Особенности налогового менеджмента

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности налогового менеджмента

Содержание налогового менеджмента

Налоговый менеджмент -- это часть общей системы управления рыночной экономикой, т.е. часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа. Управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с другой -- трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование).

Объектом финансовой науки и практики выступает финансовое хозяйство государства и предприятий.

Налоги являются важнейшим элементом государственных финансов. Около 90 % всех бюджетных (государственных и муниципальных) потоков составляют налоговые потоки. Более того, финансовая теория и практика на протяжении длительного времени, до начала XX в., развивалась в основном как наука о налогах. Поэтому с полным основанием можно считать науку о финансах теоретическим фундаментом налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент выступает составной частью финансового менеджмента предприятий системы управления их финансовыми (денежными) потоками путем принятия стратегических и тактических решений. В среднем около 45 % валовой добавленной стоимости российских предприятий распределяется (перераспределяется) через налоги. Они составляют существенную часть продажных цен, прибыли, зарплаты и других доходов, т.е. налоги являются важной составляющей денежных потоков предприятия, влияющей на мотивы принятия управленческих решений.

Вместе с тем традиционно и финансовый, и налоговый менеджмент ограничены лишь сферой хозяйствующих субъектов -- предприятий, в то время как субъектами налоговых отношений и управления ими выступают и предприятия налогоплательщики, и государство в лице соответствующих органов, которые организуют, планируют, регулируют и контролируют налоговый процесс на своем уровне. Поэтому следует говорить и о налоговом менеджменте применительно к процессу государственного управления финансовым хозяйством аналогами рыночными методами. Следовательно, в понятие «налоговый менеджмент» следует вкладывать налоговую часть финансового менеджмента как на уровне предприятий, так и на уровне государственного финансового хозяйства.

Таким образом, в соответствии с делением общей системы финансов на государственные финансы и финансы предприятий (организаций или корпораций) необходимо выделять два звена уровня налогового менеджмента:

1) макроуровень -- государственный налоговый менеджмент;

2) микроуровень -- налоговый менеджмент предприятий организаций), или корпоративный налоговый менеджмент.

Налоговый менеджмент обычно представляется как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емкий и многогранный по содержанию, целевым установкам и условиям организации. Многогранность налогового менеджмента определяется рядом причин: сложностью его объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления, многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налоговым процессом как на конкретном предприятии, так и в стране в целом. Налоговый менеджмент, с одной стороны, является результатом применения научных знаний, а с другой -- сферой практической деятельности. В первом случае речь идет о разработке концептуальных основ налогового менеджмента: его предмета и объекта, совокупности принципов, подходов и инструментария; во втором -- о конкретных формах, методах и приемах принятий по управлению налогами, налогообложением и налоговыми потоками на разных уровнях.

Налоговый менеджмент -- это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровнях.

Учитывая, что налоговый менеджмент синтезирует методологию и технику управления налоговыми отношениями (налогами, налоговыми потоками), он представляет собой систему, строящуюся на основе специальных принципов, форм, методов, способов и приемов, с помощью которых осуществляется это управление.

Налоговый менеджмент как система управления имеет свои объект и субъект управления.

Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие движение в результате выполнения налогами своих функций, а также налогового процесса на макро- и микроуровнях. Причем для функционирования и корпоративного, и государственного налогового менеджмента объектом управления выступают как входящие, так и выходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки для государства считаются доходом, а для предприятий-налогоплательщиков -- расходом. Только комплексное управление входящими и исходящими налоговыми потоками в целом и на каждом уровне в отдельности позволит достигнуть желаемой цели и обеспечить эффективность налогового менеджмента.

Объект налогового управления -- сложная, динамичная и относительно открытая система. Относительность открытости налогового менеджмента как системы управления обусловлена монополизмом государства в установлении спроса на налоги (системы налогов, элементов налогообложения отдельных налогов, других правил и условий налогообложения и налогового процесса), скрытностью для внешней среды (конфиденциальностью) попыток и действий организаций-налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей и оптимизации налоговых потоков и другими причинами. Динамичности названной системы объясняется динамичностью (в современной России даже чрезмерной, граничащей с неустойчивостью, а значит -- с повышенным риском) налогового законодательства, налоговой системы, налоговой политики и всего налогового процесса, изменениями экономики, рыночной среды и т.д. Подвижность внутренней и внешней среды и характера взаимоотношений государства и налогоплательщиков, неоднозначность критериев оценки деятельности субъектов управления делают процесс управления сложным и одновременно творческим.

