Усиление конкурентной среды предпринимательской деятельности требует постоянного совершенствования финансовой системы страны и, в первую очередь, ее базового звена - финансов предприятия. Значительные изменения условий хозяйствования коммерческих структур, состоящие, прежде всего, в переходе к рыночным отношениям и использовании механизма государственного регулирования предпринимательской деятельности, обусловливают активизацию поиска различных способов повышения эффективности производства и реализации товаров и услуг. [3, C. 78-81]

В изменяющейся конкурентной среде руководители предприятий, помимо прочих, должны делать основной акцент на управление финансами

Финансы всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер, отражают формирование и использование различных видов доходов, накоплений субъектов хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности, государства и участников непроизводственной сферы.

Значительная часть финансовых отношений связана с предпринимательством. В предпринимательской среде находятся предприятия, выступающие в качестве коммерческих организаций, целью создания и функционирования которых является получение прибыли. Коммерческая организация как хозяйствующий субъект может осуществлять любые виды деятельности в соответствии с законодательством, но основной мотив и условие успешного ведения дел - возможность получать прибыль, что в значительной мере определяет базу для широкого спектра финансовых отношений. [21, C. 139-143]

Финансовые отношения существуют объективно, но имеют конкретные формы проявлений, соответствующие характеру экономических отношений в обществе. В современных условиях формы финансовых отношений претерпевают серьезные изменения, что связано с изменением отношений собственности, хозяйственной самостоятельностью экономических субъектов, развитием налоговых методов изъятия части получаемых ими доходов, становлением финансового рынка.

Финансы предприятий и коммерческих организаций представляют собой часть обшей системы финансовых отношений и связаны со всеми звеньями финансовой системы - с бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами, страховым звеном и др., а также с участниками финансового рынка. [1, C. 105-108]

Финансовые отношения при осуществлении хозяйствующими субъектами производственной и инвестиционной деятельности возникают, когда на денежной основе происходит формирование собственных средств предприятий и коммерческих организаций, их доходов, привлечение заемных источников финансирования, распределение доходов, их использование на цели накопления и потребления. Исходным моментом для этого является формирование первоначального капитала, так как организация любого нового дела требует соответствующего финансового обеспечения.

Источники создания и финансирования хозяйственной деятельности предприятий. Первоначальный капитал как важнейший источник формирования имущества любого предприятия образуется из вкладов учредителей. Форма вклада может быть любая; объекты длительного пользования, производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и т.д., но наряду с этим необходима и определенная сумма денежных средств. [25, C. 140-144]

1. Способы образования первоначального капитала различаются в зависимости от организационно-правовой формы коммерческой организации. В хозяйственных товариществах -- это складочный, а в обществах и на государственных (муниципальных) предприятиях -- уставный капитал. Например, особенностью открытых акционерных обществ является привлечение дополнительного акционерного капитала путем эмиссии акций среди неограниченного круга инвесторов. Важно понимать, что предпринимательская деятельность практически исключает участие государства и местных органов власти в прямом финансировании создания нового предприятия и его последующей деятельности. На государство возлагаются лишь функции по формированию благоприятной экономической среды для предпринимательства. Поэтому учредители хозяйственных товариществ и обществ формируют первоначальный капитал самостоятельно. В то же время государственные (в том числе федеральные казенные) и муниципальные предприятия наделяются первоначальными средствами из соответствующих бюджетов. [4, C. 99-102]

При создании предприятия денежные средства учредителей направляются на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственной деятельности, вкладываются в приобретение нематериальных активов (лицензий, патентов, ноу-хау), использование которых является важным доходообразующим фактором. Таким образом, первоначальный капитал инвестируется в производство, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой реализуемого товара (в виде продукции, выполненных работ, услуг). После реализации товара она принимает денежную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров.[15, C. 177-180]

Выручка поступает на расчетный и (или) валютный счет предприятия. Как сумма денежных средств выручка потенциально представляет собой источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов коммерческой организации. Поступившая в банк выручка сразу же используется на оплату счетов поставщиков, в установленные сроки направляется на выплату заработной платы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, уплату некоторых налогов и др.

Таким образом возмещаются затраты на производство продукции, включаемые в ее себестоимость. [7, C. 120-124] Также из выручки производятся авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваются остальные налоги, финансируются расходы, предусмотренные финансовым, планом и не включаемые в себестоимость продукции. Отсюда понятно, что выручка - это еще не чистый доход, который может быть использован по усмотрению собственника, но источник возмещения всех издержек по производству продукции и своевременной уплаты налогов.

