Сравнительная характеристика систем калькулирования "стандарт-кост" и "директ-костинг" на примере ООО "Пластик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Несмотря на то, что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.

Полная неразбериха с этим понятием у практиков. На вопрос о том, что такое «управленческий учет» одни отвечают, что это - бухгалтерский учет для менеджеров, другие - что это компьютерный учет для управления предприятием, третьи ничего определенного сказать не могут.

В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно повлияет на эффективность его применения на практике и интенсивность изучения в теории отечественного учета.

Целью данной курсовой работы является сравнительная характеристика систем калькулирования «стандарт-кост» и «директ-костинг».

В первой главе настоящей курсовой рабаты дается характеристика систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», их понятие, история возникновение, взаимодействие между собой, а также применение этих систем на российских предприятиях. Во второй главе данной работы рассматривается применение систем «стандарт-кост» и «директ-костинг» на примере одного предприятия. В третей главе показаны пути совершенствования организации управленческого учета на примере одного предприятия.

стандарт директ костинг управленческий

1. Сравнительная характеристика систем калькулирования стандарт-кост и директ-костинг

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В данном случае выделяют две основных системы учета затрат: стандарт-кост и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Стандарт-кост - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров. При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не только потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, столько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности. Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть производственных расходов боле тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении.

Традиционный отчет о прибылях и убытках отражает стандарт-кост и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и административные. Отчет о прибылях и убытках по системе стандарт-кост включает в себя следующие статьи:

- Выручка от продажи продукции, работ, услуг

- Производственные расходы (включая постоянные производственные расходы)

- Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Административные расходы

- Прибыль от продаж

Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу директ-костинг, строится по следующей схеме:

- Выручка от продажи продукции, работ, услуг

- Переменные расходы производственные коммерческие административные

- Маржинальный доход

- Постоянные расходы производственные коммерческие административные

- Прибыль от продаж

Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют стандарт - кост, но и затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Отчет при стандарт-кост не показывает никакого маржинального дохода, что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль изменений в выручке. Согласно стандарт-кост постоянные общепроизводственные расходы усреднены и относятся к продукту. При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Это «высвечивание» общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Рассмотрим поподробнее основные компоненты каждой из систем.

1.1 Система стандарт-кост

Система стандарт-кост представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:

- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих поставленные перед предприятием задачи;

- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам; калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата;

- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Материалы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат.

Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце отчетного периода сравнить их с нормативными. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов;

2. Нормативное количество основных материалов;

3. Нормативное рабочее время;

4. Нормативная ставка оплаты труда;

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Для разработки нормативных калькуляций в организациях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Существует несколько вариантов организации нормативного учета затрат.

Можно выделить три основных варианта.

При первом варианте учет ведется по нормативным затратам. Фактические затраты определяют исходя из нормативных затрат и отклонений. При таком ведении учета исходят из предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормам, в том числе в части готовой продукции и незавершенного производства, а все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Второй вариант предполагает учет фактических и нормативных затрат одновременно. При этом подходе отражение движения информации о затратах на производство происходит в двух оценках: по фактическим затратам и нормативной величине фактического объема выполненных работ.

При использовании третьего варианта учет ведется смешанным способом и может осуществляться двумя методами. При первом методе нормативный учет затрат касается готовой продукции и незавершенного производства в целом, но в последнем происходит перерасчет затрат на незавершенное производство, то есть в конце отчетного периода определяется разница между суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. Таким образом, вся сумма отклонений в результате списывается на незавершенное производство. При втором методе учет затрат предполагает соблюдение норм затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Вся сумма отклонений от норм затрат по всем видам изделий в пределах отчетного периода списывается на производственную себестоимость выпущенной товарной продукции, то есть в данном случае незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство.

Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в общем их объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости дает подсистема управленческого учета, которая получила название директ-костинг.

