Сущность управленческого анализа и его место в системе управления

Содержание

• Введение
• 1. Сущность управленческого анализа и его место в системе управления
• 1.1 Сущность и цель управленческого анализа
• 1.2 Управленческий анализ как функция управления
• 1.3 Направления и основные этапы управленческого анализа
• 2. Методы поиска резервов производства
• 2.1 Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска
• 2.2 Методика определения величины резервов
• 3. Анализ как метод обоснования управленческих решений
• 3.1 Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа
• 4. Управленческий анализ организаций торговли
• 4.1 Анализ выполнения плана, состава, структуры и динамики розничного товарооборота
• 4.2 Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов
• Заключение
• Список литературы
• Введение

Активные изменения, которые происходят в системе управления экономикой в России, потребовали серьезного реформирования системы учета и анализа как основного метода обоснования управленческих решений.

Совершенствование методики управленческого учета и анализа особенно актуально в связи с формированием новых организационно-управленческих структур, расширением хозяйственной самостоятельности субъектов и с увеличением разнообразия принимаемых управленческих решений.

Рыночная ориентированность современных структур производства и управления требует учета новых факторов, что связано, в частности, с появлением обособленных бизнес-единиц, имеющих собственные цели, ориентированных на определенные рынки и клиентов, несущих ответственность за эффективность использования ресурсов и финансовые результаты.

В такой ситуации каждая бизнес-единица, имеющая производственно-техническую обособленность и экономическую самостоятельность, является специфическим объектом управленческого учета и анализа.

Еще в 1998 году Правительство РФ утвердило «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что потребовало, в первую очередь, совершенствования системы бухгалтерского учета и порядка составления отчетности. Однако для обеспечения достоверности отчетности необходимо развитие управленческого учета и анализа.

1. Сущность управленческого анализа и его место в системе управления

1.1 Сущность и цель управленческого анализа

Анализ в узком смысле слова представляет собой деление явления или предмета на составные элементы для изучения их как частей целого. В переводе с греческого «анализ» означает разделение, расчленение.

Такое расчленение позволяет исследовать внутреннюю сущность явления или предмета, определить роль и значение каждого элемента, сопровождается комментариями и суждениями аналитика.

Экономический анализ -- это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий (рис. 1.1)

Рисунок 1.1 - Финансовый и экономический управленческий анализ

Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно таким категориям пользователей, которые не управляют организацией непосредственно, но их интересует, насколько успешна ее деятельность (банки, поставщики, держатели облигаций, инвесторы, налоговые органы, страховые компании, профсоюзы и др.). Известная ограниченность финансового анализа объясняется содержанием финансовой отчетности, на данных которой он основан: во-первых, она позволяет анализировать только ретроспективные события, во-вторых, ее «открытость» для внешних пользователей означает лишь возможность получения информации, но не доступность источников достижений в бизнес-деятельности. Управленческий (внутренний) анализ предназначен компенсировать недостатки финансового и позволяет принимать обоснованные решения внутренними пользователями (менеджерами организации и специалистам определенных категорий).

Управленческий анализ -- это анализ бизнес-деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи:

- качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;

- аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;

- оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;

- мониторинг развития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышения конкурентоустойчивости организации.

От правильности и результативности управленческого анализа зависит основной результат -- прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. То есть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализа на предприятии.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия управленческих решений и т.д.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа -- ретроспективный, оперативный и перспективный, -- каждому из которых свойственно решение собственных задач. Содержание управленческого анализа представлено на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 - Содержание управленческого анализа

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа. В то время как ретроспективный анализ отвечает на вопрос: «Как это было?», прерогативой перспективного управленческого анализа является поиск ответа на вопрос: «Что будет, если?». В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

Особенности управленческого анализа:

- комплексное изучение всех сторон деятельности организации;

- интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

- использование всех доступных источников информации;

- ориентация результатов анализа на руководство организации;

- отсутствие регламентации с внешней стороны;

- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны;

- границы информационного инструментария анализа простираются практически на все стороны хозяйственной жизни;

- методическое обеспечение аналитических процедур включает современные рыночные инструменты, апробированные в практике зарубежных и отечественных аналитиков;

- управленческий анализ в основном носит прогнозный характер, направлен на оценку деятельности коммерческой организации в будущем;

- аналитические процедуры нацелены на оценку бизнес-деятельности, обоснование оптимальных управленческих решений на основе выявления неиспользованных возможностей.