Прибыль - финансовый результат и цель предпринимателя. Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и произведенные затраты. Смысл инвестирования средств в любой вид деятельности состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то собственник получает его в виде прибыли как положительный финансовый результат деятельности. При выручке, равной себестоимости, удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник развития. При затратах, превышающих выручку, предприниматель получает убытки - отрицательный финансовый результат.[20, C. 70-72]

В условиях рынка прибыль - стимул предпринимательства, это одновременно и результат деятельности, и основной элемент собственного капитала хозяйствующего субъекта. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста вложенных средств. Она создает стимул для инвестирования в эти сферы. Убытки показывают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции, исключая случаи временной убыточности при освоении новых производств и т.п.

2. Использование собственных финансовых ресурсов в хозяйственной и инвестиционной деятельности. Прибыль и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным внутренним финансовым ресурсам предприятия.[11, C. 110-113]

Амортизационные отчисления как денежные средства отражают сумму износа части имущества предприятия - основных производственных фондов и нематериальных активов. [22, C. 98-100] Они включаются в себестоимость производимой продукции, после ее реализации в составе выручки поступают на расчетный счет предприятия и находятся в общем денежном обороте. По своей экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают только простое воспроизводство амортизируемых ценностей, но их величина может быть значительной и составлять весомую часть собственных источников финансирования.

В отличие от амортизационных отчислений прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, ее часть в виде налогов поступает в бюджет. Чистая прибыль (т.е. оставшаяся после уплаты всех налогов) - многоцелевой источник финансирования потребностей предприятия, но основные направления ее использования - это накопление и потребление.[18, C. 307-310]

Накопление отражает процесс увеличения имущества предприятия, что при эффективном вложении средств способствует его развитию. Потребление не приводит к образованию нового имущества и означает различные формы выплат наемным работникам, направление прибыли на выплату дивидендов акционерам в акционерных обществах, процентов по облигациям их владельцам, доли доходов собственникам в соответствии с их паем в уставном (складочном) капитале.[28, C. 339-340]

3. Привлечение внешних источников финансирования. К числу собственных средств относятся также дополнительные взносы в складочный капитал участников товариществ и дополнительный акционерный капитал, который мобилизуется акционерными обществами посредством эмиссии акций, размещаемых среди учредителей и сторонних инвесторов. На основе возвратности предприятием привлекаются заемные финансовые ресурсы - кредиты банков, средства других организаций, облигационные займы. [13, C. 87-89] В отдельных случаях могут быть использованы бюджетные средства на возвратной и безвозвратной основе для финансирования определенных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной финансовой поддержки.

Перечисленные виды финансовых ресурсов используются в процессе производственной (предусмотренной учредительным договором в товариществах и уставом - в обществах, государственных, муниципальных предприятиях) и инвестиционной деятельности (связанной с вложением средств в различные активы длительного пользования).[14, C, 321-323]

4. Формирование финансовых активов. Финансовая деятельность представляет собой размещение денежных средств в деятельность других предприятий и коммерческих организаций, в государственные ценные бумаги, что принимает форму финансовых активов, иначе говоря, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При умелом использовании инструментов финансового рынка доходы от финансовых вложений могут существенно пополнять общую сумму прибыли. [17, C, 80-83]

Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К краткосрочным финансовым вложениям относятся приобретение ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора.[24, C. 303-305]

Инвестирование средств в различные сферы деятельности, способы привлечения капитала, организация денежного оборота на предприятии в условиях рыночных отношений являются объектом финансового управления.

Управление финансами - это вид деятельности, направленный на управление финансово-хозяйственной стороной работы фирмы.[2, C. 220-221]

Управление финансами включает в себя:

- разработку и воплощение в жизнь финансовой политики предприятия;

- информационное обеспечение на основе финансовой отчетности;

- оценку и формирование инвестиционных проектов, затрат на капитал, финансовое планирование и контроль;

- организацию структуры управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. [8, C. 289-291]

Управление финансами позволяет оценить риск и выгодность вложения средств, эффективность работы фирмы, скорость оборачиваемости капитала и его производительность.

Управление финансовой системой направлено на достижение общих целей управления предприятием и оказывает значительное влияние на рыночные преобразования.