1.2 Директ-костинг

Применяя систему директ-костинг (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объектом производства, затратами и выручкой. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Таким образом, сущность этой системы заключается в следующем: прямые затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о прибылях и убытках. Процесс учета происходит в два этапа:

- расчет себестоимости;

- расчет результата.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

Система директ-костинг развивается в соответствии с развитием управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

2. Сранвительная характеристика систем калькулирования стандарт-кост и директ-костинг

2.1 Организационно-техническая характеристика ООО «Пластик»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Пластик» было создано 10 августа 1998 г. как предприятие для выпуска полиэтиленовых пакетов типа «майка» и фасовочных из полиэтилена низкого давления.

Учредителем предприятия являлись четыре частных лица.

С 2001 г. учредителем является одно частное лицо - Боголюбов Олег Владимирович.

Предприятие является частной собственностью.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который назначается, и увольняется приказом собрания учредителей ООО «Пластик». На должность директора может быть назначено лицо с высшим образованием, имеющее опыт работы на руководящей должности.

Структура управления предприятием - линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Руководящим звеном на предприятии является генеральный директор. Генеральный директор имеет три заместителя, в подчинении у которых находятся отделы, выполняющие определенные функции.

Деятельность отдела маркетинга направлена на организацию комплекса мероприятий по обеспечению эффективного сбыта и материально - технического обеспечения производства продукции, выпускаемой предприятием.

Планово-производственный отдел, возглавляемый заместителем директора, занимается анализом и планированием деятельности предприятия.

Отдел организации труда и заработной платы осуществляет контроль за расходованием фонда заработной платы, организует разработку штатных расписаний, подготавливает предложения по улучшению материального стимулирования сотрудников и т.д. Начальник производства обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства учреждения. В функции отдела охраны труда и техники безопасности входит осуществление контроля и надзора за охраной труда, а также соблюдение в учреждении правил, норм и инструкций по вопросам охраны труда. Отдел бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер.

В процессе своей деятельности работники предприятия руководствуются действующим законодательством РФ, нормативно - правовыми актами РФ, санитарными нормами и правилами, «Правилами производства и реализации продукции», правилами производства и безопасности труда, пожарной безопасности и экологическими нормативами, правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями.

Технологический регламент процесса изготовления пакетов полиэтиленовых с ручками типа «майка» и фасовочных пакетов.

Пакеты выпускаются в соответствии с требованием ГОСТ 12302 «Пакеты из полимерных материалов. Общие технические требования».

Пакеты полиэтиленовые с ручками типа «майка», окрашенные, с нанесённым рисунком и из неокрашенного полиэтилена типа «фасовка» предназначаются в качестве упаковки для различных видов продукции, в том числе пищевых продуктов.

Сырьём для изготовления пакетов является полиэтилен низкого давления, отвечающий требованиям ГОСТ 16338 «Полиэтилен низкого давления. Технические условия».

Основными потребителями продукции являются супермаркеты: «Магнит», «Андреевский», «SPAR», ОАО «Сормовский Хлеб», ОАО «Каравай». Оптовые фирмы по продаже серийных пакетов.

За 2001 г. появились постоянные поставщики сырья и материалов. Полиэтилен низкого давления поставляет ООО «Антей-2000», г. Москва. Суперконцентраты для окраски полиэтиленовой плёнки - ООО «Экорт-Упаковка», г. Москва. Печатные краски для нанесения рисунка на плёнку - ОАО «Сан-Кемикэл», г. Новосибирск.

В результате того, что продукция предприятия разносторонняя, включает как серийные пакеты, так и заказные предприятие оказывает влияние на уровень конкуренции в городе, крае и регионах. Следует отметить, что продукция ООО «Пластик» имеет конкурентоспособные цены, а по качеству изделий не уступает московским производителям. Вследствие чего уровень конкурентоспособности высокий.

До начала деятельности ООО «Пластик» на рынке пакетов преобладали московские компании ООО «ИнтерГрафика» и ООО «ПолимерБыт». С развитием производства ООО «Пластик» данные фирмы были полностью вытеснены с рынка пакетов. Компании ООО «Пластик» удалось вытеснить московских конкурентов за счет более гибкого подхода к заказчикам, выгодному географическим положению, более низким ценам и высокому качеству продукции.

