Управленческий учет и анализ хозяйственной деятельности

1. Характеристика рынка медицинского оборудования

В настоящее время сохранение и укрепление здоровья общества является одним из приоритетных направлений деятельности государства в области внутренней политики. Здравоохранение призвано обеспечивать гарантии прав личности и общества на сохранение, охрану и восстановление здоровья, что является не только условием существования каждого человека, но и целью общественного развития. Данная сфера становится неотъемлемой составляющей уровня и качества жизни, играет важнейшую роль в экономическом развитии государства, обеспечивая воспроизводство и улучшение качества трудовых ресурсов, создавая, тем самым, базу для социально-экономического роста.

Решение этой проблемы сопряжено с эффективным развитием рынка медицинского оборудования, т.к. промышленное обеспечение здравоохранения медицинским оборудованием и инструментами, является одной из важнейших составляющих всего комплекса медицинских услуг. В этой связи отметим, что обеспеченность современным медицинским оборудованием напрямую влияет на эффективность функционирования системы здравоохранения и состояние здоровья населения. Доля централизованных закупок, Министерства Здравоохранения РФ за счет федерального бюджета составляет около 3-5%. В 2006 г. Минздравом на здравоохранение выделено около $15,7 млн. Остальное медицинское оборудование закупается за счет бюджетов субъектов Российской Федерации, которые самостоятельно производят анализ потребности и выбор поставщика. В 2005 г. правительство РФ одобрило основные направления развития здравоохранения на 2006-2010 гг., согласно которому объем финансирования медицины будет увеличиваться.

Известно, что сейчас правительство повысило выделение средств на поднятие медицинского обслуживания населения на должный уровень, что, следовательно, По словам экспертов, рост рынка медицинского оборудования в России составил 15-16% за 2006 г. Заместитель руководителя Росздрава Руслан Хасанов сообщил, что всего в 2006 году в рамках национального проекта «Здоровье» было закуплено 22652 единицы медицинского оборудования.

Около 70% в закупках медицинскими учреждениями оборудования составляет импорт.

Медицинские учреждения заинтересованы в закупке медицинского оборудования за границей у мировых лидеров из-за высокого качества оборудования, новейших методик его производства, гарантийного обслуживания и т.д. К сожалению, отечественные производители пока не могут конкурировать с западными.

2. Характеристика предприятия

2.1 Общая характеристика

Услугами нашей фирмы пользуются медицинские учреждения всех регионов нашей страны.

Фирма ООО «Санте Технолоджис» является совместным российско-французским предприятием. Она является партнером не только французских организаций, но и немецких и бельгийских и занимает одно из ведущих мест на рынке оптовых поставок медицинского оборудования.

Фирма является партнером известных западных фирм, таких как «Kontron Medical S.A.S.», «DMS», «Gumna Unifi».

Уставный капитал организации составляет 80000,00 (Восемьдесят тысяч рублей 00 копеек), складывающийся из вкладов учредителей:

76,87% - Генеральный директор = 61500,00 (Шестьдесят одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек);

18,13% - французская фирма = 14500,00 (Четырнадцать тысяч пятьсот рублей 00 копеек);

5% - Исполнительный директор = 4000,00 (Четыре тысячи рублей 00 копеек).

2.2 Услуги и ассортимент продукции

1. Проектирование оздоровительных и реабилитационных учреждений с учетом нормативов и большого опыта в этой области деятельности.

2. Проектирование небольших центров для оздоровления и отдыха сотрудников различных предприятий.

3. Проектирование VIP-фитнесс и оздоровительных центров.

4. Оснащение перечисленных помещений современным оборудованием самого высокого класса и надежности.

5. Рекомендации при установке оборудования и подключении к нему коммуникаций (воды, канализации, электричества, вентиляции).

6. Предложение новейших достижений в области оздоровления (вибросауны, солярии, СПА-бассейны, ИК-сауны, турецкие бани Хамамм, VIP-сауны, римские скамьи, соляные пещеры, галокомплексы, талассотерапия, грязевые аппликации, фитобары, лечебные ванны, ванны для подводного вытяжения, гидропатия, вибромассаж, бесконтактный массаж, реабилитационное оборудование, подъемники, оборудование для кабинетов механотерапии и ЛФК, а так же диагностическое и терапевтическое оборудование.

