Планирование объема производства и реализации продукции в ОАО "Дорэкс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Планирование производственной деятельности предприятия

1.1 Необходимость планирования затрат, понятия объема выпуска продукции и затрат на ее производство

1.2 Планирование производственной деятельности предприятия

1.3 Методы измерения объема выпуска продукции и затрат на ее производство

Глава 2. Планирование объема работ и система учета затрат в производственной деятельности ОАО «Дорэкс»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Дорэкс»

2.2 Планирование затрат в ОАО «Дорэкс»

2.3 Пути совершенствования системой управления затрат

Заключение

Список литературы

Введение

Предприятия осуществляют свою деятельность на рынке в условиях жесткой конкуренции. Те из них, которые проигрывают в этой борьбе, становятся банкротами. Для того, чтобы не обанкротиться, хозяйствующие субъекты должны постоянно отслеживать изменения рыночной среды, нарабатывать методы противодействия негативным моментам для сохранения своей конкурентоспособности.

Практика показывает, что производство того или иного товара становится прибыльным, если предприятие функционирует на уровне, близком к уровню проектной мощности. При этом некоторые проекты приносят убытки в течение короткого периода в начале их осуществления, другие продолжают работать с убытками достаточно долго. Целью деятельности любого промышленного предприятия является производство продукции. Ее величина зависит от ряда факторов, таких как техническая оснащенность производства, обеспеченность рабочими кадрами соответствующих профессий и квалификации, количество и качество перерабатываемого сырья и материалов.

С объемом продукции связаны размер прибыли, рентабельность и т.д. Показатели продукции занимают одно из центральных мест в системе показателей статистики на промышленном предприятии. Проблема объема выпуска продукции и затрат на ее производство имеет большую практическую и научную значимость.

На практике актуальность данной проблемы обусловлена тем, что агрессивная внешняя экономическая среда, элементами которой являются и жесткая конкурентная борьба, и повышенная неопределенность, и ограниченный доступ к важнейшим производственным ресурсам (в том числе и финансовым), заставляет предприятия работать более эффективно, чтобы быть конкурентоспособными. Повышение эффективности функционирования и конкурентоспособности предприятий требуют в частности снижения непроизводительных затрат и нахождения оптимального объема выпуска продукции. В этой связи большое значение имеет анализ и учет зависимости затрат от загрузки производственной мощности, которые наравне с изучением рыночной конъюнктуры позволят принимать стратегические для предприятия решения об объемах и технологии производства того или иного вида продукции. При этом необходимо отметить, что модель зависимости затрат от загрузки производственной мощности, как и любая другая экономическая модель, описывающая производственные процессы, будет тесно связана с тем, как современная экономическая наука рассматривает производственный процесс, что она под ним подразумевает.

Цель моего исследования раскрыть планирование объема производства и реализации продукции в ОАО «Дорэкс»

Для достижения поставленной цели необходимо решения ряда задач:

ь раскрыть необходимость планирования затрат

ь охарактеризовать понятие объема выпуска продукции и затрат на ее производство

ь изучить методы измерения объема выпуска продукции

ь отобразить данные для расчета плана производства и реализации продукции;

ь выявить резервы увеличения объема производства.

Объектом моего исследования является ОАО «Дорэкс».

Для осуществления цели моего исследования использованы данные первичных учетных документов исследуемого предприятия, данные главной книги по счетам 01, 02, 20, 23, 25,26,46 и другие учетные регистры.

Курсовая работа состоит из двух глав. В ней были использованы новые нормативные документы и законодательные акты по исследуемой теме, а также труды ведущих отечественных специалистов, таких как: Кондраков Н.П., Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Маркарьян Э.А., Рогуленко Т.М. и другие, ну и, конечно, материалы периодической печати

Глава 1. Планирование производственной деятельности предприятия

1.1 Необходимость планирования затрат, понятия объема выпуска продукции и затрат на ее производство

Планирование -- один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения. Основная задача планирования -- сведение к минимуму риска предпринимательства.

Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления развития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм -- и на более длительный период).

Задача долгосрочного планирования -- на основании анализа шансов и рисков, порождаемых внешней средой, сильных и слабых сторон предприятия выбрать адекватный вариант его деятельности. Для этого необходимо составить прогноз ожидаемой конъюнктуры и изменения внешней экономической среды (просчитать вероятность спада производства, усиления конкуренции, повышения уровня инфляции и т. п.). Каждое предприятие стремится к развитию: необходимо разрабатывать новую продукцию, или совершенствовать выпускаемую, или сочетать оба направления. Развитие требует вложения средств в разработку новых изделий, формирование рынков сбыта, создания соответствующего технического и кадрового потенциала, поиска поставщиков материальных ресурсов и т. п.

Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период, руководство предприятия должно иметь четкое представление о величине затрат, связанных с принимаемым решением. Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования.

Планирование затрат -- это определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения.

Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.

Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли, является средством увязки натуральных и стоимостных показателей производства, выявления и оценки его экономической эффективности.

При планировании решаются следующие задачи:

ь расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

ь определение общего объема затрат на производство;

ь исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Объем выпуска продукции - количество изделий определенного наименования, типоразмеров, изготавливаемых или ремонтируемых предприятием или его подразделением в течение планируемого периода времени.

Предварительный расчет затрат, планирование доходов и контроль за затратами начинаются на стадии конструирования и разработки технологии. Уровень затрат закладывается именно на этих стадиях. На этапе предварительной оценки затрат необходимо исходить из четко определенных объемов производства; учитывать технологию, возможные заменители материалов; осуществлять разбивку затрат и качественных показателей на составляющие части для сравнения их преимуществ и недостатков с аналогичными показателями у конкурентов. Эта оценка должна предусматривать необходимость дальнейшей модернизации изделия.

При разработке перспективных (долгосрочных) планов оценка предполагаемых затрат призвана учитывать затраты на новое оборудование и другие элементы основного капитала.