Объектом управленческого анализа являются хозяйствующие субъекты экономики.

Субъект управленческого анализа -- это лицо, непосредственно осуществляющее управленческий анализ.

Предмет управленческого анализа -- это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности.

Основная цель управленческого анализа -- это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений.

Проведение управленческого анализа предприятия любой отрасли народного хозяйства позволяет:

1. оценить место предприятия на рынке данного товара;

2. проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования основных факторов производства: средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов;

3. оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути их ускорения;

4. принимать решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов;

5. выработать стратегию управления затратами в организации;

6. определить стратегию ценообразования;

7. анализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную) и внешнюю информацию, поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа. Совокупность выбранных аналитиком приемов и способов, применяемых в определенной последовательности, при изучении бизнес деятельности составляют методику управленческого анализа. На каждом из этапов анализа применяют соответствующие методы. На рис. 1.3 представлен перечень частных методов управленческого анализа.



Рисунок 1.3 - Методы управленческого анализа

Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах:

· управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия тактических и стратегических управленческих решений по эффективному функционированию предприятия в рыночных условиях;

· управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение экономической и технической сторон производства, а также взаимосвязи с ним социальных и природных условий;

· системность - анализ предприятия как целостной системы.

1.2 Управленческий анализ как функция управления

Функции управления появились в результате разделения, специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению организацией, при котором полномочия делегируются.

Анализ, в том числе управленческий, является одной из функций менеджмента (рис. 1.4).

Рисунок 1.4 - Управленческий анализ ,как функция менеджмента

Управленческий анализ -- это основа процесса управления, так как:

1) управленческий анализ является одной из функций менеджмента -- процесса управления;

2) управленческий анализ пронизывает весь процесс управления. Он предшествует решениям и действиям, обосновывает их, контролирует их выполнение и аргументирует мероприятия по повышению эффективности деятельности организации при последующем принятии решений;

3) анализ (в частности управленческий) как самостоятельный вид профессиональной деятельности может быть представлен в организации отдельной штатной деятельностью управленческого аппарата.

Экономический управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой.

Управляющая система -- это совокупность органов (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления.

Управляемая система -- это хозяйственный процесс (чаще всего, производственный процесс).

Управленческий анализ позволяет уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения.

Успех предпринимательской деятельности во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых менеджментом предприятия. Однако нередко решения, принимаемые руководством, не имеют должного экономического обоснования. Объясняется это, на наш взгляд, двумя причинами:

1) руководители больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию и опыт, нежели на данные бухгалтерского учета;

2) в постановке бухгалтерского, в том числе и внутрипроизводственного учета предприятия ориентируются главным образом на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для целей налогообложения.

Первым этапом создания системы управления является установление ее стандартов. Это этап определения ориентиров, относительно которых будет оцениваться деятельность системы и осуществляться контроль. При определении стандартов за основу принимаются цели функционирования системы. Они могут описываться с использованием количественных, качественных и временных переменных. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы.

Программы и планы разрабатываются с участием аналитиков, задачами которых являются обоснование плановых показателей и моделирование возможных результатов деятельности. Установление стандартов дает отправную точку, относительно которой оценивается выполнение планов и движение к намеченной цели.

После того как стандарты установлены, и деятельность началась, менеджмент осуществляет второй этап -- наблюдение и проверку. Проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодического обследования работы, процесса функционирования и результатов деятельности экономической системы. Наблюдение и проверка дают аналитику необходимую информацию, а также позволяют корректировать методики анализа и инструментарий, применявшийся на этапе планирования.

Анализ показателей деятельности организации характеризует третий этап процесса управления -- измерение фактически достигнутых результатов. При сопоставлении достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, прежде всего, устанавливаются масштабы допустимых отклонений.

Размер отклонения зависит от:

- характеристики самого контрольного стандарта. Например, недопустимо отклонение от интервального значения обязательного экономического норматива. Отклонение от установленного размера риска должно находиться в заданных руководством организации пределах, и все колебания подвергаются жесткому контролю, поскольку влияют на устойчивость деятельности в целом. Величина административных расходов является менее существенным фактором и, соответственно, анализируется с меньшим пристрастием;

- масштабов финансово-хозяйственной деятельности показателей. Чем масштабнее функционирующая система, тем выше риски и тем большая вероятность отклонения от нормативов;

- принятой стратегии развития системы. Если предприятие в качестве стратегии выбирает расширение своих позиций на рынке, то очень часто определение снижения рентабельности отдельных видов продукции является положительным фактором, потому что оно дает возможность предприятию в большей мере реализовать свою продукцию по приемлемой для потребителя цене и занять большую нишу на товарном рынке.