7. Сервисное обслуживание поставленного оборудования.

8. Обучение медицинского персонала методикам работы на поставляемом оборудовании с привлечением ведущих специалистов в той или иной области реабилитации, оздоровления, диагностики и терапии.

Фирма ООО «Санте Технолоджис» входит в состав Ассоциации специалистов восстановительной медицины («АСВОМЕД»), поэтому мы имеем возможность использовать самые последние наработки ведущих специалистов, входящих в ассоциацию. Это и физиотерапевтическое оборудование для лечения остеопороза, УЗ-сканеры и другие диагностические устройства.

1. Сегодня современное физиотерапевтическое оборудование позволяет успешно справляться с многими недугами и диагностировать на ранних стадиях такие сложные заболевания, как остеопороз, остеохондроз, сердечно сосудистые заболевания и пр. В основе проектирования и производства техники для лечения остеопороза и прочих болезней лежат новейшие методики (ударно-волновая терапия лечения остеопороза, криотерапия, контрпульсация при лечении остеопороза и пр.), которые позволяют с наименьшими потерями восстановить работоспособность организма. Традиционное диагностическое оборудование для выявления отрохондроза, остеопороза и прочих недугов постоянно совершенствуется и становится более функциональным, точным и практичным.

2. Ударно-волновая терапия и криотерапия - довольно новые направления в современной медицине при лечении остеопороза и других заболеваний опорно-двигательного аппарата. Однако, благодаря хорошему терапевтическому эффекту они заслужили большую популярность как на западе, так и в России. Сегодня ударно-волновая терапия имеет обширную клиническую практику и по праву может считаться традиционным методом лечения. У нас можно приобрести весь комплекс аппаратных средств для ударно-волновой терапии и криотерапии по самым низким ценам. Все оборудование обеспечивается гарантией. Далеко не новое изобретение - вибротренажер и сегодня широко применяется для физиотерапевтических процедур. Вибротренажер особенно эффективен при лечении остеопороза, что доказано на практике. Именно благодаря вибротренажеру и другому физиотерапевтическому оборудованию, такие болезни, как остеопороз сегодня поддаются эффективному и быстрому лечению.

3. При помощи предлагаемой нами техники можно проводить такие процедуры, как вибротерапия, контрпульсация и физиотерапия при остеопорозе. С нашим физиотерапевтическим оборудованием электротерапия при остеопорозе и ультразвуковая терапия производится быстро и эффективно. Так как УВЧ терапия и микроволновая терапия требует не только наличия техники, но и определенных знаний, вместе с оборудованием поставляется техническая документация с подробным описанием всех процессов и процедур. Для того, чтобы определить плотность костей при остеопорозе и минеральный состав костей теперь не обязательно делать большое количество дорогостоящих анализов, наша техника успешно справляется и с этой задачей. При помощи высокотехнологичных устройств клинических условиях давно и успешно лечится остеопатия и остеопороз, проводится криотерапия и другие эффективные процедуры.

3. Система управленческого учета

Данная фирма в своей деятельности использует преимущественно стратегию низких цен и большого объема продаж. Качество продукции при этом остается на высоком уровне. Выбор данного вида стратегии обусловлен тем, что наша фирма регулярно учувствует в государственных торгах на поставку оборудования, а также в комплексном оснащении санаторно-курортных и государственных учреждений. В связи с этим основной доход фирмы приходится на последний квартал года, когда бюджет выдает деньги государственным учреждениям для закупки необходимого оборудования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в данных условиях, управленческому персоналу необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных партнеров и конкурентов. Анализ финансового состояния предприятия проводит финансовый директор, при этом анализ финансового состояния предприятия является заключительным этапом процесса бухгалтерского учета, который обеспечивается отделом бухгалтерии на основании которого, с одной стороны, дается оценка полученных результатов, а, с другой, - формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Такой анализ особенно важен в условиях данного рынка, так как предприятие сталкивается с необходимостью всестороннего изучения деятельности своих партнеров, а также собственного финансового положения и компетентности своих руководителей.

Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач па основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Здесь происходит контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых. Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Поэтому в конце каждого месяца в отдел бухгалтерии каждый сотрудник сдает отчет, в котором отражены фактические затраты, полученные результаты, проблемы выполнения заказов, информация от западных партнеров, ближайшие платежи и другая справочная информация, на основании которой финансовый директор контролирует процесс выполнения плана, обращения денег и принимает решения о дальнейших действиях.

На фирме ООО «Санте Технолоджис» используется система управленческого учета «директ-костинг».

В основе организации учета по этой системе - деление затрат по отношению к объему реализованной продукции на постоянные и переменные. Полная себестоимость реализованной продукции формируется только из переменных затрат, находящихся в прямой зависимости от процесса приобретения и реализации продукции.

По переменным расходам оцениваются также остатки товаров на складе на начало и конец отчетного периода. Постоянные расходы не связаны непосредственно с торговым процессом и потому не включаются в полную себестоимость продукции. Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль. Маржинальная прибыль - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли

4. Маркетинговая стратегия

Для того, чтобы упрочить свое положение на рынке медицинского оборудования фирма выполняет функции продвижения с точки зрения комплекса маркетинга: создается имидж фирмы, продукции, которую она предоставляет на рынке и услуг, предоставляется информация о характеристиках товара, внедряется в сознание потребителей отличительные черты товара, формируется общественное мнение.

Для продажи данного мед. оборудования используются следующие виды продвижения:

1. реклама: рекламно-каталожные издания (каталоги, проспекты), новогодние рекламно-подарочные издания (фирменные календари, ручки, еженедельники);

2. компьютерная реклама (поддержка сайта) дает огромные потенциальные возможности оперативного установления прямых деловых контрактов с потребителем в случае его заинтересованности, справочная литература (телефонные справочники), периодическая печать (медицинские журналы) - этим фирма добивается высокой степени восприятия, имеет широкие возможности выражения идей различными художественными средствами.

3. персональные продажи (встречи с представителями медицинских учреждений, врачами);

4. стимулирование сбыта (участие в выставках, презентации, демонстрации и т.д.) - имеет ряд преимуществ: наглядность демонстрируемых изделий и возможность их показа в действии, возможность установления деловых контактов, положительное воздействие элементов «праздничной атмосферы», хотя и здесь имеются некоторые неудобства, например: выставки проходят редко и в разных городах, что предусматривает повышенные расходы на участие, транспортировку оборудования, проживание в гостинице, питание сотрудников, обслуживание выставочного стенда и т.д. Самая большая выставка, которая проходит раз в год устраивается в середине декабря, называется она «Здравоохранение».

5. Организационная структура предприятия

Центр ответственности - это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Управление затратами по центрам ответственности нацелено на удовлетворение потребностей внутрифирменного планирования.

Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключаются в следующем:

определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

персонализация документов внутренней отчетности;

участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов (бюджетов) на предстоящий период.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:

в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база распределения расходов;

во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо;

необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;

степень детализации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;

желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми.

Деление предприятия на центры ответственности взаимосвязано с организационной структурой предприятия.

Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относятся отел продаж, таможенный отдел, сервисный отдел.

Вспомогательные центры ответственности участвуют в процессе торговли косвенно, оказывая услуги, выполняя работы, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость. К ним относится отдел бухгалтерии, отдел доставки и логистики, обслуживающий персонал.

5.1 Определение центра затрат

8. Анализ финансового состояния предприятия

8.1 Общие сведения для анализа финансового состояния предприятия

Для проведения финансового анализа состояния предприятия нам понадобится аналитический баланс, составленный на основе данных формы №1 и с учетом процедур, изложенных ниже.

На основании аналитического баланса проводится расчет и оценка динамики ряда коэффициентов, характеризующих ликвидность и финансовую устойчивость.

Для более подробного рассмотрения представим этот баланс в развернутом виде.