После расчета нормативных и фактических затрат следует оценить разницу между ними и определить, чем она вызвана: величиной прямых затрат, накладных расходов, выбором решения - производить или покупать, затратами на обеспечение качества, изменениями норм стандартов, количеством выпускаемой продукции, влиянием спроса и цены или другими факторами.

Исходя из специфики функционирования, составляют стратегические, тактические и оперативные планы. При этом двух-, трехлетний план развития предприятия должен включать следующие разделы:

ь концепция развития (основные направления развития, цели предприятия, ресурсы и их использование);

ь план производственной деятельности;

ь финансовый план;

ь план инвестиций.

В годовой план текущей деятельности малого предприятия включаются два раздела (рис1):

ь план производственной деятельности;

ь финансовый план.

1.2 Планирование производственной деятельности предприятия

План производственной деятельности предприятия (табл. 1.) включает план сбыта (реализации) продукции, производственную программу, план материально-технического обеспечения, план по персоналу, плановый расчет себестоимости продукции и план доходов.

Рис.1 Структура оперативного планирования предприятия

Основными показателями плана могут быть:

ь номенклатура выпускаемой продукции (работ, услуг);

ь объем реализации (выручка);

ь себестоимость продукции;

ь прибыль от производства и реализации продукции.

Таблица 1

Структура плана производственной деятельности иллюстрирует

Показатели	На год	I квартал	II квартал	III квартал	IVквартал
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
Номенклатура и ассортимент продукции (работ, услуг)
Выручка от реализации
Себестоимость продукции
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

На изменение спроса предприятие может реагировать:

ь сокращением планового периода;

ь корректировкой планов.

Предприятию необходимо более оперативно учитывать возможности сбыта, наличие заказов и, исходя из этого, планировать объемы продаж, производства продукции, прибыль, затраты производства и др. показатели. В отдельных случаях желательно участие заказчиков в разработке планов.

При организации системы управления затратами целесообразно планировать их снижение в целом по предприятию. Пример такого плана приведен в табл.1.

Финансовый план обеспечивает прозрачность финансово-экономического состояния предприятия для собственников, инвесторов, кредиторов и является основным элементом управления финансами предприятия.

Разработка финансового плана позволяет совместить интересы развития предприятия, наличие достаточного уровня финансовых ресурсов для осуществления функционирования, обеспечения платежеспособности.

1.3 Методы измерения объема выпуска продукции и затрат на ее производство

Экономическая эффективность общественного производства в целом во многом определяется производственной деятельностью предприятий (прежде всего промышленных предприятий), где непосредственно осуществляется процесс производства общественных благ и услуг. Статистический анализ эффективности производственной деятельности предприятий связан с использованием целой системы показателей, отражающих степень эффективности соотношения ресурсных факторов производства (затрат) с конечными результатами (конечным продуктом).

Основное назначение любого предприятия - выпуск продукции, для учета объема которой используется система статистических показателей, которые могут быть выражены в натуральных (физических) или стоимостных единицах. В натуральном выражении могут быть учтены практически все виды выпускаемой продукции.

План производства и реализации продукции -должен обеспечить рост выпуска продукции, повышение ее качества, полное удовлетворение спроса потребителей, возможно более полное использование сырья и производственной мощности предприятия. В плане определяется, сколько и какой продукции надо производить. В производственном плане рассчитываются в первую очередь рассчитываются объем производства отдельных видов продукции в натуральном выражении:

ь готовая продукция (прошедшая все стадии обработки, отвечающая ГОСТам, техническим условиям и международным стандартам);

ь полуфабрикат (продукция отдельных технологических установок, прошедшая часть стадии обработки и требующая дальнейшей обработки; является конечным продуктом для данной стадии, представляет собой исходный материал для последующей стадии)

ь незавершенное производство (находится в стадии обработки, продукт который не прошел все стадии обработки в пределах цеха или предприятия; то что внутри ТУ)

ь продукция вспомогательных цехов (электроэнергия, пар, вода, отпущенная на сторону и собственные нужды).

Во-вторую очередь рассчитывается объем производства отдельных видов продукции в стоимостном выражении:

ь товарная продукция (стоимость готовых изделий, выработанных в планируемом году + стоимость полуфабрикатов своей выработки, предназначенные к отпуску на сторону + стоимость работ и услуг сторонним организациям) ТП = ? Q*P;

ь валовая продукция (стоимость товарной продукции и изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки): ВП = ТП + ?ПФ = ТП - ПФНГ + ПФКГ;

ь реализованная продукция (товарная продукция, которая отгружена и подлежит оплате): РП = ТП + ?ГП = ТП - ГПКГ + ГПНК;

ь остатки ГП - то, что находится на складе или в пути или их получили, но не оплатили; не подтверждено документально.

И в последнюю очередь рассчитывают показатели производственной мощности предприятия

Производственная мощность - максимально возможный объем выпуска продукции в номенклатуре и ассортименте, установленных планом, при наиболее полном использовании оборудования и площадей. [3, с. 122].

Формула расчета исходящей мощности (Ми- мощность на конец года с учетом намеченных плановых реконструкций оборудования, его пополнения, изменения технологии производства) МИ = МВХ + МРЕК + ММОД - МЛИК, где

Мвх - входящая мощность (мощность на начало планового года);

Ммод - модернизированные мощности;

Мрек - реконструированные мощности;

Млик - ликвидированные мощности

Формула расчета среднегодовой мощности

МСР = МВХ + МРЕК*ТР/12 + ММОД*ТМ/12 - МЛИК(12-ТЛ)/12

На величину производственной мощности оказывают влияние следующие факторы:

1. Технические факторы:

ь количественный состав основных фондов и их структура;

ь качественный состав основных фондов;

ь степень механизации и автоматизации технологических процессов;

ь качество исходного сырья.

2. Организационные факторы:

ь степень специализации, концентрации, кооперирования производства;

ь уровень организации производства, труда и управления.

3. Экономические факторы:

ь формы оплаты труда и стимулирования работников.