Через полтора года после начала работы ООО «Пластик» появился местный производитель «ЮнкерМК». Часть заказчиков фирменных пакетов переразметили свои заказы в «ЮнкерМК». Несмотря на более высокие цены этой компании, она имеет преимущество в допечатной подготовке. «ЮнкерМК» имеет двухцветную флексо печать, которая является более дешевой и требует меньше времени на допечатную подготовку, что повлияло в основном на заказчиков, объем заказа, которых составлял до 20 000 пакетов.

ООО «Пластик» имеет четырехцветную машину глубокой печати, что позволяет наносить печать более высокого качества, производить эксклюзивные пакеты с фотопечатью, но срок исполнения заказа увеличивается из-за того, что печатные формы изготавливаются в Сингапуре. Печатные формы для глубокой печати в два раза дороже флексоформ.

Из-за более дорогой допечатной подготовки равенство в цене наступает с 20 000 тысячи пакетов, а с увеличением объема заказа продукция ООО «Пластик» становится более конкурентоспособной. В связи с этим ЮнкерМК преобладает на рынке небольших тиражей, а «Пластик» занимает рынок крупных тиражей и серийной продукции.

На сегодняшний день на рынке установилось равновесие «ЮнкерМК» с долей рынка 25%. В основном это выпуск пакетов с фирменной символикой. На рынке серийной продукции 10% принадлежит московским компаниям. Доля рынка ООО «Пластик» составляет 65%.

2.2 Внедрение системы стандарт-кост на ООО «Пластик»

Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами	Отчет об исполнении бюджета
Статьи издержек	Величина показателей	Статьи издержек	Величина показателей
Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы - всего, в том числе: материал А (50 кг * 2 руб.) материал Б (40 кг * 5 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (100 ч. * 5 руб.) Накладные издержки - всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы продукции	10 300 300 100 200 500 1500 400 1100 2300 230	Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы - всего, в том числе: материал А (44 кг * 2,5 руб.) материал Б (45 кг * 4 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (96 ч. * 6 руб.) Накладные издержки - всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы продукции	8 320 290 110 180 570 1300 300 1000 2160 270

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их факторный анализ.

Сравнение данных отчета центра ответственности по фактически достигнутым показателям с данными бюджета показывает, что по истечении планового периода в деятельности организации возникли отклонения по всем видам издержек.

При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Поскольку в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Расчет отклонений фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (?Цм) осуществляется по формуле

?Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала

Размер отклонений для каждого вида материала составит:

?Цм «А» = (2,5 руб. - 2,0 руб.) *44 кг = +22 руб. (перерасход)

?Цм «Б» = (4,0 руб. - 5,0 руб.) * 45 кг = -45 руб. (экономия)

Для расчета отклонений фактических издержек от стандартных по использованию материалов (?Им) используется формула

?Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов

Размер отклонений для каждого вида материала составит:

?Им «А» = [44 кг - (50 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 2 руб. = +8 руб. (перерасход)

?Им «Б» = [45 кг - (40 кг: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб. = +65 руб. (перерасход)

Выявленные отклонения должны быть детально проанализированы по всем факторам в разрезе каждого центра ответственности организации.

Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (?СОВм) используется формула

?СОВм = Фактические издержки на материалы - Стандартные издержки с учетом фактического объема производства

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

?СОВм «А» = 110 руб. - (100 руб.: 10 ед. * 8 ед.) = +30 руб. (перерасход)

?СОВм «Б» = 180 руб. - (200 руб.: 10 ед. * 8 ед.) =+20 руб. (перерасход)

Таким образом, совокупное отклонение по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (?Цм «А») +22 руб.

из отклонения по использованию материала (?Им «А») +8 руб.

+30 руб.

Совокупное отклонения по материалу «Б» (+20 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (?Цм «Б») - 45 руб.

из отклонения по использованию материала (?Им «Б») +65 руб.

+20 руб.