Заключительный этап -- осуществление необходимых корректировочных действий -- подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий:

- если отклонения незначительные, менеджмент может не делать корректировок;

- если отклонения значительны, ликвидировать их можно либо доведением фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов. В обоих случаях предоставляется обоснование на основе результатов проведенного экономического анализа;

- крайним случаем оценки рассматриваемого процесса управления может явиться мнение о неверной постановке самой цели деятельности. Тогда корректировке подвергается стратегия развития организации (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса.

1.3 Направления и основные этапы управленческого анализа

Направления управленческого анализа непосредственно связаны с процессами производственно-хозяйственной деятельности организации и с ресурсами, используемыми в этих процессах.

Экономический анализ всегда служит целям управления как средство обоснования управленческих решений на всех стадиях деятельности организации.

Отразим в виде блок-схемы все процессы производственно-хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи с ресурсами.

Производственно-хозяйственная деятельность представляет собой наложение процессов на ресурсы. «Входом» являются ресурсы, материальные потоки. Ресурсы проходят через различные процессы, в том числе и производственный. Затем они «выходят» в виде результатов (готовой продукции, прибыли, финансовых операций).

Представление процесса управления в виде блоков дает возможность детально проследить все направления экономического анализа, возникающего в каждом блоке, и более четко отследить объекты управленческого и финансового анализа.

Направлениями управленческого анализа предприятия являются анализ ресурсов (1, 2, 3) и анализ результатов (5, 6). Если обратиться к процессам производственно-хозяйственной деятельности, то направления управленческого анализа будут охватывать потоки группы «А» и «Б», а также частично -- «В».Все остальные элементы относятся к сфере финансового анализа.

Для качественного проведения управленческого анализа всех вышеперечисленных направлений его необходимо выполнять, соблюдая следующие основные этапы.

Постановка цели проведения анализа. Разработка задач для ее реализации. Формулирование и согласование задания с заказчиком.

Организация процесса анализа. Решаются вопросы: согласование задач с заказчиком, определение круга специалистов, согласование сроков работы, составление графика работ, определение формы представления материала.

· Отбор системы показателей, необходимых для данного анализа.

· Отбор источников информации.

· Обработка и анализ полученной информации.

· Проведение расчетно-аналитических процедур:

- оценка состояния вопроса на момент принятия управленческого решения;

- оценка эффективности функционирования объекта анализа;

- детализированный анализ;

- изучение причинно-следственных связей внутри объекта, проведение факторного анализа, выделение и систематизация важнейших факторов.

· Оформление результатов анализа.

· Выработка рекомендаций по результатам анализа:

- систематизация положительных и отрицательных факторов развития экономической системы;

- предложения по поиску, выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности функционирования экономической системы.

Дерево вариантов. Выработка возможно большего числа управленческих решений в соответствии с полученными результатами анализа.

Анализ вариантов. Сравнительный анализ разработанных вариантов по установленному критерию (системе показателей). Выбор наилучшего варианта.

Осуществление выбранного варианта. Оформление результатов анализа, передача проекта заказчику, реализация решения.

Анализ эффективности управленческого решения:

1. анализ как непрерывный процесс сопоставления результатов деятельности;

2. итоговый анализ по результатам реализации решения;

3. анализ выполнения показателей бизнес-плана;

4. корректировка решения.

Состав и содержание этапов анализа определяются аналитиком исходя из критерия эффективности. Применительно к экономическому анализу эффективность может быть описана одновременным соблюдением следующих условий:

1. достаточность результатов анализа для принятия решения;

2. оперативность;

3. рациональная (обоснованная) стоимость проведения анализа.

2. Методы поиска резервов производства

2.1 Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска

Хозяйственные резервы в экономическом анализе хозяйственной деятельности -- возможности повышения эффективности деятельности организации на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

В настоящее время появляются новые виды сырья, материалов, новые технологии и формы организации труда, что позволяет снижать материалоемкость, повышать рентабельность и многие другие показатели эффективности бизнеса.