Принципы управления финансовой системой:

- плановость и системность.

- целевая направленность;

- диверсифицированность;

- стратегическая ориентированность. [10, C. 159-161]

Принцип плановости и системности заключается в необходимости сопоставления процессов финансирования с развитием деятельности предприятия по отдельным направлениям, а также их возможными перспективами.

Принцип целевой направленности состоит в направлении финансовых средств на достижение целей предприятия.

Принцип диверсификации управления финансами предполагает расширение ассортимента производимой продукции, позволяющее расширить территорию реализации товара и комплексно обслуживать покупателей. Диверсификация производства ведет к общему повышению рентабельности предприятия, снижению риска банкротства и росту конкурентоспособности. Стратегическая ориентированность управления финансами предполагает, что финансирование деятельности должно осуществляться в соответствии с миссией и долгосрочными планами.[9, C. 265-267]

Если предприятие не разработает четкой стратегии своего развития и не будет учитывать ситуацию на рынке, то оно никогда не сможет занять на нем твердых позиций, не говоря уже о выходе предприятия на другие рынки. [16, C. 302-304] Стратегическая ориентированность является ведущим принципом, определяющим направление капиталовложений предприятия и организации. Несмотря на длительный срок возврата вложенных средств, предоставляется возможность значительных прибылей и будущего развития.

В связи с цикличностью жизни товара разработаны такие принципы финансирования, как опережающее управление и соотношение текущего финансирования и накопления капитала.[19, C. 140-142]

Опережающее управление отдает предпочтение деятельности, направленной на развитие организации и предоставляющей возможность получения большей прибыли в будущем, а также финансирования инновационной деятельности. Использование данного принципа невозможно без значительных капиталовложений, но оно обеспечивает прогресс и конкурентную устойчивость предприятия на рынке. [6, C. 265-266]

Соотношение текущего финансирования и накопления капитала является наиболее важным принципом в управлении финансами, в соответствии с которым предприятия автономно определяют размер средств, направляемых на развитие предприятия, в фонд заработной платы и др. [12, C. 168-170]

Управление финансами имеет большое значение для эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Эффективное использование финансов и планомерное управление ими позволяет выявить пути максимизации прибылей при одновременном снижении затрат. Только при рациональном распределении получаемых доходов, правильном управлении ценами и использовании всех имеющихся ресурсов с максимальной выгодой для предприятия, возможно, обеспечить благоприятное финансовое положение. [26, C. 150-153] Эффективное управление финансами имеет большое значение для успешной деятельности предприятия и его процветания в условиях неослабевающей рыночной конкуренции. Финансовое планирование является составной частью общего планирования.

Без информации о состоянии денежных ресурсов невозможен процесс принятия решений о размещении и перемещении денежных средств в более прибыльные сферы деятельности. Документация, формируемая в результате финансовых операций, оказывает значительную помощь при управлении финансами. К такой документации относятся баланс, бюджет, различные финансовые прогнозы.[5, C. 249-251]

Баланс обеспечивает информацией о состоянии активов и пассивов на конкретную дату. Отчёт о поступлениях денежных средств содержит информацию о поступлениях за прошедший период времени и позволяет осуществлять сравнительный анализ состояния денежных ресурсов в разные временные интервалы. [23, C. 93-95]

Смета денежных расходов позволяет прогнозировать погашения по счетам кредиторов на планируемый период и устанавливать размер дополнительных денежных ресурсов, необходимых для осуществления будущих хозяйственных операций.

В настоящее время большой и малый бизнес испытывает потребность в более углублённых методах оценки финансов. Однако, какие бы изменения не претерпевали эти методы оценки, фундаментальные основы финансового управления остаются прежними [27, C. 207-210].

1.2 Особенности управления фирмой в условиях рынка

По мере исторического развития экономики, укрупнения субъектов хозяйствования и повышения зрелости форм предпринимательской деятельности, разделения капитала-собственности и капитала-функции и профессионализации управления владелец средств приобретал расширяющиеся возможности получения доходов от собственности, постепенно осознавая, что рыночная модель управления экономикой является наиболее рациональной. Совершенные организационные формы современных фирм, во-первых, позволяют собственникам получать доходы в разнообразных формах, дифференцируя их по уровню риска, во-вторых, оставляют для них возможность принимать участие в управлении предприятием и принятии решений на всех уровнях управления, в-третьих, позволяют переложить трудности оперативного управления и текущего ведения бизнеса на профессионалов-управленцев.

