Заканчивается планирование оплаты труда проверочным расчетом на соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда, которое рассчитывается по формуле

,(3.31)

где I_ЗП - индекс роста заработной платы в плановом периоде по отношению к базисному; I_ПТ - индекс роста производительности труда.

Это соотношение должно быть меньше единицы.

3.6 Планирование издержек

Издержки - это совокупность затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции, на торговые и посреднические операции, расходов по финансовым операциям и прочим видам внепроизводственной деятельности. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости продукции.

Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с предыдущими разделами комплексного плана социально-экономического развития предприятия: планом продаж, производственной программой, планом по труду и персоналу, планом по оплате труда.

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполненных работ.

Определение себестоимости единицы продукции необходимо для установления цены на продукцию, а следовательно, прибыли и показателей рентабельности.

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов: сырье и материалы (включая вспомогательные сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты); возвратные отходы (вычитаются); топливо для технологических целей; энергия для технологических целей; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака (в пределах норм); коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, транспортно-заготовительные расходы и др.

Затраты по статьям "Сырье и материалы", "Топливо и энергия на технологические цели" - прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов (включая спецналоги, но без НДС). Данные о стоимости расхода сырья и материалов, вспомогательных сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, отнесенные на единицу по каждому виду производимой продукции, берутся из табл. 5 и 6.

Данные по статьям "Заработная плата" и "Отчисления в бюджет от средств на оплату труда" берутся из табл. 13, также отнесенные на единицу производимой продукции по каждому ее виду.

В статью "Основная заработная плата производственных рабочих" включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр. Дополнительная заработная плата производственных рабочих должна быть рассчитана студентом в курсовом проекте.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.

Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на освещение, коммунальные расходы (платежи), арендную плату (за землю, производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве), другие аналогичные по назначению расходы.

Плановые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются по номенклатуре, количеству и стоимости запасных частей согласно табл. 10.

Расходы на отопление и освещение производственных помещений, плата за воду и пользование канализацией определяются согласно табл. 6.

Сумма налоговых отчислений за землю определяется по ставке налога на землю по данной категории земель и площади земельного участка по формуле

,(3.32)

где N_зем - ставка налога на землю по данной категории земель, руб./кв. м.; S - площадь земельного участка, кв. м.

Период уплаты налога на землю - 1 раз в квартал.

Сумма арендных отчислений за пользование помещениями, машинами и оборудованием, другими арендуемыми средствами определяется согласно подписанным договорам аренды по формуле

,(3.33)

где К_i - количество арендуемого объекта i-го вида, ед. изм.; c_i - ставка аренды i-го объекта (без НДС), руб./ед. изм.; i = 1, 2, 3, ..., n - количество видов арендуемых объектов.

В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на командировочные и служебные разъезды, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, услуги связи, платежи по обязательному страхованию имущества и другие аналогичные расходы.

В статью "Прочие производственные расходы" включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, отчисления на научно-исследовательские работы и расходы на стандартизацию, отчисления на геологоразведочные работы, расходы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделия у потребителей, проценты по кредитам в пределах норм, установленных законодательством, другие аналогичные расходы, предусмотренные законодательством о включении их в себестоимость продукции.

Результаты расчетов по статьям калькуляции единицы продукции заносятся в табл. 3.16.

Смета затрат на производство включает все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, т.е. смета затрат на производство определяет полную себестоимость.

Для планирования полной себестоимости продукции необходимо определить плановые коммерческие расходы, а также налог, относимый на себестоимость, каким является плата за землю.

Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании норм денежных затрат на изготовление тары, упаковку, транспортировку и маркетинговых расходов как процент от плана продаж:

,(3.34)

где П_р - реализация продукции в плановом периоде, руб.; k - планируемый процент коммерческих расходов от плана продаж, %.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.

Таблица 3.16. Калькуляция единицы продукции, руб. (тыс. руб.)

Таблица 3.17. Смета затрат на производство на 2011 г.

Финансовый план предприятия - это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период.

В процессе финансового планирования решаются следующие задачи: определяются источники и размеры собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы и т.д.); принимаются решения о необходимости привлечения внешних финансовых ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, займов и т.д.; определяются финансовые взаимоотношения предприятия с государственным бюджетом, банками, вышестоящими организациями; уточняется целесообразность и экономическая эффективность планируемых инвестиций.