Классификация хозяйственных резервов:

· По признаку времени (срокам использования):

1. неиспользованные хозяйственные резервы -- это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижения науки за прошедшие промежутки времени;

2. перспективные хозяйственные резервы рассчитаны на длительное время, их использование связано со значительными инвестициями во внедрение новейших достижений и т.д.;

3. текущие хозяйственные резервы -- это возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время.

· По пространственному признаку:

1. внутрихозяйственные хозяйственные резервы выявляются и используются на анализируемом предприятии;

2. отраслевые хозяйственные резервы выявляются только на уровне отрасли;

3. региональные хозяйственные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического региона;

4. общегосударственные (народно-хозяйственные) хозяйственные резервы -- это хозяйственные резервы, использование которых возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне.

· По стадии жизненного цикла изделия:

1. предпроизводственная стадия жизненного цикла изделия содержит большие резервы снижения себестоимости. Могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии производства, применения более дешевого сырья;

2. производственная стадия жизненного цикла изделия -- это стадия, на которой происходит освоение новых изделий, новых технологий и массовое производство продукции. Величина резервов снижается, выявляются и используются резервы, которые не затрагивают производственный процесс. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности;

3. эксплуатационная стадия жизненного цикла изделия -- во время эксплуатации объекта использование и снижение затрат зависят от качества выполненных работ на первых двух стадиях;

4. утилизационная стадия жизненного цикла изделия.

· По стадиям процесса воспроизводства:

1. сфера снабжения;

2. сфера производства;

3. сфера обращения.

· По характеру выявления:

1. явные резервы -- резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности;

2. скрытые резервы -- резервы, которые связаны с внедрением достижений и передового опыта, которые не были предусмотрены планом.

· По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства:

1. экстенсивные резервы -- резервы, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов;

2. интенсивные резервы -- резервы, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала.

· Принципы поиска резервов:

1. поиск должен носить научный характер;

2. поиск должен быть комплексным и системным;

3. резервы должны быть экономически обоснованы и реальны, при подсчете необходимо учитывать возможности предприятия;

4. предварительное определение резервоемких направлений;

5. поиск должен быть оперативным. Чем оперативнее поиск, тем эффективнее процесс;

6. поиск необходимо проводить планомерно и систематически;

7. необходимо участие большего числа работников разных профессий для полного поиска резервов.

2.2 Методика определения величины резервов

Количественное выражение величины резерва -- это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент времени:

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным.Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления ( явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный).

При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтехмероприятиях.

Способы определения величины резервов в экономическом анализе хозяйственной деятельности:

- прямой счет;

- сравнение;

- детерминированный факторный анализ;

- функционально-стоимостной анализ;

- математическое программирование;

- маржинальный анализ и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера при известной величине дополнительного привлечения или величины безусловных потерь ресурсов. Этим способом можно рассчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных производственных фондов и т.д. Для этого дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия делится на их фактический расход на единицу продукции или умножается на фактическую ресурсоотдачу (материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда).

Например, обозначим возможность увеличения выпуска продукции -- Р ^ VВП, дополнительное количество ресурсов, которое привлечет предприятие -- ДР, фактический расход ресурсов на единицу продукции -- УРф , фактическая ресурсоотдача -- РОф.

Тогда определение резерва увеличения выпуска продукции производится по следующей формуле:

или

Пример 1. Исходные данные для определения резерва увеличения объема продукции.

Таблица 3.1 - Данные для определения резерва увеличения объема продукции

Показатель	Значение показателя
Расход материалов на единицу продукции фактический, кг	12,5
Дополнительное количество материалов, которое планируется приобрести на следующий год, кг	23000
Резерв увеличения выпуска продукции за счет дополнительного привлечения материалов, шт.	1840

.

По результатам расчетов видно, что приобретение дополнительного количества материалов позволит предприятию увеличить выпуск продукции (резерв) на 1840 единиц.

Пример 2. Исходные данные для определения резерва увеличения объема продукции.

Таблица 3.2 - Данные для определения резерва увеличения объема

Показатель	Значение показателя
Расход материалов на единицу продукции фактический, кг	12500
Дополнительное количество материалов, которое планируется приобрести на следующий год, кг	17
Резерв увеличения выпуска продукции за счет дополнительного привлечения материалов, шт.	212500

.

По результатам расчетов видно, что создание дополнительных рабочих мест позволит предприятию увеличить выпуск продукции (резерв) на 212500 единиц.

Метод сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или их экономия определяются в сравнении с установленными нормами их расхода на анализируемом предприятии или достигнутым уровнем на передовых предприятиях.

