи объем годового производства, можно определить себестоимость одного изделия.

Часы настенные:

134 600 руб.: 1 000 ед. = 134,60 руб.

Часы наручные:

305 400 руб.: 10 000 ед. = 30,54 руб.

Результаты занесем в таблицу 2.5

Таблица 2.5. Себестоимость продукции с помощью позаказного метода

	Часы настенные	Часы наручные
Себестоимость 1 ед., руб.	134,60	30,54

2. Рассчитаем себестоимость продукции с помощью системы АВС:

Из определения системы АВС ясно, что нам необходимо рассчитать специальные ставки для распределения затрат, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):

ставка затрат по объему производства:

110 000 руб.: 22 000 маш. ч = 5 руб. маш. ч

Или ставка затрат по объему пр-ва:

110 000 руб.: 44 000 тр. ч = 2,50 руб. тр. ч

Для затрат, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино - или трудо - часах.

Ставка затрат по закупкам:

120 000 руб.: 240 закупок = 500 руб. 1 закуп.

Для затрат, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок.

Ставка затрат по наладке:

210 000 руб.: 100 наладок = 2 100 руб. 1 наладку

Для затрат, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования.

Найдем себестоимость продукции, применив найденные ставки, и представим в виде таблицы 2.3.

Таблица 2.3. Себестоимость продукции с помощью системы АВС

Затраты по видам деятельности	Себестоимость 1 ед. по видам деятельности, руб.
	Часы настенные	Часы наручные
по объему производства	10 (2 маш/ч по 5 руб./ч или 4 тр/ч по 2,50 руб./ч)	10 (2 маш/ч по 5 руб./ч или 4 тр/ч по 2,50 руб./ч)
по закупкам	40 (80 закуп. Ч 500 руб./закуп.) ч ч 1 000 ед.	8 (160 закуп. Ч 500 руб./закуп.) ч ч10 000 ед.
по наладке	84 (40 налад. Ч 2 100 руб./налад.) ч ч 1 000 ед.	12,60 (60 налад. Ч 2 100 руб./налад.) ч ч10 000 ед.
Итого на 1 ед.	134,00	30,60

Определим совокупные затраты, распределенные на годовой объем производства:

часы настенные:

1 000 ед. * 134 руб./ед.= 134 тыс. руб.

часы наручные:

10 000 ед. * 30,60 руб./ед. =306 тыс. руб.

Итого: 440 тыс. руб.

В моем примере расчет себестоимости продукции проведен двумя методами: позаказным и системой АВС.

Себестоимость продукции, полученную с использованием вышеперечисленных методов, выпишем для сравнения в таблицу 2.4

Таблица 2.4. Себестоимость продукции позаказным методом и системой АВС

Вид продукции	Себестоимость 1 ед. продукции по методам, руб.
	Позаказный метод	Система АВС
Часы настенные	134,60	134,00
Часы наручные	30,54	30,60

Объектом учета при позаказном методе является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

Сущность системы АВС, заключается в учете затрат по работам (функциям). Организация рассматривается как набор рабочих операций, в процессе которых необходимо затрачивать ресурсы. При этом определяется полный перечень и последовательность выполнений функций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них.

В моей задаче результаты расчетов себестоимости продуктов с помощью позаказного метода и системы АВС приблизительно равны. Следовательно, ОАО «Полет» для расчета себестоимости каждого продукта в своей учетной политике может указать как позаказный метод, так и систему АВС.

Заключение

Рассмотренный круг вопросов о содержании управленческого учета дает все основания считать, что управленческий учет является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, и не признавать или преуменьшать его значение является неверным. Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде. Таким образом, с одной стороны, система управленческого учета на предприятии является главным инструментом для планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. С другой стороны, наличие системы управленческого учета существенно повышает инвестиционную привлекательность компании. На российских предприятиях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета является один из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

С наступлением финансового кризиса применение управленческого учета в целях увеличения эффективности управления предприятием приобретает все большую актуальность. Современные компании, оказавшиеся на грани выживания, стремятся максимально задействовать стратегические ресурсы, одним из которых является правильно выстроенная и действенная система управленческого учета.

Рассмотрев вопрос о выборе и проектирование системы управленческого учета можно сделать следующие выводы:

1. Перед тем, как принять решение о формировании системы управленческого учета, топ-менеджерам компании необходимо четко представить не только задачи и конечные цели, но и сам процесс внедрения такой системы.

2. Несмотря на то, что каждый из этапов работ по постановке управленческого учета имеет ощутимый результат, организации необходимо последовательно пройти все этапы. В противном случае будут решены лишь частные проблемы, но не возникнет комплексного понимания и восприятия компании как единого организма с общими целями и потребностями.

3. В зависимости от масштаба, сферы деятельности и целей организации, этапы на пути к формированию системы управленческого учета могут варьироваться, но, как правило, они сводятся к следующим процедурам:

* выполнение диагностики текущего состояния бизнеса: бизнес-процессы, состояние системы управления и технологий;

* разработка учетной политики;

* проектирование финансовой структуры;

* оптимизация бизнес-процессов и регламента документооборота;

* разработка форматов основных форм управленческой отчетности;

* внедрение системы управленческого учета в каждой бизнес-единице и его распространение на компанию в целом;

* непрерывное развитие системы управленческого учета для адаптации к изменяющимся условиям внутренней и внешней среды.

Для сокращения временных и финансовых издержек некоторые из этапов могут быть совмещены. Однако стоит учитывать, что скорость и эффективность работы по созданию системы во многом зависит от активности сотрудников компании, которые не всегда готовы к нововведениям [9].

Вопрос эффективности системы управленческого учета на предприятии действительно актуален для всех компаний без исключения. Обычно в ходе реализации проекта по постановке системы управленческого учета многие организации выходят за рамки первоначальных планов, и главную роль в этом играет отсутствие опыта. К сожалению, внедрение системы управленческого учета на большинстве предприятий в основном происходит путем проб и ошибок. Руководители сталкиваются с одними и теми же проблемами, что дает некоторые основания сомневаться в эффективности системы управленческого учета как таковой, поэтому в настоящее время активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/ М.А. Вахрушина. - 5-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2006. - 576 с. - (Высшее финансовое образование).

2. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. - М.: Логос, 2008. - 181 с. - (Новая университетская библиотека).

3. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.; ил.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с. - (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»).

5. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2005. - 176 с.

6. Управленческий учет: Учебник/ А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова/ Под ред. А.Д. Шеремета. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2005. - 344 с.

7. Береславская О.А. Как построить систему управленческого учета с нуля // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. №2.

8. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. 2006. №22.

9. Лебедев С. Время систем управленческого учета // Финансовая газета - ЭКСПО. 2010. №6.

10. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансовый директор. 2003. №5.

11. Подсевалова Е.Е. Проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятии // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. №9.

12. Тунгусова Е.В. Анализ зарубежного и отечественного опыта обеспечения эффективности производства // Международное публичное и частное право. 2007. №4.

Данная работа скачена с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 30564

13. Друри. Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2004, С. 83

14. Друри. Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2004, С. 90

15. Кондратова И.Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика, М.; 2003, С. 114

16. Шарков Г.М., преподаватель-консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух». Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии. // «Главбух». - 2005 - июнь - №12. - С. 69-74

Размещено на Allbest.ru