Размещено на http://www.allbest.ru/

Сущность малого бизнеса и основы специальных налоговых режимов

1. Характеристика малого бизнеса

Определение состояния и проблем развития малого предпринимательства в экономике России требует ясного понимания того, что он занимает не последнее место в структуре рыночной экономики.

Малый и средний бизнес представляет собой явление, которое постоянно и неизменно присутствует на протяжении исторически длительного периода времени во всех странах и при различных политико-экономических государственных строях. Малый бизнес многообразен в своих проявлениях, всегда определяет темпы экономического роста и развития стран, структуру и качество валового национального продукта, а также состояние занятости населения.

Мировой опыт показал, что во второй половине XX века миллионы малых и средних фирм во взаимодействии с крупными компаниями образуют особый механизм функционирования рыночной экономики. Сложившаяся: практика выделения сфер деятельности малого и крупного бизнеса вызвана не только количественными параметрами их деятельности, но и рядом других специфических особенностей.

Возможность эффективного функционирования малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство малыми партиями, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т.д. Малому производству способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

В свою очередь, развитие малого и среднего предпринимательства создает благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда; создаются дополнительные рабочие места; активнее идет структурная перестройка экономики; расширяется потребительский сектор. Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов. С нашей точки зрения, эти особенности малого предпринимательства особенно важны для развития отечественной экономики и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке.

Большое значение имеет способность малых предприятий расширять сферу приложения труда, создавать новые возможности не только для трудоустройства, но, прежде всего для предпринимательской деятельности населения, развёртывания его творческих сил и использования свободных производственных мощностей.

Малый бизнес представляет самый многочисленный слой мелких собственников, который в значительной степени определяет социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. Высокая приспособляемость и массовый охват практически всех сфер внутреннего рынка страны обеспечивают устойчивость развития рыночной экономики и способствуют стабильности политического климата. Владельцы малых предприятий являются, как правило, мелкими собственниками и объединены, в этом смысле, едиными корпоративными интересами с крупным и средним капиталом.

Представителей малого бизнеса отличает их положение активного производителя (потребителя) на внутреннем рынке; что вынуждает предпринимателей устанавливать тесные взаимосвязи с различными социальными группами. Этим определяется общественное поведение представителей малого бизнеса, основанное на прямой зависимости от местных и национальных интересов, а также роль малого бизнеса. Предприятия малого бизнеса действуют в основном на местных рынках, обеспечивая тем самым их наполнение товарами и услугами благодаря своей мобильности, оперативно реагируют на изменения конъюнктуры рынка, устраняют различные диспропорции в системе спроса и предложения.

Основой малого бизнеса является предпринимательство как инициативной самостоятельной деятельности граждан, направленной на получение прибыли или личного дохода. Развитие предпринимательской деятельности зависит от наличия желания открыть собственное дело и наличия возможностей (рис 1.), но в тоже время побудительным мотивом является не только получение прибыли, но и стремление реализовать свои замыслы, добиться признания в обществе, а также удовлетворение потребностей общества.

Рисунок 1. Факторы развития предпринимательской деятельности

Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных и сырьевых ресурсов.

В экономике развитых западных стран значительное место занимают малые предприятия, число которых за последнее время значительно увеличилось и в России.

Малый бизнес играет огромную роль в решении текущих социально-экономических задач и расширении занятости. Большое значение для обеспечения конкурентоспособности российской экономики и экономического роста в будущем имеет развитая культура предпринимательства. Малый бизнес в состоянии за короткий срок создать значительное количество рабочих мест, расширить налоговую базу, способствовать росту национального дохода и обеспечить выпуск импортозамещающей продукции. Сегодня в странах с развитой экономикой малый бизнес являются важным «локомотивом» экономического роста [4, с. 140-141]. Следовательно, создание благоприятных условий для развития предпринимательства имеет важнейшее значение, как для малого сектора, так и экономики в целом.

В числе вопросов, успешное решение которых позволяет ожидать оздоровления российской экономики и ее дальнейшего развития, немалое значение придается вопросу о деятельности малых предприятий. В своей совокупности такие предприятия - это не только массовая субъектная база участников гражданского оборота, но и гибкая, эффективная форма хозяйствования, позволяющая находить решение многих проблем социальной и экономической жизни страны. Важнейшим условием успешного становления и функционирования малых предприятий выступает доступ к кредитным ресурсам, приобретаемый на привлекательных для них условиях.