4. Социальные факторы:

ь квалификационный уровень работников, их профессионализм;

ь общеобразовательный уровень подготовки.

Глава 2. Планирование объема работ и система учета затрат в производственной деятельности ОАО «Дорэкс»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Дорэкс» учреждено в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ, Федеральным законом Российской Федерации «об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ с изменениями и дополнениями, распоряжением администрации города Чебоксар от 29.12.2006 г. № 4322-р. ОАО «Дорэкс» осуществляет следующие основные виды деятельности:

ь механизированная и ручная уборка проезжей части улиц, проездов, мостов, тротуаров;

ь вывоз мусора и снега с проезжей части дорог, тротуаров;

ь изготовление песчано - соляной смеси;

ь предоставление автоуслуг.

Кроме того, ОАО «Дорэкс» осуществляет обширный комплекс работ по обращениям службы Заказчика, а именно: проведение ямочного ремонта дорог, текущий ремонт остановочных павильонов и установка мусорных урн, ремонт тросового ограждения и т.д.

Юридический адрес Общества: г.Чебоксары, Марпосадское шоссе, 13/1.

По состоянию на 31.12.2008 г. на балансе предприятия находятся - 119 единиц техники, фактический износ техники составил 67 %.

Таблица 1

Структура доходной части ОАО «Дорэкс», по итогам деятельности за 1 полугодие 2008 - 2009 гг. (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование показателя	2008 год.	2009 год.	Темп роста, %
	Всего доходов	84917,00	99150,00	116,8
1.	Выручка от реализации, т.ч.:	82530,00	97520,00	118,2
1.1.	- муниципальный заказ	73155,00	92833	126,9
1.2.	- оказание автомобильных услуг	2339,00	2392,00	102,3
1.3.	- прочие основные доходы	7036,00	2295,00	32,6
2.	Выручка от прочих видов деятельности	2387,00	1630,00	68,3

Себестоимость производства работ, составила 93066,00 тыс. руб., что на 11,3 % больше чем, по итогам 2008 года. В Таблице № 4 приведена структура расходной части предприятия.

Таблица 2

Структура части расходной предприятия,по текущему содержанию городских дорог по итогам деятельности за 1 полугодие 2008 - 2009 гг. (тыс. руб.)

№	Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	Темп роста,
1.	Расходы от основной деятельности, в т.ч.:	83618,00	93066,00	111,3
1.1.	Материальные затраты	24861,00	26814,00	107,9
1.1.2	- Песчано - соляная смесь	5040,00	4568,00	90,6
1.1.3.	- ГСМ	9709,00	11354,00	116,9
1.1.4	- Запасные части	3488,00	4728,00	135,6
1.1.5	- Прочие материалы	5308,00	5513,00	103,9
1.1.6	- Покупная стоимость реализованных материалов	1316,00	651,00	49,5
1.2.	Коммунальные услуги	749,00	838,00	111,9
1.3.	Привлеченная техника	8369,00	8834,00	105,6
1.4.	Расходы на оплату труда	29384,00	37369,00	127,2
1.5.	Отчисления от ФОТ	7560,00	9490,00	125,5
1.6.	Амортизационные отчисления	3509,00	4007,00	114,2
1.7.	Прочие расходы	9185,00	5714,00	62,2

Наибольший рост расходов 40,2%, 12,2%, 10,2% наблюдается по статьям «Расходы на оплату труда», «Расходы на ГСМ» и «Отчисления от ФОТ».

В отчетном году на предприятии продолжались мероприятия по совершенствованию организации текущей деятельности и применения инновационных технологий:

ь проводилось переоборудование части подвижного состава для применения жидких регентов (солевых растворов);

ь продолжена работа по применению системы спутниковой навигации, что нашло свое отражение в снижении потребления ГСМ, а так же усилению дисциплины водительского состава;

ь дополнена система видеонаблюдения, введена в действие контрольно - пропускная система;

ь продолжается работа по введению в эксплуатацию единого программного комплекса, объединяющего ведение бухгалтерского учета, работы автомобильной и тракторной техники, оперативного планирования и контроля за отклонениями, в разрезе подразделений предприятия, введена в действие с января 2008 года бухгалтерская программа «1С бухгалтерия 8 версия»

Структура управления предприятием можно отнести к линейно-функциональному типу. Эта структура характеризует ОАО “Дорэкс ” как предприятие производственного типа.

Для эффективной и оперативной работы по эксплуатации дорог предприятие имеет две производственных базы. На одной из них размещены следующие объекты:

ь административное здание конторы с оборудованной диспетчерской службой (ЦУП);

ь пескобаза;

ь закрытая теплая стоянка для спецмашин предназначенных для экстренного выезда на линию, автомашин технической помощи с передвижным электрогазосварочным аппаратом и некоторых других механизмов, обеспечивающих содержание дорог;

ь два топливо-масло заправочный пункт емкостью 15000 л.

ь здание ремонтно-механической мастерской с размещением в нем:

ь двух постов со смотровыми ямами для ремонта машин и механизмов;

ь токарного участка с комплектом станков для металлообработки (токарный, фрезерный, сверлильный и заточной станки);

ь электро-газосварочного участка;

ь агрегатного участка для разборки, ремонта и сборки агрегатов и узлов машин и механизмов;

ь электропункта (автоэлектрика) с аккумуляторной;

ь электропункта для объектов наружного освещения;

ь малярного участка для реставрации и покраски техники ;

ь гардеробных (раздевалок), умывальни;

ь материально-технического склада площадью 100 кв. м.;

В целях повышения управляемости производственной деятельности и затратами, а так же сохранности товарно-материальных ценностей, на предприятии проводится ряд мероприятий в областях организации учета затрат своей деятельности и усиления охраны объекта.