Например, резерв увеличения производства продукции будет определяться умножением выявленного резерва уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции (Р v УР) на планируемый объем производства продукции (VВПплан ) и делением на планируемый расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленных резервов его снижения (УРплан ) или умножением на планируемый уровень ресурсоотдачи (РОплан).

Снижению затрат ресурсов на предприятии будет способствовать внедрение достижений науки и передового опыта.

Таким образом, расчет резерва увеличения объема продукции будет рассчитываться следующим образом:

или

3. Анализ как метод обоснования управленческих решений

Концентрированным выражением процесса управления считается управленческое решение.

Управленческое решение -- результат управленческого анализа, прогнозирования, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели управления. Всякое управленческое решение по своей природе является прогнозным.

В процессе функционирования любое предприятие сталкивается с проблемой выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности. Действенным инструментом обоснования выбора является экономический анализ в целом и отдельные его составляющие в частности. Одна из таких составляющих -- анализ «объем -- издержки --прибыль», с помощью которого могут быть приняты следующие виды решений:

1. определение точки безубыточности в деятельности предприятия, зоны безопасности, необходимого объема производства для обеспечения нормы прибыли на базе маржинального анализа;

2. выбор варианта машин и оборудования;

3. выбор собственного производства или закупки изделий со стороны;

4. обоснование варианта технологии производства;

5. аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня;

6. обоснование варианта цены на новое изделие.

3.1 Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты -- объем производства (реализации) продукции -- прибыль» -- и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ является эффективным инструментом в операционном менеджменте. Он позволяет выбрать более оптимальный вариант управленческих решений при наличии альтернатив. Со второй половины XIX в. возникла новая школа -- маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.).

В основу этой методики положено деление операционных затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления затрат на две части -- переменные и постоянные -- по отношению к динамике объема производства продукции;

- переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- постоянные затраты не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, который установлен исходя из его производственной мощности и спроса;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- использования категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

Маржа покрытия (маржинальная прибыль) -- разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию:

1. удельная маржинальная прибыль (на единицу продукции):

2. маржинальная прибыль на весь объем продаж i-го вида продукции:

3. маржинальная прибыль в целом по предприятию:

,

Где МП -- сумма маржи покрытия;

р -- цена единицы продукции;

b -- переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость);

VPП -- физический объем реализованной продукции;

Удi -- удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.

С ее помощью можно точнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню их доходности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.

Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной (текущей) деятельности.

4. Управленческий анализ организаций торговли

Торговая деятельность -- это посредническая деятельность по продвижению товаров от производителя к потребителю. Торговая деятельность может осуществляться в оптовой и розничной формах, ее сфера довольно обширна и достаточно специфична.

Этой отрасли присущи следующие основные особенности:

1. В торговле не производятся добавленная стоимость, готовый продукт. Торговые фирмы работают с уже завершенными, готовыми к употреблению товарами.

2. Основным результатом деятельности будет товарооборот, оптовый или розничный, а не выручка от реализации продукции.

3. Основные и оборотные средства функционируют в сфере обращения, а не производства, и имеют структуру, отличную от промышленных предприятий. В составе основных фондов наиболее важную роль играют торговые площади и торговое оборудование (витрины, холодильные установки, ККМ). Наиболее важной составляющей оборотных активов являются товарные ресурсы.

4. Структура источников формирования средств в торговле также имеет свои особенности:

· низкая величина и доля уставного капитала;

· отсутствие или крайне низкая абсолютная и относительная величина долгосрочных привлеченных средств;

· краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность поставщикам как две основные статьи текущих пассивов.

5. В торговых предприятиях (организациях) ассортимент и его широта может существенно варьироваться по видам, габаритам и ценам товаров. Соответственно и оборачиваемость у разных товаров может существенно отличаться, однако она будет выше, чем у оборотных активов в сфере производства.

Основными задачами анализа деятельности предприятий торговли являются:

1. контроль за динамикой выполнения плана товарооборота;

2. изучение факторов, оказавших влияние на его объем и структуру, а также на издержки обращения;

3. вскрытие резервов дальнейшего развертывания товарооборота и улучшение обслуживания населения.

Основные данные для проведения анализа содержатся в:

1. бизнес-плане;

2. данных бухгалтерского учета и отчетности (товарные отчеты, учетные регистры о движении и остатках товаров и т.д.);

3. формах статистической отчетности (форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма № 1 -- торговля «Обследование розничной продажи отдельных товаров в разрезе ассортиментных групп», форма № 1 торг (сеть) «Сведения о наличии сети оптовой и розничной торговли») и т.д.