Итак, сегодня малый бизнес в России рассматривается как важная составляющая экономики и социальный фактор, который поглощает безработицу. По большому счету количество малых и средних предприятий во многом определяет эффективность рыночной составляющей экономики.
Основными финансовыми источниками для предприятий малого бизнеса являются собственные средства или привлеченный капитал - средства банков, других организаций или частных лиц.

Оглядываясь на развитые страны, социально-экономические модели которых не без основания ставятся в пример развивающейся новой российской экономики, необходимо еще раз особо отметить, что значительную долю ВВП в них составляют предприятия малого бизнеса (табл. 1) [5, с. 57-58].

Таблица 1. Ключевые показатели развития малого предпринимательства (МП) в странах с переходной экономикой

Показатель	Передовые страны с развивающимся рынком	Страны с быстрыми темпами перехода к рыночной экономике	Страны с медленными темпами перехода к рыночной экономике
Доля сектора МП в ВВП, (%)	51,9	46,5	27,9
Доля работников МП в общей занятости (%)	63,1	41,8	29,2
ВВП на душу населения, долл. США	5,7	2,9	0,8
Доля МП в ВВП, долл. США на душу населения	1,3	436,0	33,0
Индекс развития МП	0,2	0,1	0,04

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что вклад сектора малого предпринимательства в развитие экономики, создания рабочих мест и обеспечения экономической безопасности станет значимым, если доля (официально зарегистрированных) малых предприятий в занятости добавочной стоимости превысит пороговый уровень, составляющий примерно 40%. В этом случае вновь создаваемые предприятия смогут освоить ресурсы и внести свой вклад в обеспечение устойчивого роста экономики.

Как показывает мировая практика, малые предприятия имеют значительный удельный вес в экономике, число их растет, они пользуются государственной поддержкой. Так, в США на долю малых предприятий приходится до 40% ВНП и 50% валового продукта частного сектора, в том числе в строительстве - 80%, в оптовой торговле - 86%, в сфере обслуживания -81% [10, с. 35-37].

На малых предприятиях США сосредоточено более половины занятых служащих. Во Франции малое предпринимательство занимает доминирующее положение в строительстве, торговле, производстве товаров народного потребления, туризме. В Японии доля малых и средних предприятий в общем количестве предприятий составляет более 90%, по числу занятых работников - 80,6%, по объему продаж в розничной торговле - 80,4%.

В России все формы малого бизнеса проходили и до сих пор проходят достаточно сложный период становления.

Исследование развития малого бизнеса за последние 15 лет позволяет нам выделить пять основных этапов.

Первый этап наблюдался еще в условиях бывшего СССР в конце 80-х ХХ века и начале 1990 г. Выделение множества льгот, в том числе за счет средств госбюджета, относительно благоприятное положение дел в экономике в целом обусловили «золотой век» для малого предпринимательства в данный период. Происходило очень быстрое накопление капиталов в отраслях, производящих дефицитные товары широкого потребления и бытовых услуг, в розничной торговле, общественном питании и т.д.

Второй этап - (1992-1995 гг.) - начало шоковой терапии - характеризовался самыми высокими с середины 80-х годов ХХ века темпами роста числа малых предприятий.

Третий этап - (1996 - август 1998 гг.) - малые предприятия в ходе борьбы за выживание приспособились к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособности они активно диверсифицируют свою хозяйственную деятельность. Более чем половина малых предприятий неторгового профиля помимо основной деятельности занималась еще и торговлей как несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы, вследствие возрастающей конкуренции, все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

Важнейшей особенностью третьего этапа развития малого бизнеса является уменьшение степени криминального давления. Усиление роли органов правопорядка, с одной стороны. А с другой стороны, саморегулирующий рыночный механизм нивелировал уровень доходности малого бизнеса, что явилось следствием снижения влияния криминальных структур в данном секторе экономики.