С переходом к рыночной экономике российские предприятия, независимо от форм собственности, получили полную хозяйственную самостоятельность. Сегодня они сами изучают спрос на рынках товаров и услуг, проектируют и отрабатывают новые образцы продукции, оснащают производство необходимым технологическим оборудованием, вступают в деловые отношения с другими предприятиями России и за рубежом, продвигают свои товары и услуги на отечественный и зарубежный рынки и реализуя их, получают прибыль для дальнейшего развития производства.

Необходимость фирмы для национальной экономики обуславливается многими очевидными факторами. Здесь и объективно протекающие процессы концентрации и централизации производства и капитала, и необходимость разделения труда и закрепления трудовых обязанностей за определенными работниками с последующей координацией их деятельности, и требования технологии, которые исходят из единства подхода на каждой стадии производства, и многие другие.

Развитие национальной экономики объективно диктует всем участникам экономической деятельности необходимость не только изучения накопленного опыта менеджмента, но и поиск своих специфических форм и методов управления фирмой, адаптированных к российским условиям. Осуществить оптимальный поиск позволяет только рыночная модель управления фирмой с определенной долей государственного регулирования, направленного на достижение оптимального соотношения притязаний предпринимателя в его деятельности по получению прибыли и принципа общественной справедливости.

При переходе к рыночной экономике предприятия России столкнулись с массой проблем, решить которые все разом оказалось большинству из них не под силу. Это привело к концу 90-х годов ХХ века к сильнейшему спаду производства, экономическому, финансовому и управленческому кризису.

Вопрос о том, как работать в условиях рынка, как управлять предприятием и принимать решения, еще долгое время останется актуальным. Все дело в том, что отечественные предприятия имеют мало практического опыта работы в рыночной экономике. Они не располагают достаточной информацией, не знают, какая информация им необходима, как ею пользоваться, как накапливать, обрабатывать и использовать полученные сведения в принятии управленческих решений.

Глубокие изменения в экономике России, все большая ее интеграция в мировую экономику, перспектива вступления во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) ведут к тому, что прежние формы управления все больше приходят в несоответствие со складывающейся хозяйственной средой. Это обуславливается, прежде всего, необходимостью решения крупных системных проблем хозяйствования. К ним относятся: повышение конкурентоспособности отечественных предприятий в условиях резкого старения основных производственных фондов и усиление конкуренции со стороны зарубежных производителей; нехватка оборотных средств; несовершенство подготовки менеджеров к ведению экономики предприятия в условиях рыночной системы хозяйствования и многое другое.

Решение этих проблем требует больших финансовых и кадровых ресурсов. Кроме того, здесь действует еще временной фактор, поскольку, к примеру, перевооружение отраслей должно произойти в относительно короткие сроки.

Все это говорит о том, что для их решения требуется создание адекватных им методов и технологий управления. К примеру, решение проблемы усиления отраслевой управляемости и повышение конкурентоспособности предприятий в условиях высокой конкуренции со стороны зарубежных производителей возможно за счет создания крупных корпораций, стратегических альянсов. И этот процесс в России набирает силу.

Созданы стратегические альянсы в оборонной, авиационной и космической отраслях промышленности. Довольно значительное развитие получили холдинговые образования в нефтяной, металлургической и машиностроительной отраслях промышленности.

Но такое объединение предполагает создание принципиально нового менеджмента - корпоративного. Последнее основано на принципиально иной идеологии. По сравнению с зарубежным этот тип управления для России является новым и еще не освоенным. Поэтому в его развитии важное значение приобретает решение двуединой задачи: с одной стороны, требуется освоение форм и методов корпоративного управления, которое уже длительное время применяется в зарубежных компаниях, а с другой стороны, необходимо адаптировать их к условиям и действительности хозяйственной среды в России. Этого можно достичь, если работа будет опираться на концепцию повышения эффективности, как в области общего управления, так и корпоративного.

Сегодня на первый план выходят экономические, рыночные критерии эффективности фирмы, повышаются требования к гибкости управления. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды заставляют современные предприятия превращаться во всё более сложные системы, для которых необходимы новые методы обеспечения управляемости. Новым словом в управлении стало появление управленческого учета.

Управленческий учет (УУ) как особая область экономических знаний в России только недавно получила должный статус. Методология управленческого учета до сих пор остается призрачной, неосязаемой даже для тех менеджеров, кто уже приобщился к постановке УУ. Основное внимание уделяется, как правило, организационно-техническим вопросам, но никак не методологической модели учета.