4.1 Анализ выполнения плана, состава, структуры и динамики розничного товарооборота

Розничный товарооборот -- это сумма продаж товаров покупателям для личного потребления, за наличный расчет и в кредит, а также продажа товаров в порядке мелкооптовой продажи коллективным потребителям -- предприятиям, учреждениям и организациям.

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которым оценивается хозяйственная деятельность предприятий торговли.

Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота торгового предприятия проводится так же, как и аналогичные направления анализа объема производства и реализации на промышленных предприятиях. Однако такой анализ проводится не только за ряд лет, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки времени.

Для оценки равномерности и ритмичности развития товарооборота изучается выполнение плана и его динамика по декадам, составляются графики выполнения плана, рассчитываются коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров.

В процессе изучения товарооборота важно анализировать его ритмичность.

Ритмичность -- равномерная реализация товаров в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Коэффициент ритмичности -- это сумма фактических удельных весов товарооборота за каждый отчетный период, но не более их планового уровня.

После изучения общего объема розничного товарооборота переходят к анализу его состава по различным признакам.

Рассматривают состав розничного товарооборота по:

· видам (продажа товаров населению и продажа организациям в порядке мелкого опта);

· организационным формам (стационарные предприятия (магазины, лавки, палатки или передвижные средства торговли);

· методам торговли (продажа товаров за наличные деньги и в кредит, фасованных и нефасованных товаров, продажа через автоматы);

· ассортименту.

При наличии продаж в кредит важным моментом является анализ движения покупательского кредита, контроль за его покрытием и выявление просроченной задолженности.

Анализ товарооборота с подразделением на продажу фасованных и нефасованных товаров производится с целью выявления лучших методов обслуживания населения и экономичности товарного обращения. Но трудность этого направления анализа заключается в отсутствии соответствующих источников анализа.

Выполнение плана товарооборота по ассортименту связан с удовлетворением разносторонних запросов покупателей. Товарная структура розничного оборота анализируется по данным формы № 1 -- предприятие, в котором есть сведения о продаже товаров в разрезе ассортимента.

Используя данные этого отчета, а также данные бизнес-плана, следует проанализировать выполнение плана по отдельным товарным группам.

4.2 Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов

Главный фактор успешного развития товарооборота -- обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов.

Влияние факторов, связанных с товарными фондами, выражается методом балансовой увязки с помощью следующей формулы:

,

где Р -- розничный товарооборот;

Зн , Зк -- запасы товаров на начало и конец отчетного периода;

П -- поступления товаров;

В -- прочее выбытие товаров.

Изменение каждого из слагаемых будет соответствующим образом влиять на величину розничного товарооборота. Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса может измеряться способом цепной подстановки или путем определения абсолютных разниц между плановыми и фактическими величинами.

Каждый из этих элементов следует подвергнуть более детальному анализу и начинать следует с основного -- поступления товаров.

Анализ поступления товаров начинают с проверки выполнения плана товарного обеспечения в целом и по отдельным товарным группам, а затем анализируют поступление товаров по источникам и поставщикам. Для анализа привлекаются данные оперативного учета выполнения поставщиками договоров поставки. При этом необходимо обратить внимание на выполнение договоров поставщиками, своевременность отгрузки товаров и соблюдение качества и ассортимента и какие санкции применялись к недобросовестным поставщикам.

Для выполнения плана розничного товарооборота важное значение имеют равномерность поступления товаров, их качество и соответствие спросу. Неравномерное поступление товаров нарушает бесперебойный процесс обращения товаров, приводит к образованию сверхнормативных запасов по одним товарам и к недостатку по другим, отрицательно влияет на удовлетворение спроса покупателей.

Анализ товарных запасов и оборачиваемости товаров. Постоянное наличие товарных запасов в определенном размере и ассортименте является одним из важнейших условий выполнения плана товарооборота и обеспечения бесперебойности торговли. Товарные запасы подразделяются на запасы нормального и сезонного хранения (картофель, овощи, фрукты, резиновая и валяная обувь, велосипеды) и запасы целевого назначения (специальные запасы в горных районах, районах Крайнего Севера).