Четвёртый этап - (август 1998-2000 гг.) - характеризуется противоречивостью. С одной стороны, следствиями августовского кризиса стали понесенные многими экономическими субъектами значительные финансовые потери, временный паралич платежно-расчетной системы, фактическое прекращение кредитования, резкое ускорение спада реального производства, масштабное сворачивание деятельности в наиболее рыночно продвинутых секторах российской экономики, существенное сокращение реальных доходов, снижение уровня жизни населения, заметное увеличение безработицы. С другой стороны, уже к концу 1999 г. малое предпринимательство вышло из кризиса.

Пятый этап (2001 г. - по настоящее время). Данный этап характеризуется тем, что на федеральном уровне, были осуществлены мероприятия, жизненно важные для дальнейшего развития малого предпринимательства. Цель этих мероприятий - вывод малого бизнеса на качественно новый уровень.

Обобщая выше изложенное, отметим, что к особенностям становления малого предпринимательства на рубеже XX-XXI вв. можно отнести:

- отсутствие в стране на рубеже веков таких видов малых предприятий, как мелкосерийное и индивидуальное производство товаров, розничная торговля, гостиничное хозяйство и др., являющихся в развитых странах традиционно сферой деятельности малого бизнеса и фундаментом экономики;

- прерванность поколений в традиционном малом предпринимательстве;

- неразвитость групп малых акционерных и паевых обществ, по сути являющихся формой производственной кооперации;

- существование псевдопредпринимательства в форме кооперативов не производящих продукцию, а закупающих на государственных предприятиях товары по заводским (трансфертным) ценам и продающих их по рыночным ценам;

- распространение малого предпринимательства в форме осуществления массовых закупок товаров за рубежом и продажи их в России;

- наличие в стане достаточно высоких административных барьеров на пути развития малого предпринимательства.

В настоящее время возрастает роль малых предприятий в экономике России. Значительную помощь малому предпринимательству оказывают Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, фонды поддержки предпринимательства в регионах. Развитие малых предприятий стимулируется налоговыми льготами при производстве товаров и услуг, льготным кредитованием, предоставлением оборудования по лизинговым договорам и другими мерами.

Из таблицы 2 видно, что доля малых предприятий за период с 1997 года резко упала, что свидетельствует об ограничении конкурентной среды в ряде отраслей экономики.

Таблица 2. Динамика доли малых предприятий по отраслям экономики в России

	Доля малых предприятий к общему числу предприятий по годам, %
	1997	2000	2003	2007
Малые предприятия	34,4	28,3	21,5	25,5
Промышленность	41,6	34,9	26,4	18,6
Строительство	51,8	41,0	29,5	32,4
Торговля и общественное питание	49,9	39,4	27,6	45,8
Наука и научное обслуживание	43,6	28,7	18,8	33,1
Информационно-вычислительное обслуживание	58,7	40,8	31,4	44,2

Из таблицы 2 видно, что доля малых предприятий за период с 1997 года резко упала, что свидетельствует об ограничении конкурентной среды в ряде отраслей экономики. Данная оценка недостаточно отражает реальную ситуацию и в связи с этим для характеристики уровня развития малых предприятий по отраслям экономики автором применяется экономико-математический метод - «метод Паттерн». Суть его заключается в том, что на основе средней величины относительных значений коэффициентов доли работающих, доли ВВП и доли балансовой стоимости активов можно распределить отрасли по уровню развития предпринимательства и тем самым определить степень конкурентоспособности малых предприятий.

Создание новых малых предприятий имеет большое значение, так как способствует росту занятости трудоспособного населения, обеспечивает развитие производства товаров и услуг.

Снижение налогов, упрощение системы налогообложения, с одной стороны, привели к частичной легализации доходов малого предпринимательства, заработной платы их работников, а с другой стороны, в ряде отраслей наблюдаются признаки дробления малого предпринимательства в целях перехода на упрощенную систему налогообложения.

Малое предпринимательство антимонопольно по самой своей природе, что проявляется в различных аспектах его функционирования. С одной стороны, оно в виду многочисленности составляющих его элементов и их высокой динамики в гораздо меньшей степени поддается монополизации, нежели крупные предприятия. С другой стороны, при узкой специализации и использовании новейшей техники малое предпринимательство выступает в качестве серьезного конкурента, подрывающего монопольные позиции крупных предприятий. Именно это качество малого предпринимательства играет существенную роль в ослаблении, а подчас и преодолении промышленно развитыми странами присущей крупному капиталу тенденции к монополизации и задержке технического прогресса.