Выявленные неблагоприятные отклонения по материальным ресурсам могут быть следствием закупки материалов по более высоким ценам, изменения их качества или ошибочной оценки их использования в производственном процессе, а также результатом несоблюдения технологии производства или трудовой дисциплины и др.

Исследования данных отчета центра ответственности показывает наличие отклонений фактических трудозатрат от их стандартного значения. Согласно принципу стандартизации издержек в рамках метода «стандарт-кост» стандартная величина начисленной оплаты труда при повременной системе оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (производительности труда) и величины ставки оплаты труда, поэтому проведение анализа и расчета выявленных отклонений необходимо проводить с учетом этих факторов.

Отклонение по производительности труда (?ОТпр) определяется следующим образом:

?ОТпр = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда

?ОТпр = {[95 ч. - (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.)] * 5 руб.} = +75 руб. (перерасход). Это неблагоприятное отклонение, которое могло быть вызвано отсутствием квалифицированных рабочих кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием низкокачественного сырья, высокой степенью изношенности основных производственных фондов, недостатками в организации труда и др.

Для расчета отклонений по ставке оплаты труда (?ОТст) используется формула

?ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда - Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

?ОТст = [(6 руб. - 5 руб.) * 95 ч.] = 95 руб. (перерасход), что является неблагоприятным отклонением, его причинами могут быть как незапланированный рост оплаты труда и стимулирующих выплат, как и использование повышенных ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины будет определяться по формуле

?СОВот = Фактически начисленная оплата труда основных производственных рабочих - Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства

?СОВот = [570 руб. - (500 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +170 руб. (перерасход). Выявленное отклонение является неблагоприятным и, как показывает расчет, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по производительности труда (?ОТпр) +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (?ОТст) +95 руб.

+170 руб.

Расчет и анализ отклонения от стандартов фактических накладных издержек проводится в разрезе их постоянной и переменной части.

Отклонение постоянных накладных издержек формируется под воздействием двух факторов: за счет отклонений в объеме производства (?q) и за счет отклонений фактических постоянных издержек от их стандартных значений (?F).

?q = (Стандартный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) * Нормативная ставка распределения постоянных накладных издержек

Таким образом, для того чтобы оценить влияние этого фактора на отклонение постоянных накладных издержек, необходимо рассчитать дополнительно два показателя: фактический выпуск продукции в нормо-часах и нормативную ставку распределения постоянных накладных издержек.

Нормо-час - это показатель, измеряющий трудоемкость продукции, который характеризует величину издержек рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной продукции.

По данным бюджета, для производства 10 ед. продукции требуется 100 ч. трудозатрат, соответственно норма времени на изготовление единицы продукции составит 10 ч., следовательно, фактический выпуск в нормо-часах составит 80 (10 ч. * 8 ед.).

Нормативная ставка распределения постоянных накладных издержек - это отношение стандартной величины постоянных накладных издержек к величине производства, выраженной в нормо-часах. В данном примере ее величина составит 11 (1100 руб.: 100 ч.).

Таким образом, величина отклонения постоянных накладных издержек вследствие изменений в объеме производства (?q) составит [(100 ч. - 80 ч.) * 11] =+220 руб. Выявленное отклонение является неблагоприятным (перерасход).

Для расчета отклонения по изменению фактического значения постоянных накладных издержек применяется формула:

?F = Фактическая величина постоянных накладных издержек - Стандартная величина постоянных накладных издержек

?F = (1000 руб. - 1100 руб.) = - 100 руб. (экономия)

Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам определяется по формуле

?СОВF =Фактические постоянные накладные издержки - Стандартная величина постоянных накладных издержек с учетом фактического объема производства

?СОВF =[100 руб. - (1100 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = +120 руб. Выявленное совокупное отклонение является неблагоприятным (перерасход) и образуется по влиянием двух факторов:

отклонения в объеме производства (?q) +220 руб.

отклонения фактического значения от стандартного (?F) - 100 руб.

+120 руб.

Аналогичным образом проводится анализ по переменной части накладных издержек.