Товарные запасы нормального хранения обеспечивают бесперебойную торговлю, и должны постоянно и равномерно пополняться, отсутствие данных запасов или их избыток может привести к перебоям в торговле или к затовариванию. В процессе анализа необходимо выявить причины образования излишков или отсутствия запасов, изучить структуру запасов и быстроту оборачиваемости товаров.

Товарные запасы планируются и учитываются в абсолютной сумме и в днях оборота.

,

.

Анализируя товарные запасы торговой организации, необходимо определить отклонение фактических запасов от установленных нормативов и начальных остатков в сумме и в днях оборота.

Для этого сопоставляются фактические и плановые данные в целом и по товарным группам.

На величину товарных запасов оказывают влияние объем и структура товарооборота, а также товарооборачиваемость. Последний показатель измеряется в днях и рассчитывается по следующей формуле:

.

Дальнейшая проверка товарных запасов проводится в разрезе отдельных ассортиментных групп товаров. При этом необходимо установить, правильно ли организован завоз товаров в торговую сеть, нет ли случаев затоваривания или отсутствия необходимого минимума товаров установленного ассортимента, выявить неходовые и залежавшиеся товары.

Заключение

Анализ экономического состояния хозяйствующего субъекта один из самых неисследованных в современной экономической теории. В то же время этот анализ необходим для осуществления практической деятельности.

При разработке системы анализа субъективно ставится основная задача: создать методику анализа экономического состояния хозяйствующего субъекта, способную быть примененной на практике, Результаты использования методики на практике при исследовании экономического состояния хозяйствующего субъекта должны служить основой принятия управленческих решений, т.е. эти результаты должны быть получены и доказаны на основе научных исследований.

Фундаментальные основы анализ экономического состояния хозяйствующего субъекта, а также результаты исследований природы стоимости хозяйствующего субъекта позволяют сформировать методику, создающую основу получения на практике научно обоснованных результатов для принятия управленческих решений. Фундаментальные положения рассматриваемой системы анализа экономического состояния хозяйствующего субъекта заключается в диалектическом единстве теории стоимости и теории субъективной стоимости, идее состояния равновесия хозяйствующего субъекта.

Работа методологически основывается на результатах исследований природы капитала. Под экономическим состоянием хозяйствующего субъекта понимается его способность осуществлять целесообразную экономическую деятельность. Для этого необходимо выработать ясную и четкую концепцию анализа экономического состояния хозяйствующего субъекта, способную служить методологической основой как для теоретических исследований, так и для практической деятельности.

Список литературы

Вахрушина Н.А. Управленческий анализ : Учебник. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2010. -- 399 с.

Веснин В.Р. Управленческий анализ как функция управления: Учебник. - М.: Изд-во «Триада.Лтд»,2006.

Виханский О.С., Наумов А.И.Управленческие решения: человек, стратегия, организация, процесс: 2-е изд.: Учебник. - М.: Фирма «Гардарика»,1996.

Маркарьян Э.А. Маркарьян С.Э. Управленческий анализ в отраслях, Герасименко Г.П. Издательство: КноРус ,2003.

Герчикова И.Н. Менеджмент. Москва, «Банки и баржи», издательское объединение ЮНИТИ, 2005.

Бороненкова С.А. , Буянова Т.И. Управленческий анализ; 2010; Инфра-М,-2005.

Голубков Е.П. Какое принять решение? Москва «Экономика», 2000.

Гроув С. Эндрю Высоко эффективный менеджмент. Москва, 2006.

Кохно П.А. и др. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003.

Ерина Т.А. Управленческий анализ в отраслях. - М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2009.

Любимова Н.Г.Управленческие решения. Москва, 2002.

Макаров С.Ф.Управленческие решения. Москва, 2009.

Менеджмент организации. / Под редакцией З. Румянцевой. Москва, 2006.

Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: 2001.

Ромащенко В.Н. Принятие решений: ситуации и советы. Киев: Политиздат Украины, 2000.

Сацков Н.Я. Методы и приемы деятельности менеджеров и бизнесменов. Санкт-Петербург, 2003.

Уткин Э.А. Управление фирмой. - М.:«Акалис», 2006.

Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения . Москва:«Интел-синтез»,2007.

Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. - М.:«Интел-Синтез», 2007.

Цыгичко В.Н. Руководителю - о принятии решений. М.: ИНФРА-М, 2006.

Шегда А.В.Управленческие решения. Москва, 2008.

Эддоус М., Стенсфилд Р. Методы принятия решений / Пер. с англ., Под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Банки и биржи, 2004.