Большинство известных российских авторов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Некоторые специалисты, расширяя границы управленческого учета, полагают, что управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия или для управления этой деятельностью. Как систему управления и способ управления представляют УУ В. Палий и Р. Вандер Вил. Однако ряд специалистов ограничивают рамки управленческого учета только изучением затрат и доходов. У А.П. Михалкевича состав объектов управленческого учета расширяется, в управленческой бухгалтерии также ведется учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей и осуществляется контроль над их использованием и сохранностью.

Русский термин «управленческий учет» восходит к английскому термину managerial accounting и к его европейскому аналогу «контроллинг». Эти два термина отражают два подхода к пониманию термина «управленческий учет», которые Г.Ю.Касьянова и С.Н.Колесников характеризуют следующим образом:

- управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции;

- «технически» контроллинг используют, как правило, для агрегирования дополнительной управленческой информации аналитические признаки основного плана счетов, что отчасти придает ему сходство с российской системой бухгалтерского учета.

Основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Такой подход соответствует понятию managerial accounting, что может быть переведено как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе к рассматриваемому понятию относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами и система оценки деятельности подразделений.

У известного специалиста в области управления, профессора Д.Хана другое мнение относительно понятия «контроллинг». Оно происходит от английского глагола «to control», что в экономическом смысле означает управление и наблюдение. Контроллинг содержит комплекс задач по планированию, регулированию и наблюдению. Д.Хан рассматривает управленческий учет как одну из задач контроллинга.

Таким образом, если, скажем, в США контроллинг рассматривается исключительно в качестве подсистемы управленческого учета, а система управленческого учета определяется как тесно связанная с технологиями управления компанией, то в Германии и других немецкоязычных странах контроллинг - это инструмент общефирменного планирования и контроля результатов и финансов, ориентированный на результат документальный учет, где управленческий учет - составляющая контроллинга.

Система УУ основывается на экономической информации, имеющей определенную ценность для руководства предприятия. Если мы говорим об экономической информации, то мы, прежде всего, имеем в виду информацию о спросе и сбыте продукции при определенных условиях и требованиях, материально-техническом обеспечении производства этой продукции, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т.п. По большинству предприятий информационные потребности примерно одинаковы. Т.П.Карпова предлагает группировать экономическую информацию по принципу, представленному на (рис. 2.4).

Рис.1.1. Виды информации

Как видно из рис. 1.1 управленческий учет представляет собой составную часть информационной системы предприятия. К экономической информации, как и к любой другой, предъявляется целый ряд требований: оптимальность, полнота, точность, достоверность, логичность и др.

Как показала практика, классический процесс принятия решений весьма сложен и включает в себя, в частности, сбор и анализ информации, подготовку возможных вариантов решений (альтернатив), выбор решения (по каким-то критериям), организацию его реализации, учет, контроль, анализ результатов, выработку корректирующих воздействий - и цикл снова повторяется.

Если речь идет об изменении структуры управления бизнесом, корпорацией или концерном, решения, связанные с объединением или разукрупнением отдельных структур - это высшая категория искусства управления и подходить к этим вопросам по принципу «хочу - не хочу» - нельзя. Нужно все тщательно просчитывать, а для этого нужна информационная модель, на базе которой строится корпоративная информационная система - она и является инструментом оперативного и эффективного управления.

Не менее динамично развивается в условиях конкуренции развивается маркетинг, как управленческая концепция функционирования субъектов рынка. Он стал известен во всем мире благодаря эффективности его применения как в коммерческой, так и в некоммерческой сфере. Сформировавшись в самостоятельную науку, он занял свое место в ряду достижений экономической теории и практики бизнеса, оказавших влияние на мировоззрение не только предпринимателей, но и политиков, государственных, общественных, религиозных деятелей и многих других. Успешная деятельность каждого из них в конкурентной среде, позитивно воздействуя на благополучие миллионов людей, благосостояние стран и, в известной мере, на прогресс цивилизации, во многом зависит от результативности маркетингового управления соответствующими субъектами. Таким образом, наука предлагает в современных условиях новые методики управления, которые необходимо изучать и использовать применительно к конкретному экономическому субъекту (фирме).

2. Краткая характеристика организационно - хозяйственной деятельности объекта исследования