Финансовое планирование осуществляется на основе: показателей плана производства и реализации продукции; сметы затрат на производство; данных об объемах планируемых инвестиций и капитальных вложений; сведений о движении основных фондов и оборотных средств; расчетов отпускных цен (плановых калькуляций единицы продукции); норм амортизационных отчислений; нормативов собственных оборотных средств; ставок платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; результатов анализа выполнения плана за предшествующий период; условий расчетов с покупателями продукции, поставщиками материальных ресурсов, с банками по ссудам, с бюджетом по налогам и сборам.

Алгоритм оставления финансового плана включает следующие этапы:

1. Анализ финансового положения предприятия;

2. Планирование доходов и поступлений;

3. Планирование расходов и отчислений;

4. Проверка финансового плана (баланс доходов и расходов).

Планирование доходов и поступлений средств осуществляется на основе расчетов движения денежных потоков предприятия на планируемый период.

Источниками доходов и поступлений средств предприятия являются:

* прибыль от производственно-хозяйственной деятельности;

* амортизационные отчисления;

* устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия);

* средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой;

* паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;

* долгосрочные банковские кредиты;

* займы;

* пожертвования и благотворительные взносы;

* поступления от долевого участия в строительстве;

* финансовые ресурсы, мобилизуемые в процессе строительства (плановые накопления по работам, выполняемым хозяйственным способом), а также мероприятия по снижению себестоимости этих работ, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.

Прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.

Величину прибыли от реализации продукции можно определить по формуле

(3.35)

где Вр_i - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.; Оф_i, - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i-й продукции, тыс. руб.; На_i - акцизный налог, тыс. руб.; НДСi - налог на добавленную стоимость, тыс. руб.; Сi - полная себестоимость i-й реализуемой продукции, тыс. руб.; n - количество видов продукции.

Расчет плановой суммы прибыли целесообразно вести методом прямого счета по каждому виду продукции (услуг) с последующим суммированием результата в целом по предприятию. Результаты расчетов следует свести в табл. 3.18.

Показатели в табл. 3.18 отражают последовательность и логику выполнения плановых расчетов. Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается с расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года (конец отчетного года - года, предшествующего планируемому.

В остатки входит готовая продукция на складе, в неотфактурованных поставках (не оформленных транспортными и платежными документами), если такое имеет место, и на ответственном хранении у покупателей (клиентов). Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого года можно взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они, как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются, исходя из прогнозных оценок факторов, влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного спроса.

Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива запасов готовой продукции в днях по формуле

,(3.35)

где П_Т - годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.; Н_О - норматив остатков готовой продукции на складе, дни; 360 - расчетное количество дней в году.

На основе изменения остатков готовой продукции на начало и конец планируемого года и объема товарной продукции, рассчитанных по полной себестоимости и в отпускных ценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и в отпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции.

Таблица 3.18. Расчет прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб., по предприятию на 2010 г.

Величина дохода (Дв) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарной продукции (ДвТ) и дохода в остатках готовой продукции на начало планируемого года (Двн) за минусом дохода в остатках на конец планируемого года (Двк) по формуле

Дв = ДвТ + Двн - Двк.(3.36)

Величина дохода по каждому виду продукции рассчитывается на основе плана производства, плана изменения остатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат на производство по формуле

Д_Вi = Врi - Сi,(3.37)

где Врi -- выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Сi -- полная себестоимость, рассчитываемая на основе сметы затрат на производство i-го вида продукции.

На основе сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию; производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимость реализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств.

В заключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации данного вида продукции по формуле

(3.38)

где Двi - доход от реализации i-го вида продукции; Офi - отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции; Н_аi - акцизный налог от реализации i-й продукции; НДСi - налог на добавленную стоимость от i-й продукции. Общий объем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается как сумма прибыли по всем видам продукции по формуле

(3.39)

где n - количество видов продукции (работ, услуг), запланированных к реализации в плановом году.

Для расчета налога на прибыль применяется ставка 24% от балансовой прибыли. В итоге составляется табл. 3.19.

Таблица 3.19. Отчет о прибылях и убытках, руб. (тыс. руб.)