На развитие малого бизнеса наибольшее влияние оказывают следующие факторы [12, с. 125-127]:

- развитие средств связи;

- расширение сферы услуг, базирующейся на малых предприятиях;

- уменьшение стоимости и упрощение использования информационных систем;

- повышение общеобразовательного уровня людей с одновременным накоплением опыта в крупных компаниях;

- содействие малыми фирмами решению вопроса о безработице;

- сокращение рабочей смены;

- большая конкурентоспособность за счет меньших издержек, связанных со снижением накладных расходов и меньшими колебаниями заработной платы.

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых рабочих. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ субъекты малого предпринимательства в отдельных странах играют ведущую роль. В принятых в Российской Федерации законодательных и нормативных актах указывается, что развитие в стране малого предпринимательства является одним из направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки.

Как показывает мировая практика, малые предприятия обладают следующими положительными чертами: гибкость и оперативность в действиях, приспособляемость (адаптация) к местным условиям, невысокие расходы по управлению, возможность более быстрой реализацией идей, высокая оборачиваемость капитала и другие.

Малое предпринимательство - динамичная форма хозяйствования, которой присущи гибкость, и умение чутко реагировать на изменение рыночной конъюнктуры. Осуществляя хозяйственную деятельность, субъекты малого предпринимательства ориентируются, прежде всего, на потребности местного рынка, объем и структуру локального спроса, способствуют проявлению инициативы и предприимчивости работников.

Малому производству способствует дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

В свою очередь развитие мелкого производства создает благоприятные условия для оздоровления экономики:

- развивается конкурентная среда;

- создаются дополнительные рабочие места;

- активнее идет структурная перестройка;

- расширяется потребительский сектор.

Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных и сырьевых ресурсов.

Малое предприятие функционирует во всех сферах и отраслях народного хозяйства, выполняя один или несколько видов деятельности. Однако следует иметь в виду, что отдельные виды деятельности разрешаются исключительно государственным предприятиям, а производство ряда товаров может быть осуществлено только на основании специального разрешения (лицензии). Малое предприятие обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, в распоряжении выпускаемой продукцией, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, если иное не предусмотрено его уставом.

Однако малые предприятия (а к ним относят и индивидуальных предпринимателей) имеют и серьезные недостатки:

- малый объем первоначального капитала, поэтому длительные сроки развития предприятия,

- финансовые трудности (сложность получения кредита),

- невысокий уровень профессионального менеджмента,

- относительно высокий уровень риска на первой стадии жизненного цикла предприятия,

- трудности привлечения высококвалифицированных кадров,

- высокий уровень занятости руководителя малого предприятия и др.

Поэтому во всех развитых странах, как правило, имеются специальные государственные органы поддержки малого предпринимательства, осуществляются финансово-кредитные и другие меры поддержки малых предприятий.

Итак, к основным преимуществам малого предпринимательства можно отнести следующие:

- малое предпринимательство в большинстве его форм доступно многим гражданам в силу небольших первоначальных вложений капитала и отсутствия необходимости в больших оборотных средствах;

- повышенная мобильность, гибкость его, возможность быстрого реагирования на изменения рыночного спроса;

- решается проблема создания новых рабочих мест, которая особенно обостряется в последнее время;

- на малых предприятиях ниже накладные расходы и меньше аппарат управления, чем на крупных;

- с развитием сети малых предприятий широко используются местные сырьевые ресурсы, а во многих случаях и отходы производства.

Исходя из вышеприведенных качественных и количественных характеристик малого предпринимательства можно сделать вывод о том, что оно является хозяйственным ресурсом для среднего и крупного бизнеса, то есть является инструментом повышения качества общественного воспроизводства. При этом содержание экономических отношений малого предпринимательства в рамках характеристики его субъекта-предпринимателя можно фиксировать через индивидуальные экономические отношения и их суммарную плотность. Именно плотность экономических отношений становится критерием пространственной концентрации экономических явлений и процессов. Следовательно, экономические отношения воспроизводства малого предпринимательства с учетом количественных и качественных характеристик являются саморегулируемыми и занимают соответствующее место в организации взаимодействия структурных уровней экономики.