В настоящее время уже введен в действие производственный блок вышеназванной компьютерной программы по управлению затратами (на базе 1С 8.0). Осуществляется компьютерная обработка путевого листа, на основании данных которого пользователи получают информацию о расходе материальных ценностей на любую дату в натуральном выражении. С объединением данного блока с бухгалтерским блоком, появилось возможность отслеживания затрат в стоимостном выражении. Внедрение вышеназванной программы уже дало результат. Так за 2008 г. расход ГСМ (в натуральном выражении) был сокращен на 9,2%, что составило 76,3 тыс. л. или 774,7 тыс. руб.

По уровню технологии и организации производства ОАО “Дорэкс” не отстает от передовых предприятий своей отрасли. В порядке эксперимента в этом зимнем сезоне начато применение жидких противогололедных материалов. А именно для борьбы с зимней скользкостью применяются подземные технические природные воды с высокой концентрацией хлоридов в рассоле. Для этих целей четыре автомашины МДК обеспечены спецоборудованием для его распределения.

Таблица 3

Структура актива баланса ОАО «Дорэкс».

№ п/п	Наименование статьи	2008 г.	2009 г.	Откл., тыс. руб.	Темп роста %	Откл. по уд. весу
		Тыс. Руб.	Уд.вес, %	Тыс. Руб.	Уд. вес, %
1	Итого активов, в том числе:	50487	100	53262	100	2775	105,5	-
1.1.	Внеоборотные активы	31486	62,4	28686	53,9	-2800	91,1	-8,5
1.2.	Оборотные активы	19002	37,6	24576	46,1	5574	129,3	8,5
1.2.1	Запасы	8175	16,2	8761	16,4	586	107,2	0,3
1.2.2	НДС по приобретенным ценностям	1	0,002	-	-	-1	0,0	0,0
1.2.3	Дебиторская задолженность	10572	20,9	14418	27,3	3846	136,4	6,1
1.2.4	Денежные средства	254	0,5	1397	2,6	1143	550,0	2,1

В целом финансовое состояние предприятия за 2007 году удовлетворительное.

Для более полного описания предприятия рассмотрим динамику финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Дорэкс». Основным показателем, отражающим результат работы предприятия, является объем реализованных услуг. Он определяется в действующих ценах и включает стоимость выполненных и оплаченных покупателями услуг предприятия.

Для получения достоверной информации используются данные «Отчета о прибылях и убытках» ф.№ 2 (Приложение 2), пояснительная записка за 2009г.(приложение 3).

Таблица 4

Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Дорэкс» за 2006 - 2007 г.г.

Показатели	Годы	Изменения
	2008 тыс. руб	2009 тыс. руб.	Абсол-ютное	Отно-сительное, %.
1.Объем выполненных услуг в действующих ценах, тыс. р.	84917	99150	8360	116,8
2.Среднесписочная численность работающих, чел	440	496	56	112,7
3.Среднегодовая выработка одного работника, тыс. р.	97,0	116,9	19,9	120,5
4.Фонд оплаты труда работающих, т. р.	27288,8	31682,0	4393,2	116,1
5.Среднемесячная заработная плата одного работающего, руб.	7538	9738	2200	129,2
6.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	31486	28686	-2800	91
7.Фондоотдача основных фондов	2,7	3,5	0,8	129,6

Данные табл. 4 свидетельствуют, что в течение анализируемого периода наблюдается рост объемов выполненных услуг, причем в 2009 году темп роста превышает темп роста предыдущего года на 16,2%. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов. В течение анализируемого периода произошло увеличение численности работников предприятия с 440 человек в 2008 году до 496 человек в 2009 году. Текучесть кадров за 2009 год составила 26,1%. Принято за год 136 человек, уволилось 141 человек.

Происходит увеличение среднегодовой выработки на одного работника. Так в 2009 году темп роста составил 116,8 % к уровню предыдущего года. Фонд оплаты труда увеличивается в 2009 году на 4393,2 тыс.руб. Это связано с ростом среднемесячной заработной платы работников предприятия. За 2009 год среднемесячная заработная плата 1 работающего составила 9738 рублей, одного рабочего -7626 рублей, 1 АУП - 12014 рубля. Наибольший рост средней заработной платы наблюдался у водителей автомобильной и механизированной колонн на 38 % и 35 % соответственно, а также рабочих мастерских на 38%.

Рост заработной платы на предприятии продиктован, в первую очередь, повышением ставки рабочего первого разряда с 01.11.2008 года и повышением должностных оклад. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшились затраты, на песчано-соляную смесь. Значительно уменьшение затрат по статье «Прочее расходы» объясняется изменением условий оформления кредита на пополнение оборотных средств. Так, если в 2008 году при оформлении кредита в залог отдавалась автотехника предприятия, то в 1 полугодии 2009 году - закладывалось задание, принадлежащее ОАО «Дорэкс» по праву собственности. По итогам деятельности 2009 года среднемесячная зарплата в ОАО «Дорэкс» составила 9738 руб., что на 29% больше чем, за аналогичный период прошло года.

По итогам работы 2009 года прибыль предприятия составляет 296 тыс.руб., в 2008 году - 131 тыс. руб. На уменьшение прибыли сказались повышение цен на ГСМ и зарплаты рабочим и административному персоналу. Рентабельность - 1,03%.

Коэффициент текущей ликвидности - 1, в то время как за аналогичный период 2007 года он составлял 1,02.

Коэффициент фондоотдачи (Объем реализации/(Уставной капитал+добавочный капитал) - 3,5, соответственно - 2,7 в 2008 году.

На предприятии действует Коллективный договор, который принят на общем собрании коллектива ОАО «Дорэкс».

Для более полного представления сведений о деятельности предприятия необходимо проанализировать и его финансовое состояние. Для этого используются данные годового баланса за 2009год (приложение 1).