На величину отклонения фактических переменных накладных издержек от их стандартного значения могут оказать влияние два фактора: отклонение фактического времени труда основных производственных рабочих (?Вт) и отклонение фактических переменных издержек от их стандартного значения (отклонение по эффективности) (?Э).

Размер отклонения фактического времени труда основных производственных рабочих от его стандартного значения рассчитывается по формуле

?Вт = Фактические переменные издержки - Стандартные переменные издержки с учетом фактического времени труда

Отклонение переменных накладных издержек по эффективности (?Э) рассчитывается по формуле

?Э = (Фактическое время труда - Время труда по стандарту с учетом фактического объема производства) * Нормативная ставка переменных накладных издержек

Нормативная ставка переменных накладных издержек рассчитывается по аналогии с нормативной ставкой постоянных накладных издержек и составляет 4 (400 руб.: 100 ч.).

?Э = [95 ч. - (100 ч.: 10 ед. * 8 ед.) * 4], Что является неблагоприятным отклонением (перерасход).

Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам определяются по формуле

?COBV = Фактические переменные накладные издержки - Стандартная величина переменных накладных издержек с учетом фактического объема производства

?COBV = [300 руб. - (400 руб.: 10 ед. * 8 ед.)] = -20 руб. Выявленное совокупное отклонение является благоприятным 9 экономия) и образуется по влиянием двух факторов:

отклонения фактического времени труда - 80 руб.

отклонения по эффективности (?Э) +60 руб.

-20 руб. Проведенные расчеты позволяют анализировать деятельность центров ответственности организации, связанных с производственным процессом.

Для проведения анализа результатов деятельности центров ответственности, связанных с продажей готовой продукции, производится расчет отклонений фактического показателя выручки от реализации продукции от его стандартного значения.

Совокупное отклонение показателя ?Q исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Величина стандартной прибыли, рассчитанной на базе нормативных издержек, составит, [300 руб. * 10 ед. - (300 руб. + 500 руб. + 400 руб. +1100 руб.)] = 700 руб.

Фактическая выручка от продажи составляет (8 ед. * 320 руб.) = 2560 руб. Нормативная себестоимость единицы продукции составит (2300 руб.: 10 ед.) = 230 руб., тогда нормативная себестоимость фактического объема продажи продукции составляет (230 руб. * 8 ед.) = 1840 руб., а фактическая прибыль, перечисленная на нормативные издержки, - (2560 руб. - 1840 руб.) = 720 руб.

Таким образом, ?Q = (720 руб. - 700 руб.) = +20 руб.

На величину выручки от продажи продукции оказывают влияние два фактора: изменение фактической цены продажи продукции (?Qц) и изменение фактического объема продаж (?Qпр).

Влияние первого фактора оценивают по формуле

?Qц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции - Стандартная прибыль, рассчитанная на базе стандартной себестоимости единицы продукции) * Фактический объем продаж

?Qц = {[(320 руб. - 230 руб.) - (300 руб. - 230 руб.)] * 8 ед.} = +160 руб.

Влияние второго фактора определяется по формуле

?Qпр = (Фактический объем продаж - Стандартный объем продаж) * Стандартная прибыль на единицу продукции

?Qпр = [(8 ед. - 10 ед.) * 70 руб.] = -140 руб.

Таким образом, выявленное отклонение фактического показателя выручки от его стандартного значения (?Q) является благоприятным, так как отражает доходы организации и образуется под влиянием двух факторов:

отклонения по цене продажи продукции (?Qц) +160 руб.

отклонения по объему продаж (?Qпр) -140 руб.

+20 руб.

Полученная в результате анализа информация может быть представлена в виде аналитических таблиц.