Субъектами налогового менеджмента выступают государство в лице законодательных и исполнительных органов власти (Федеральное Собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая Служба, Федеральная таможенная служба, другие государственные структуры и учреждения, включая аналогичные органы власти и службы субъектов РФ), а также сами налогоплательщики -- юридические лица (предприятия, организации и их специальные подразделения (отделы, группы лиц)).

Частные цели государственного и корпоративного налогового менеджмента различаются: государство заинтересовано в росте налоговых поступлений, а предприятия -- в уменьшении итоговых платежей. Однако общая цель налогового менеджмента, безотносительно к его уровню, заключается в укреплении финансов, повышении экономической эффективности и обеспечении экономического роста.

Цель и эффективность налогового менеджмента, движение налоговых потоков обеспечиваются через организацию и функционирование налогового процесса на макро- и микроуровнях. На уровне макроэкономики налоговый менеджмент структурно включает налоговое право, налогообложение, налоговую политику, налоговую систему и налоговый механизм (рис. 1).

На микроуровне в налоговый менеджмент входят только отдельные элементы налогового процесса, являющиеся прерогативой органов управления предприятиями, а именно: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль самой организации (предприятия).

Налоговый менеджмент предполагает принятие эффективных решений в области управления входящими и исходящими налоговыми потоками. Принятие таких решений осуществляется в рамках налогового процесса, организуемого государством на уровне экономики в целом по всем названным выше составляющим его элементам, а также налогоплательщиками на уровне предприятия по отдельным элементам налогового процесса (политика организации для целей налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый самоконтроль).

налоговый менеджмент управление

Рис. 1 Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений

При осуществлении налогового менеджмента полностью избежать рисков невозможно, поскольку он представляет собой сложный, трудоемкий и многостадийный процесс, требующий системного подхода. У государства возникают риски недополучения запланированных налоговых доходов, а у предприятий -- риски потери доходов в виде штрафных налоговых санкций в результате принятия неэффективных управленческих решений и действий.

Налоговый менеджмент -- это наука, искусство и практика принятия управленческих решений по оптимизации налоговых потоков государством и предприятиями, а также решений по выбору и рационализации форм и методов налогообложения, налогового планирования, регулирования и контроля.

Налоговый менеджмент -- это наука, поскольку принятие налогового решения требует знаний как концептуальных основ управления денежными отношениями в обществе в целом и на отдельном предприятии и разработки научно обоснованных методов их реализации, так и общих закономерностей развития всего воспроизводственного процесса. Налоговый Менеджмент -- это искусство, поскольку большая часть налоговых решений должна быть ориентирована на будущие успехи и (высокие результаты) в области оптимизации государственник доходов, прибыли и затрат предприятий, государственных доходов, чистого дохода общества и доходов налогоплательщиков, что предполагает иногда чисто интуитивную комбинацию фирм, методов и элементов налогового управления, но основанную на высоком профессионализме и знаниях экономических тонкостей. Наконец, налоговый менеджмент -- это практическая деятельность субъектов налоговых отношений по управлению налоговыми потоками рыночными формами и методами с целью укрепления финансов и роста доходов субъектов управления.

Применение налогового менеджмента как особого типа рыночного управления налоговыми отношениями возможно только в рамках наличия рыночной среды. Для субъектов налогового менеджмента рыночная среда предполагает:

- формирование целей развития в зависимости от состояния экономики,потребления и рынка;

- ориентацию на спрос потребителей и потребности рынка;

- хозяйственно-финансовую самостоятельность и ответственность запринятие решений;

- эффективность деятельности, связанной с управлением налогами (обеспечение максимального результата при минимальных налоговых расходах).

Таким образом, налоговый менеджмент в условиях функционирования государства и предприятий в рыночной среде следует рассматривать двояко:

как процесс принятия управленческого решения;

систему управления.

Налоговый менеджмент как процесс принятия решения. Чаще всего возникающие у органов государственной власти и на предприятиях ситуации, связанные с движением налоговых потоков и управлением налоговым процессом, требуют принятия соответствующих налоговых решений. Управленческое решение предполагает определение цели, задач и программы действий или их корректировку. При принятии решений важно учитывать изменение и реакцию внешней среды (для государства -- поведение налогоплательщиков и предложение ими объектов налогообложения; для предприятий-налогоплательщиков -- изменение налогового законодательства и спроса на налоги). Субъекты налогового менеджмента должны приспосабливаться к внешней для них среде на основе обратной связи.