Таблица 5

Аналитическая характеристика стоимости имущества ОАО «Дорэкс» за 2007 год

Показатели	2008	2009	Изменение
	тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.Основные средства (стр.110,стр. 120ф.№1)	31486	62,4	28686	53,9	-2800	91,12
2.Долгосрочные финансовые вложения (стр.140ф.№1)	-	-	-	-	-	-
3.Отложенные налоговые активы (стр.145 ф.№1)	-	-	-	-	-	-
4.Производственные запасы (стр.210 ф.№1)	8175	16,2	8761	16,5	586	107,2
5. НДС (стр.220 ф.№1)	1	0,002	-	-	-1	0,0
6.Мобильные оборотные активы(стр.250 + 260стр.ф.№1)	254	0,5	1397	2,6	1143	550
7.Дебиторская задолженность(стр.240 ф.№1 )	10572	20,9	14418	27,1	3846	136,4
8.Прочие оборотные активы (стр.270ф.№1)			-----	-----	-----	-----
ИТОГО (стр.300 ф.1)	50488	100	53262	100	2774	105,5

Исходя из данных табл. 5 можно сделать вывод, что в составе имущества предприятия наибольший удельный вес занимают основные средства. Однако, следует отметить, что величина основных средств уменьшилась по сравнению с 2008г. на 2800 тыс. руб. Это говорит о том, что в 2009 году основных средств приобретено меньше, чем их списано с баланса. Заметно повысилась дебиторская задолженность. Если на начало года ее удельный вес составлял 20,9%, то на конец года -27,1 %. Данное увеличение дебиторской задолженности произошло за счет увеличения задолженности основного заказчика работ МУ «Управление ЖКХ и Б». Увеличение стоимости производственных запасов на 586 тыс. р. происходит по причине того, что в результате списания автомобилей приходуются запчасти, которые затем идут на комплектацию других автомобилей. Денежные средства на предприятии увеличились на 1143 тыс. рубля. Все это привело к тому, что стоимость самого имущества предприятия увеличилась на 2774 тыс. р.

Отчетные данные о финансовом состоянии предприятия, основываются на данных бухгалтерской отчетности 2009 года, которые представлены в виде аналитической таблицы 6. Анализ строится на выявлении достаточности (излишка или недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия, т.е. выявляется соотношение между отдельными видами активов баланса и источниками их покрытия в пассиве баланса.

Таблица 6

Аналитическая характеристика финансовой устойчивости ОАО «Дорэкс» за 2009 год, тыс. руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонения (+,-)
1.Собственные оборотные средства(СОС) (ф.1 стр.490 - стр.190+стр. 640)	-800	374	-426
2.Собственные и долгосрочные заемные средства (СДОС) (СОС + ф.1 стр.590).	-800	374	-426
3.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат предприятия (ООС) (СДОС + ф.1 стр.610)	7970	11724	+3754
4. Запасы и затраты (ЗИЗ) (ф.1 стр.210+стр.220)	8176	8761	585
5. Финансовый показатель (Ф1) Ф1 = СОС - ЗИЗ	-8976	-8387	-589
6. Финансовый показатель (Ф2) Ф2 = СДОС - ЗИЗ	-8976	-8387	-589
7. Финансовый показатель (Ф3) Ф3 = ООС - ЗИЗ	-206	2963	+2757

В зависимости от значений Ф1, Ф2, Ф3 выделяются четыре типа финансовой устойчивости предприятия. Исходя из таблицы 6, видно что, анализируемое предприятие характеризуется отрицательными значениями двух финансовых показателей в отчетном периоде, что означает неустойчивое финансовое состояние.

Как видно из таблицы 6, наблюдается дефицит собственных оборотных средств, что является отрицательной тенденцией. Это означает, что у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, т.е. его постоянные пассивы недостаточны для финансирования постоянных активов.

Рассмотрим результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 7

Результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	2009 г	2010 г	Темпы роста, %
Выручка от реализации продукции, руб.	84917	99150	116,8
Полная себестоимость реализованной продукции, руб.	83618	118392	141,5
Финансовый результат от реализации (прибыль/убыток), руб.	1299	6084	468,3
Внереализационные расходы, руб.	8432	3318	39,5
Внереализационные доходы, руб.	7637	129	1,7
Налоги и другие выплаты из прибыли (30%), руб.	208	520	250
Чистая прибыль, руб.	296	143	48,3

Из таблицы 7 видно, что в 2010 году произошло увеличение выручки от реализации продукции на 116,8 %, за счет увеличения объема работ. Также выросла себестоимость продукции на 141,5 %, это связано с увеличением стогимости ГСМ, тарифных ставок. Чистая прибыль предприятия в 2009 составила 143 руб., это в 48,3 % меньше чем в 2008 году. На уменьшение прибыли сказались повышение цен на ГСМ и зарплаты рабочим и административному персоналу.

2.2 Планирование затрат в ОАО «Дорэкс»

Практика разработки оперативных планов предусматривает две схемы организации работ по методу break-down ("сверху вниз") и по методу build-up ("снизу вверх"). По методу "сверху вниз" работа по составлению планов начинается сверху, начиная с общих целей и задач финансового плана. Затем эти задачи в более детализированной форме включаются в планы подразделений, которые разрабатывают конкретные планы действий и наличия ресурсов, необходимых для реализации финансовых задач.

При организации работ по методу "снизу вверх" расчеты начинают осуществлять с отдельных хозяйственных единиц, а затем сводятся в единый финансовый план предприятия.

Рассмотрим затраты в ОАО «Дорэкс», представленные в таблице 8.

Таблица 8

План по снижению затрат в ОАО «Дорэкс»

Название	План	Факт	Разница
1	2	3	4
1. Производственные расходы
Материальные затраты	12643	12842	199
Противогололедные материалы	6233	6207	-26
ГСМ	4734	3666	-1068
Запчасти	1399	1822	423
Коммунальные услуги	426	402	24
Услуги сторонних организаций	5844	4852	992
Отчисления на социальные нужды	3833	3854	21
Прочие материалы	209	1008	799
Покупная стоимость реализованных м-ов	68	139	71
Зарплата	13036	11934	-1102
Итого по 1	48425	46726	-1699
2. Администрация
Зарплата	2218	3058	840
Отчисления на социальные нужды	535	727	192
Амортизация	1308	1359	51
Прочие хозяйственные расходы	1484	1595	111
Налоги	119	119	0,0
Хозяйственные расходы	564	675	111
Лизинг	801	804	3
Прочие расходы	1109	938	-171
Итого по 2	8138	9275	1137
ИТОГО ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ	56563	56001	-562

Из таблицы видно, что в 2010 году в ОАО «Дорэкс» было сэкономлено на 562 руб. Это произошло в основном за счет экономии горюче-смазочных материлов на 1068 руб., за счет противогололедных материалов, и за счет снижения тарифных ставок дорожных рабочих на 1102 руб, а также за счет прочих расходов на 171 руб.