Аналитическая таблица производственных издержек центра ответственности по фактическому объему продажи продукции

Статьи издержек	Величина издержек, руб.	Отклонение, руб.
	стандартная	фактическая	совокупное	в том числе по факторам
Основные материалы - всего, В том числе материал «А» материал «Б» Основная заработная плата производственных рабочих Накладные издержки - всего, в том числе переменная часть постоянная часть Всего издержек	240,00 80,00 160,00 400,00 1200,00 320,00 880,00 1840,00	290,00 110,00 180,00 570,00 1300,00 300,00 1000,00 2160,00	+50,00 +30,00 +20,00 +170,00 +100,00 -20,00 +120,00 +320,00	+22,00 (?Цм «А») +8,00 (?Им «Б») -45,00 (?Цм «А») +65,00 (?Им «Б») +75,00 (?ОТпр) +95,00 (?ОТст) -80,00 (?Вт) +60,00 (?Э) +220,00 (?q) -100,00 (?F)

Аналитическая таблица взаимосвязи стандартной и фактической прибыли

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2 2.1 2.2 3 4 5 6 7	Стандартная прибыль Отклонения от продажи продукции: по цене (?Qц) по объему (?Qпр) Совокупное отклонение по материальным ресурсам Совокупное отклонение по трудовым ресурсам Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам Фактическая прибыль (стр. 1 + стр. 2+стр. 6 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)	700,00 +20,00 +160,00 -140,00 +50,00 +170,00 +120,00 -20,00 400,00

2.3 Внедрение системы директ-костинг на ООО «Пластик»

В отчетном периоде было выпущено 10 ед. продукции. Прямые издержки составляют 700 руб. (в том числе трудозатраты 500 руб.). Величина переменных накладных издержек за отчетный период составила 400 руб., постоянных накладных издержек 1100 руб.

В качестве базы распределения косвенных издержек в организации служит величина прямой оплаты труда производственных рабочих.

В отчетном периоде производственное объединение реализовало 8 ед. продукции. Выручка от реализации составила 5000 руб.

Необходимо рассчитать себестоимость единицы готовой продукции, определить остаток готовой продукции на складе и составить отчет о прибылях и убытках по системе «директ-костинг».

В соответствии с методом «директ-костинг» в себестоимость продукции включаются только переменные издержки, следовательно, для определения себестоимости продукции необходимо определить величину переменных накладных издержек, включенных в себестоимость.

Величина переменных накладных издержек составит:

500 руб. * 400 руб.: 125 руб. = 1600 руб.

Таким образом, величина себестоимости продукции составит:

200 руб. + 500 руб. + 1600 руб. =2300 руб.

Отсюда себестоимость единицы продукции составит:

2300 руб.: 10 ед. = 230 руб.

А себестоимость проданной продукции:

230 руб. * 8 ед. = 1840 руб.

Таким образом, величина готовой продукции на складе составит:

2300 руб. - 1840 руб. = 460 руб.

Отчет о прибылях и убытках при использовании системы «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом:

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2 3 4 5	Выручка от реализации Переменная часть себестоимости проданной продукции Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) Постоянные издержки Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	5000 1840 3160 1100 2060

3. Пути совершенствования организации управленческого учета на ООО «Пластик»

Пофакторный анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости стандарт-кост, указывает на его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

Отличительными чертами рассматриваемого метода является его ориентация на процесс продажи продукции, отсутствие текущего учета изменений стандартов, документирование выявленных отклонений и отнесение их на виновных лиц, и финансовые результаты деятельности организации, а также включение косвенных издержек в себестоимость продукции в пределах установленных стандартов, а выявленных от стандартов отклонений - на финансовые результаты деятельности организации.

Однако для этого предприятия эффективнее метод калькулирования директ-костинг. Он позволяет выделить ряд преимуществ. Во-первых, это простота его применения, так как в его рамках осуществляется минимальное количество расчетных операций, связанных с распределением издержек. Во-вторых, этот метод дает высокую надежность полученных результатов за счет исключения погрешности отнесения непрямых издержек на отдельные виды продукции в процессе их распределения. В-третьих, директ-костинг дает возможность целенаправленного управления, как переменными издержками, так и маржинальной прибылью, позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, а также проводит эффективную политику ценообразования.

Заключение

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В данном случае выделяют две основных системы учета затрат: стандарт-кост и директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Стандарт-кост - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров. При методе директ-костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не только потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, столько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности. Сторонники директ-костинга утверждают, что постоянная часть производственных расходов боле тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на различия в поведении.