Менеджерские решения принимаются на основе обработки и анализа информации. Вместе с постановкой цели информационное обеспечение составляет важнейший этап технологии налогового менеджмента как процесса принятия управленческого решения. Технология налогового менеджмента представляет собой последовательную совокупность действий субъекта с целью получения ожидаемого результата. Схематично этот процесс представлен на рис. 2.

Налоговый менеджмент как система управления. Рассмотрение налогового менеджмента как системы управления расширяет его понимание как процесса принятия управленческого решения на основе системного подхода к взаимодействию субъекта и объекта управления.

Взаимодействие субъекта и объекта налогового менеджмента осуществляется через постановку стратегических и тактических целей. Это центральное звено системы управления, от которой зависит выбор налоговых форм, методов и инструментов менеджмента.

Эффективность налогового менеджмента определяется, прежде всего, достижением управленческих целей. С учетом сказанного можно схематично построить взаимосвязи элементов налогового менеджмента как системы управления налоговыми потоками (налоговыми доходами и расходами), представленные на рис. 3.

Цели определяются субъектом налогового менеджмента исходя из конкретных условий его функционирования и внешней среды, а также (качественного состояния налогового процесса. Основные цели налогового менеджмента: получение налоговой прибыли (не надо путать ее с обычной прибылью), обеспечение финансовой устойчивости и доходности на основе применения эффективных налоговых форм, методов и инструментов управления и эффективного вложения (расходования) налоговых доходов и прибыли.

При этом важнейшее значение имеет стратегическая цель, в которую закладываются общее направление и способы формирования и использования налоговых доходов (прибыли). В рамках стратегии субъекта налогового менеджмента осуществляется подбор адекватных тактических целей и задач, налоговых методов, инструментов и приемов воздействия на экономику, финансы, налоговые потоки соответствующего уровня. Постановка новой цели означает разработку новых стратегии и тактики, а корректировка первой -- корректировку вторых.

Цель должна быть выражена определенными показателями (сумма налоговых доходов и расходов, налоговой прибыли, абсолютные и относительные показатели эффективности, включая экономический рост, уровень налогового бремени и т.п.). Это относится и к стратегическим, и к тактическим целям и задачам, для реализации которых подбираются стратегические и тактические налоговые формы, методы, инструменты и приемы налогового менеджмента (диагностика налоговой деятельности, использование элементов налогообложения конкретных налогов, налоговое регулирование и контроль, налоговое планирование, оценка налоговых рисков и эффективности налоговых доходов и расходов и др.). Важнейшим способом управления считается налоговое бюджетирование, которое предполагает балансирование налоговых доходов и расходов. В этой связи отличительной чертой налогового менеджмента является многовариантность, комбинация стандартных подходов с индивидуальными решениями, учитывающими конкретную ситуацию.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Технология налогового менеджмента как процесса принятия управленческого режима

Рис.3 Взаимосвязи элементов налогового менеджмента как системы управления

При рассмотрении сущности налогового менеджмента нельзя не сказать о его функциях. Поскольку налоговый менеджмент представляет собой систему управления, следует выделять функции субъекта и объекта этой системы. К функциям субъекта налогового менеджмента относятся традиционные: акции управления вообще с учетом налоговой специфики: организация налогового процесса, налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование и мотивация, налоговый контроль. Функциями объекта налогового менеджмента выступают функции налогов: совокупного эквивалента ценности общественных благ, фискальная, регулирующая и контрольная. Функции объекта предполагают потенциальную возможность реализация объективной сущности налогов, а функции субъекта налогового менеджмента связаны с деятельностью по реализации функций объекта на практике.

Задачи налогового менеджмента включают:

обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности субъекта управления;

эффективное использование налоговых доходов и налоговой прибыли;

* оптимизацию входящих и исходящих налоговых потоков;

* обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между налоговымидоходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков;

минимизацию налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли;

достижение финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта управления;

внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования;

повышение эффективности мер налогового регулирования и налогового контроля и др.

Результатом решения этих задач служит обеспечение налогового* равновесия и сбалансированности налоговых потоков, т.е. надлежащее выполнение налоговым менеджментом всех своих функций.

Как любая организационная структура, налоговый менеджмент строится на определенных организационных принципах, среди которых можно выделить следующие:

взаимосвязь с общей системой управления экономикой и финансами;

комплексный и стратегический характер принимаемых управленческих налоговых решений;

динамизм налогового управления;

многовариантность подходов и управленческих решений;

учет фактора риска при принятии решений. Названные принципы являются минимальными общими

требованиями к построению рациональной системы налогового менеджмента на макро- и микроуровнях.

Размещено на Allbest