Малое предпринимательство представляет собой деятельность, предусмотренных законом первичных звеньев народного хозяйства, призванных обеспечивать вместе со средними и крупными фирмами (предприятиями) рациональное использование производственных ресурсов в интересах эффективного социально-экономического развития общества и повышения конкурентоспособности страны на мировых рынках.

Новый рывок в динамике числа малых предприятий следует ожидать по мере накопления предпосылок для формирования целостной системы рыночного хозяйствования, решительных шагов в области демонополизации экономики, дебюрократизации управления и, конечно, общего перехода к фазе оживления и подъема производства и производственного инвестирования с учетом требований объективных экономических законов.

Все сказанное подтверждает, что малые предприятия и их собственники являются неотъемлемой частью социально-экономической системы страны, обеспечивая экономике необходимую гибкость; оно предполагает возможность мобилизации значительных объемов труда и капитала для формирования конкурентной среды в экономике, осуществления инновационных проектов, решения проблем занятости и смягчения социальной напряженности, способствует демократизации экономических и социальных отношений в обществе.

1.2 Специальные налоговые режимы в налоговой системе РФ

предпринимательство малый налоговый специальный

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание.

По мере углубления рыночных преобразований все более ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Проводимые мероприятия по реформированию налоговой системы были направлены не только на совершенствование налогового законодательства, но и на повышение уровня справедливости налоговой системы, на снижение налогового бремени, упрощение и обеспечение стабильности налоговой системы.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, существуют отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Следовательно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок установления и применения специальных налоговых режимов определяется Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.

Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности [25, с. 26-28].

Необходимость применения специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого бизнеса обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности.

Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства.

В настоящее время для снижения налоговой нагрузки малых предприятий в Российской Федерации были приняты специальные налоговые режимы. К ним относятся [37, с. 133-135]:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Наиболее распространенными являются первые три режима из перечисленных.

Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Каждое предприятия стремится к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги. Российские товаропроизводители находящиеся как на общем, так и на специальных режимах налогообложения рассчитывают и исчисляют уплачиваемые налоги в соответствии с НК РФ. Однако следует заметить, что для более эффективного анализа финансово-экономической деятельности необходимо проводить налоговый анализ, то есть определять уровень налогообложения предприятия. Этот анализ проводится с целью оценки уровня налогообложения организации, а так же для выявления возможной оптимизации и планирования совокупных налогооблагаемых баз предприятия.

Для более подробного анализа различных системы налогообложения предприятий представим рисунок 2 [17, с. 121-122].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Характеристика общего и специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.

Характерными чертами специальных налоговых режимов являются [19, с. 69-72]:

- введение специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом РФ, законами региональных органов власти, другими общегосударственными законами;

- специальные налоговые режимы устанавливаются на определенный период времени;

- специальные налоговые режимы имеют льготный характер действия налогового механизма, предоставляющего определенные экономические преимущества отдельным субъектам хозяйствования;

- применяемые при установлении специальных налоговых режимов налоговые механизмы имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков;

- цели и механизмы введения специальных налоговых режимов подчиняются требованиям проведения налоговой политики государства;

- возможность введения специальных налоговых режимов законодательно не ограничена;

- установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает введение в действие новых налогов.

Список налоговых режимов, приведенный в НК РФ, не является закрытым, и, таким образом, возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов законодательно не ограничена. Кроме того, введение необходимых налоговых режимов может благоприятно влиять на финансовое положение всех субъектов хозяйствования (юридических и физических лиц, территорий), для которых вводится специальный налоговый режим.

Особенностью специальных налоговых режимов является то, что они могут гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также специальный налоговый режим позволяет совместно с льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. Отрицательным последствием введения новых специальных налоговых режимов является нарушение основополагающих принципов налогообложения, которое приводит к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других.

Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.

Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации связано с переходом к рыночной системе хозяйствования. Многообразие форм собственности, которую предполагает рыночная экономика, требовало государственной политики поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в России. В этой связи предприятиям, получившим статус «малое предприятие», был установлен особый режим исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Подводя итог, следует отметить, что специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики для указанных субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

1.3 Нормативное регулирование УСН

Упрощенная система налогообложения - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальный налоговый режим в виде УСН введен с 1 января 2003 года главой 26.2 НК РФ. Этот налоговый режим сменил применявшуюся до вышеуказанной даты систему, установленную Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В качестве плательщиков УСН, как правило, выступают субъекты малого предпринимательства, деятельность которых связана с предоставлением услуг населению. Увеличение количества малых предприятий, улучшение их финансового состояния являются шагом на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния населения. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки малого предпринимательства, выработки оптимальных инструментов налогового регулирования его деятельности невозможно обеспечить быстрыми темпами развитие малых предприятий, сформировать эффективно функционирующую налоговую систему.

Упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом (Глава 26.2).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов уплатой единого налога [36, с. 58-61]:

1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

2. налога на добавленную стоимость,

3. налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

4. единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения [26, с. 94-95]:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

3) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

4) индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

5) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;

6) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за превышает 100 человек;

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Предприниматель может самостоятельно выбрать налоговую ставку единого налога исходя из налогооблагаемой базы. С доходов устанавливается налоговая ставка 6 процентов, с доходов, уменьшенных на величину расходов, - 15 процентов. Объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) указывается в заявлении о переходе на упрощенную систему и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При определении объекта налогообложения предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы должны быть оплачены. К расходам, уменьшающим доходы в целях налогообложения, относятся [29, с. 126-128]:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за квартал не позднее 25 дней с момента окончания квартала. По итогам работы за год налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта.

Налог, подлежащий уплате по истечении календарного года, уплачивается не позднее 30 марта.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения. Исключение составляет случай, когда по итогам с начала года доход превысит 15 млн. рублей, такой предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении квартала, в котором его доход превысил установленное ограничение.

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ были обновлены многие нормы глав 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса. Названный закон начнет действовать с 1 января 2009 года. Однако некоторые его положения будут применяться только с 1 января 2010 года.

В порядок исчисления налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов в виде УСН в частности, также были внесены изменения. Поправки, касающиеся УСН, носят благоприятный характер.

Одно из самых заметных изменений, внесенных в главы 26.1 (п. 5 ст. 346.6) и 26.2 (п. 7 ст. 346.18) НК РФ, - отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В настоящее же время убыток не уменьшает налоговую базу при применении УСН более чем на 30%.

С будущего года налогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены.

В пункте 5 статьи 346.6 и пункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу. Как видим, с будущего года у тех, кто применяет УСН, порядок переноса убытков станет похожим на порядок учета убытков в целях налогообложения прибыли. Ведь в статьях 346.6 и 346.18 НК РФ также сказано, что убытки переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. Реорганизованные компании вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ) и налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Однако авансовые платежи по налогу при УСН и единому сельхозналогу уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке. Таким образом, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания каждого отчетного периода (либо только доходов, если они применяют УСН с объектом доходы) с учетом ранее уплаченных авансов, а декларацию не представляют.

С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). По командировочным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) отменено нормирование сумм суточных и полевого довольствия. Напомним, что до 2009 года названные расходы признаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Сейчас при исчислении налоговой базы «упрощенец» может учесть расходы на сырье и материалы, если выполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны в производство. С 2009 года признать расходы на приобретение сырья и материалов можно будет сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), а факт их передачи в производство значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основных средств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на дату перехода с объекта налогообложения доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.

В новой редакции пункта 3 статьи 346.25 НК РФ конкретизирован порядок перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения для организации, имеющей основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные) до перехода этой организации на УСН с общего режима. Если на момент перехода с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогоплательщик не полностью списал стоимость указанного имущества на расходы согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ (то есть за период применения УСН), то на дату перехода на уплату налога на прибыль ему нужно учитывать следующее. В налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих имущественных объектов, определенной на момент перехода на УСН, на сумму расходов, рассчитанную за период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, организация, которая перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения доходы, а затем вернулась на общий режим, обязана определить на дату возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Для этого остаточная стоимость, рассчитанная на момент перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, исчисленных за период применения упрощенной системы, по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, то есть аналогично налогоплательщикам с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.