Традиционный отчет о прибылях и убытках отражает стандарт-кост и подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на производственные, коммерческие и административные. Отчет о прибылях и убытках по системе стандарт-кост включает в себя следующие статьи:

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

Производственные расходы (включая постоянные производственные расходы)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Административные расходы

Прибыль от продаж

Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу директ-костинг, строится по следующей схеме:

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

Переменные расходы

производственные

коммерческие

административные

Маржинальный доход

Постоянные расходы

производственные

коммерческие

административные

Прибыль от продаж

Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют стандарт-кост, но и затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Отчет при стандарт-кост не показывает никакого маржинального дохода, что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль изменений в выручке. Согласно стандарт-кост постоянные общепроизводственные расходы усреднены и относятся к продукту. При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Это «высвечивание» общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Обе калькуляции - полная и маржинальная - широко используются на практике. Однако прямые затраты могут быть идентифицированы с конкретными изделиями, в то время как косвенные (накладные) - не могут. Таким образом, любое распределение косвенных затрат на продукцию, как предусматривает система полной калькуляции, является основой для накопления ошибок. Поэтому для сопоставления себестоимости реализованной продукции и выручки лучше принимать во внимание только прямые затраты на производство продукции. Данный подход позволяет избежать предположений о том, насколько косвенные затраты относятся к какому-либо конкретному изделию.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне и др.

Однако переход на систему директ-костинг требует определенных изменений в ведении бухгалтерского учета. Этот вариант учета предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно - постоянных затрат на уменьшение доходов в том периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем.

Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы. В отличие от условно-переменных условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Условно-постоянные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции, работ, услуг: Д 90 К 26.

Еще одним достоинством системы учета директ-костинг является то, что на основании информации, получаемой в ней, можно проводить эффективную политику цен. Традиционные методы ценообразования, основанные на калькулирование полной фактической себестоимости, отходят на второй план.

Содержание метода определения цен на основе маржинальных издержек заключается в том, что к переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. Метод применим практически для любых предприятий.

В первой главе данной работы я раскрыла сущность систем стандарт-кост и директ-костинг и дала их сравнительную характеристику. Во второй главе рассматриваются планы внедрения европейских систем управленческого учета на российские предприятия, на примере ООО «Пластик». В третий главе показаны пути совершенствования организации, сделаны выводы по выборы более подходящей системы калькулирования для конкретного предприятия.

Список использованной литературы

1. ФЗ о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. От 10.01.2003 №8-ФЗ)

2. Гражданский Кодекс РФ

3. Налоговый Кодекс РФ

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

5. ПБУ 1/98 Учетная политика предприятия

6. ПБУ 2/94 Учет договоров на капитальное строительство

7. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

8. ПБУ 5/01 Учет производственных запасов

9. ПБУ 6/01 Учет основных средств

10. ПБУ 7/98 События после отчетной даты

11. ПБУ 8/98 Условные факты хозяйственной деятельности

12. ПБУ 9/99 Доходы организации

13. ПБУ 10/99 Расходы организации

14. ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах

15. ПБУ 12/2000 Информация по сегментам

16. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи

17. ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов

18. ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

19. ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технические работы

20. ПБУ 18/02 Учет расходов по налогу на прибыль

21. ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

22. ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности

23. ПБУ долгосрочных инвестиций

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск 2004 г.

25. Филатова Т.В. Управление издержками производства. Финансы и кредит 2005 г.

26. Шебек С.В. Управленческий учет как средство управления ресурсами предприятия. АКДИ 2005 г.

27. Шеремент А.Д. Управленческий учет. Москва. Финансы и статистика. 2004 г.

28. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Москва Экономист 2004 г.

29. Карпова Т.Н. Управленческий учет. Москва ЮНИТИ 2005 г.

30. Кондраков Н.П. Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва ИНФРА-М 2004 г.

Размещено на Allbest.ru