Статья « Горюче-смазочные материалы» (10,7%) является второй по величине в сумме затрат. Темп роста затрат к прошлому году по данной статье в 2008 году составил 116%. По отношению к плану на 2009 год затраты на ГСМ снижены на 6%.

Рост средних цен на ГСМ в 2008-2009г.г составил:

Наименование	Ср. цена 2008г.	Ср. цена 2009г.	Темп роста, %
Бензин 76	11,92	14,61	123
Дизтопливо	12,72	17,41	137

Средний темп роста цен на ГСМ составил 130%. Экономия в размере 6% от плановых затрат была достигнута снижением натуральных показателей потребления топлива.

Затраты на противогололедные материалы составили в общей сумме затрат в 2009 году 6,6%. По отношению к прошлому году они возросли почти на 80% в связи с резким ростом закупочных цен на соль и песок. По сравнению с планом получена экономия в размере 9%. Причиной этого послужили погодные условия в ноябре 2009 года (аномально высокий для данного периода температурный режим), а также повышение эффективности действия ПСС в результате усиления в ней концентрации соли (с 13 до 19,5%).

ПСС является основным противогололедным материалом, применяемым ОАО «Дорэкс» для содержания дорог в зимний период. Предприятие своими силами заготавливает материалы и производит ПСС для собственных нужд и для реализации предприятиям города. На зимний сезон 2008-2009г.г. было заготовлено 28 510 тонн ПСС. Всего за 2009 год ОАО «Дорэкс» было реализовано на сторону 670 тонн ПСС, или 2,4% от общего объема продукции.

На зимний период 2009-2010г.г. предприятие планирует заготовить 29 500 тонн ПСС, что на 3,4% выше уровня прошлого года. Но при этом принято решение снизить концентрацию соли с 19,7 до 17,3%, что позволит сократить затраты на заготовку в целом на 1 млн. руб. по сравнению с прошлым годом.

Разработка плана доходов и расходов (табл.9) начинается с определения объема (выручки от реализации) и затрат на производство и реализацию продукции (себестоимости).

Табл.9

План доходов и расходов в ОАО «Дорэкс»

Обоснование	Наименование показателей	Приход	Расход
1	2	3	4
1. Доход
План по прибыли и себестоимости	1.Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг) 2. НДС 3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	15300000 2440678 12859322
2. Затраты
План по прибыли и себестоимости	4.Материальные затраты 5.Затраты на оплату труда 6.Отчисления на социальные нужды 7.Амортизация основных средств 8.Прочие затраты 9.Итого затраты		1580000 9850000 2561000 1370000 1030000 16391000
3. Финансовые результаты
п.1- п.9 п.12 + п.13 п. 10 + п.11	10.Прибыль от реализации работ, услуг 11.Прибыль от реализации прочей продукции: о.с., мат.ценностей 12.Прибыль от реализации 13.Доходы/расходы от внереализационных операций 15.Валовая прибыль	399322 1299322 849322 450000 849322

Основной формой планирования затрат предприятия являются сметы, которые разрабатываются как в целом по организации, так и по центрам ответственности или по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг).

Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т.е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производственной деятельности предприятия.

В финансовом плане (см. табл. 11) смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:

ь о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);

ь о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;

ь об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;

ь · прочих расходов.

Табл.11

Смета производственных затрат

	счет	Основное произв. 20	Вспом. произв. 23	Общепр. расх. 25	Общехоз. расх. 26	сумма тыс.руб
		5292,16177	114,40211	0,00000	219,02157	5625,58545
МАТЕРИАЛЫ	10	2883,31954	112,67711	0,00000	130,89561	3126,89226
ПСС	43	1445,74283				1445,74283
ГСМ	10.3	912,34917			64,28646	976,63563
Запчасти	10.5	382,75630	0,32068		25,45839	408,53537
Прочие материалы		142,47124	112,35643	0,00000	41,15076	295,97843
Сырье и материалы	10.1	134,98014	107,27489		2,30941	244,56444
Тара	10.4					0,00000
Прочие	10.6	3,20949	3,98012		38,84135	46,03096
Остановки, урны	10.9					0,00000
Спецодежда (на складе)	10.10	4,28161	1,10142			5,38303
Спецодежда (в эксплуатации)	10.11					0,00000
АМОРТИЗАЦИЯ	02					0,00000
ЗАРПЛАТА	70					0,00000
Отчисления	69					0,00000
Расх.буд.периодов (ОТПУСКНЫЕ)	97.70					0,00000
Отчисления (к отпускным)	97.69					0,00000
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ	01,60,71	2408,84223	1,72500	0,00000	88,12596	2498,69319
Налоги относимые на с/стоимость	68					0,00000
Страхование имущества/работников	97					0,00000
Хозяйственные расходы		2408,84223	1,72500	0,00000	88,12596	2498,69319
Расходы по ремонту		171,29917	1,72500	0,00000	27,39500	200,41917
Основные средства, урны РММ	01					0,00000
выгрузка соли и др.						0,00000
ремонт основных фондов	01	168,75680				168,75680
ремонт техники на стороне	60				27,39500	27,39500
содержание оборуд. мастерских	60.4	2,54237	1,72500			4,26737
установка бордюр камней						0,00000
Услуги связи, Internet	60				44,21821	44,21821
Аренда помещений	60	7,20338				7,20338
Охрана труда	73	15,12190			2,63300	17,75490
Аудит, обучение работников, сопр.програмых продуктов		0,00000	0,00000	0,00000	11,62029	11,62029
ГАРАНТ, аудит, КАМИН	60				2,98729	2,98729
обучение работников	60				6,50000	6,50000
обслуживание ККМ	60				0,25000	0,25000
поддержка радиочастотного комплекса, видеонаблюднение, обсл. системы спутниковой навигации, обсл. и ремонт ПЭВМ	60				1,88300	1,88300
Аттестация раб мест	60					0,00000
Канц. расходы, журналы						0,00000
Экология						0,00000
Прочие	60	0,00000	0,00000	0,00000	2,25946	2,25946
балансировка колес	71					0,00000
госпошлина	71,51				1,20000	1,20000
командировочные	71					0,00000
услуги рекламы					0,40848	0,40848
прочие					0,65098	0,65098
КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ		118,85791				118,85791
ПРИВЛЕЧЕННАЯ ТЕХНИКА		1828,20253				1828,20253
ЛИЗИНГ		268,15734				268,15734

Составление сметы требует ежемесячного сравнения фактических данных с запланированными с целью определения причин, вызывающих отклонения. Если проблема отклонений находится в сфере компетенции менеджера, он может принять соответствующие меры, чтобы не допустить подобных отклонений в будущем. Однако отклонения могут проявляться в результате того, что смета с самого начала была нереальной или реальные условия сметного года отличались от прогнозируемых; в этом случае смета на оставшуюся часть года становится недействительной.

Таким образом, неотъемлемой частью планирования, безусловно, можно назвать прогнозирование. Планирование и прогнозирование - это важнейшие и дополняющие друг друга функции управления. Плановые расчеты подкрепляются прогнозированием, т.е. научным предвидением будущего.

Исходя из табл.11, можно сказать, что на исследуемом предприятии себестоимость продукции возросла, это связано с увеличением стоимости материалов, ГСМ, коммунальных услуг, повышением ставки рабочего первого разряда и повышением должностных окладов АУП.

а также увеличением тарифной ставки основным рабочим. Прибыль предприятия по сравнению с прошлым годом уменьшилась.

Так как стоимость ГСМ напрямую связано с себестоимостью продукции, руководству предприятия было предложено отказаться от договора приобретения ГСМ с рассрочкой платежа и выбрать других поставщиков, например «Оптан-Чебоксары», которые дают скидку своим постоянным заказчикам, в размере 5 %.

2.3 Пути совершенствования системы управления затрат

Одной из важнейших задач развития бизнеса является оптимизация затрат или достижение такого их уровня, который обеспечивает требуемый финансовый результат при условии выполнения производственных и других планов предприятия. Среди традиционных инструментов оптимизации затрат можно выделить две группы: стратегические мероприятия по снижению затрат и инструменты регулярного управления затратами.

К первой группе относятся, в частности, реструктуризация бизнеса в форме выделения непрофильных активов и сокращения избыточных мощностей, переход на систему тендерных закупок, сокращение персонала, приобретение ключевых поставщиков ресурсов, поглощение конкурентов, отказ от практики взаимозачетов и расчетов векселями.

Подобные меры, как правило, приводят к существенному снижению затрат, но их недостаточно для обеспечения экономного использования ресурсов предприятия. Для этого необходимы инструменты регулярного управления затратами, важнейшими из которых являются планирование и контроль затрат и программа мероприятий по снижению затрат.

Несмотря на видимую простоту и очевидность подходов, руководство многих предприятий сталкивается с трудностями, связанными с недостаточной прозрачностью и контролируемостью затрат.

В последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка стратегии, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия.

При формировании стратегии и построении системы управления затратами прежде всего необходимо определить, как стратегические задачи и направления развития будут трансформированы в текущие планы предприятия. Для этого составляются долгосрочные программы развития, в которых стратегические замыслы конкретизируются в определенные мероприятия с указанием сроков их выполнения, оценки затрат и источников финансирования. В процессе планирования затрат долгосрочные программы должны трансформироваться в планы затрат и капиталовложений, что обеспечит финансирование стратегических направлений развития предприятия.

Для включения функциональных служб в процесс управления затратами необходимо привлекать ведущих специалистов подразделений к разработке планов затрат и методики их формирования, закрепить за конкретными отделами функции по проведению план-факторного анализа и определению причин отклонения от планов, а также способствовать повышению статуса управления затратами на предприятии. На анализируемом предприятии планово-экономический отдел работает не совсем эффективно, нет стратегии управления затратами. Руководству было предложено ввести лимит на закупки запчастей, для автоколонны и мехколонны.

Существует два наиболее часто применяемых метода планирования затрат: планирование «от достигнутого», при котором в качестве базы для сравнения используются затраты прошлых периодов, и планирование «от производства», при котором в качестве источника используются производственно - ресурсные потребности.

Планирование от достигнутых показателей - простой метод, не требующий серьезных трудозатрат, однако в этом случае невозможно понять, что стоит за цифрами.

Более совершенным является метод планирования затрат «от производства», при котором за каждым показателем затрат стоит объем выпуска продукции, перечень планируемых к выполнению мероприятий или натуральный объем потребления ресурсов.

Основанием для планирования «от производства» служат производственная программа, нормы потребления ресурсов, заявки на выполнение мероприятий, которые трансформируются в комплексный план затрат, содержащий как натуральные, так и стоимостные показатели. В свою очередь, производственно - ресурсные потребности корректируются, в случае если полученные показатели затрат являются неудовлетворительными. Для перехода к планированию «от производства» необходимо предпринять следующие шаги:

ь разработать классификатор мероприятий, в разрезе которых ведется планирование, и определить порядок формирования их стоимости;

ь усовершенствовать систему нормирования;

ь разработать формы «развернутых» планов затрат и методику их формирования;

ь определить алгоритм трансформации планов в сметы предприятия и подразделений;

ь усовершенствовать систему учета затрат и формирования отчетности об исполнения планов.

Качественное планирование и контроль затрат невозможны без подготовки отчетности об исполнении планов, которая служит источником информации для формирования планов и проведения анализа их исполнения.

При построении системы отчетности необходимо исходить из ее назначения: главное в ней не выполнение требований учетной политики и норм бухгалтерского законодательства, а формирование информации о затратах в разрезах, в сроки и со степенью точности, которые приемлемы для принятия управленческих решений. Для совершенствования системы отчетности необходимо ответить на ряд вопросов: является ли набор отчетных форм и их аналитика исчерпывающими для целей управления затратами, соответствует ли методология подготовки отчетности методологии планирования, являются ли сроки подготовки отчетности приемлемыми для подготовки планов на следующие периоды и проведения план-фактного анализа.

После ответа на приведенные выше вопросы экономическая служба должна сформировать полноценный набор форм отчетности об исполнении планов затрат, определить сроки и методы ее формирования, а также определить ответственных за подготовку. Одним из факторов успеха формирования отчетности о затратах является внедрение АСУ, которая при хорошей методологической поддержке позволит получить требуемую аналитику и повысит оперативность формирования ряда показателей.

В ОАО «Дорэкс» продолжается работа по введению в эксплуатацию единого программного комплекса, объединяющего ведение бухгалтерского учета, работы автомобильной и тракторной техники, оперативного планирования и контроля за отклонениями, в разрезе подразделений предприятия, введена в действие с января 2008 года бухгалтерская программа «1С бухгалтерия» 8 версия.

В целях повышения управляемости производственной деятельности и затратами, а так же сохранности товарно-материальных ценностей, на предприятии проводится ряд мероприятий в областях организации учета затрат своей деятельности и усиления охраны объекта. Разработано новое программное обеспечение, включающее в себя автоматизацию работы складов запчастей и ГСМ, диспетчерской службы, производственного и бухгалтерского блоков. Введение данных программ позволит оперативно (практически ежедневно) получать информацию о затратах, своевременно принимать управленческие решения по снижению себестоимости и, в конечном итоге, позволит влиять на конечный результат деятельности предприятия. Для ее осуществления закуплены 20 комплектов компьютерной техники. В настоящее время уже введен в действие производственный блок вышеназванной компьютерной программы по управлению затратами (на базе 1С 8.0). Осуществляется компьютерная обработки путевого листа, на основании данных которого пользователи получают информацию о расходе материальных ценностей на любую дату в натуральном выражении. С объединением данного блока с бухгалтерским блоком, появилось возможность отслеживания затрат в стоимостном выражении. Внедрение вышеназванной программы уже дало результат. Так за 2009 г. расход ГСМ (в натуральном выражении) был сокращен на 9,2%, что составило 76,3 тыс. л. или 774,7 тыс. руб. Расходы на привлеченную технику в натуральных показателях составили 99,8% от уровня прошлого года. Расходы на запасные части составили 84% от уровня прошлого года. Затраты на коммунальные услуги составили 63% от уровня прошлого года.

Для достижения большего эффекта совершенствовать управление затратами необходимо параллельно с развитием технического обслуживания и ремонта оборудования, производственного планирования, материально-технического обеспечения, автоматизацией процессов планирования и учета и других подсистем управления.

Основным результатом работы по совершенствованию системы управления затратами, помимо набора управленческих процедур и обслуживающих их документов, является становление на предприятии духа экономии резервов, когда каждый сотрудник в подразделении заинтересован в рациональном использовании средств и достижению стратегических целей предприятия.

Заключение

В течение сметного года менеджер должен периодически оценивать фактические результаты и пересматривать планы предприятия на будущее. При изменений реальных условий по сравнению с ожидавшимися смета должна быть уточнена. Пересмотренная смета будет представлять собой пересмотренные производственные программы на оставшуюся часть сметного года. Важно отметить, что составление сметы на текущий год не заканчивается с началом сметного периода; это - непрерывный и динамичный процесс.

Смета помогает менеджеру управлять затратами на предприятии и контролировать их в том центре возникновения затрат, за который они отвечают. Сравнивая фактические результаты со сметными показателями, менеджер может установить, какие расходы не соответствуют плановым и применить систему управления по отклонениям, концентрируя внимание на показателях, значительно отклоняющихся от запланированных. Изучая причины отклонений, менеджер должен уметь распознавать даже такие недостатки, как закупка материалов низкого качества. Определив причины неэффективности, следует принять соответствующие контрольные меры для исправления ситуации.

Работа менеджера может оцениваться его успехами в исполнении смет. Некоторые предприятия устанавливают своим сотрудникам вознаграждения в зависимости от их способностей достигать целей, намеченных в смете, или ставят их продвижение по службе в некоторую зависимость от степени исполнения смет.

Смета затрат, таким образом, представляет собой полезное средство информирования руководителей о том, насколько хорошо менеджеры исполняют свои обязанности по реализации поставленных задач.

Плановые расчеты себестоимости продукции (работ, услуг) служат основой определения прибыли. Общая прибыль предприятия слагается из финансового результата от производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации (например, реализация на сторону основных средств и иного имущества организации), а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Планирование прибыли от производства и реализации продукции (работ, услуг) возможно:

ь методом прямого счета, когда прибыль определяется как разница между доходом (выручкой) от реализации продукции и ее себестоимостью;

ь укрупненным или нормативным методом, когда от реализации определяется умножением себестоимости реализуемой продукции на плановый норматив рентабельности (к себестоимости) или умножением объема реализации продукции на коэффициент прибыли (к объему реализации).

В заключение уместно уточнить цели составления смет:

ь помощь в планировании ежегодных операций;

ь координация деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их функционирования;

ь доведение планов до руководителей различных центров ответственности;

ь стимулирование (мотивация) деятельности руководства по достижению целей организации;

ь управление производством;

ь оценка эффективности работы руководителей.