Таблица 8.1

Как видно из таблицы 8.1. имущество (активы) предприятия за отчетный год увеличилось на 18555 тыс. руб., т.е. на 141%. Рост активов произошел за счет увеличения оборотных средств, стоимость которых возросла в 2,62 раза. При этом стоимость недвижимого имущества сократилась на 591 тыс. руб. и его доля в общей стоимости активов снизилась с 10,11% до 2,32%. Сокращение стоимости недвижимого имущества произошло за счет уменьшения стоимости основных средств, в результате продажи одного из автомобилей и отсутствием приобретений каких-либо дорогостоящих основных средств. За год на баланс было поставлено только 3 ноутбука, а остальные основные средства, списаны сразу на затраты предприятия. Такое резкое увеличение валюты баланса связано с увеличением объема продаж за данный период, увеличением импортных сделок и валютных операций.

В составе текущих активов обращает на себя внимание рост товаров для перепродажи в 1,24 раза и рост доли дебиторской задолженности в общей стоимости активов с 42,75% до 71,25%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных средств. Доля собственного капитала, несмотря на его увеличение в истекшем периоде на 2588 тыс. руб., в общем объеме источников средств снизилась с 27,72% на начало года до 19,65% на конец года. Это объясняется более быстрыми темпами роста заемных средств, которые увеличились на 15967 тыс. руб. Таким образом увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 86% (15967/18555*100) обеспечено заемными средствами и на 14% - собственным капиталом.

Следует обратить внимание на состав заемных средств. Произошел значительный рост в отчетном периоде кредиторской задолженности (увеличение составило 16326 тыс. руб.) Как видно данного источника финансирования оказалось достаточно для деятельности предприятия, так как у предприятия отсутствует задолженности по каким-либо кредитам и ссудам банков и других дополнительных источников финансирования, а также задолженности перед персоналом по заработной плате и внебюджетными фондами. Задолженность по налогам и сборам сократилась на 360 тыс. руб., что также свидетельствует о стабильном положении.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассчитаем некоторые показатели и сравним их, все данные будем брать на конец года:

Собственные оборотные средства = Текущие активы - краткосрочные обязательства:

На начало года:

11798 - 9487 = 2311 тыс. руб.

На конец года:

30944 - 25454 = 5490 тыс. руб.

Имеет место следующее соотношение:

Материально-производственные запасы < Собственные оборотные средства 5051 <5490.

Данное соотношение говорит об абсолютной финансовой устойчивости и показывает, что запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов. Но так как данное соотношение имеет не очень большой разрыв, то можно говорить о том, что предприятие эффективно привлекает для покрытия запасов различные «нормальные» источники средств.

8.2 Анализ ликвидности предприятия

Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. В составе краткосрочных пассивов можно выделить обязательства степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива с элементами пассива. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (реализуемости). Так наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляют с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги. При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно-материальных ценностей и др. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как прочие дебиторы, товары для перепродажи, производственные запасы. Проанализируем следующие показатели:

1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности или коэффициент покрытия = . Отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года.

2. Коэффициент быстрой ликвидности или «критической оценки» = . Подсчет этого показателя вызван тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова. И если, например, денежные средства могут служить непосредственными источниками выплаты текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности = . Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Таблица 8.2

Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о среднем финансовом положении предприятия. По показателям общей ликвидности можно сделать вывод, что находящиеся у предприятия оборотные средства позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. И как уже отмечалось выше, что все активы имеют разную степень ликвидности, то на основании полученного коэффициента быстрой ликвидности можно сделать вывод, что положение за текущий год улучшилось. Если в начале года он был ниже рекомендуемого показателя, то на конец года он достиг нужного результата. Это свидетельствует о том, что для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов стало достаточно. Хуже дело обстоит с последним показателем, который наоборот к концу года снизился, но близок к нужному показателю. Это произошло за счет большого увеличения кредиторской задолженности, в связи с увеличением импортных операций. Так как под конец года возникло много импортных сделок, и большой объем товаров поступил из заграницы и был распродан. За счет этого и резко увеличился объем дебиторской задолженности, так как не все заказчики успели расплатиться по своим обязательствам.

8.3 Показатели финансовой устойчивости

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия.

Таблица 8.3

Рассмотрим некоторые коэффициенты по порядку:

1. Коэффициент автономии = . По данному коэффициенту можно судить насколько предприятие независимо от заемного капитала. По нашим результатам можно сделать вывод, что предприятие не в выигрыше, т.е. основными источником все-таки являются все-таки заемные средства. Происходит это оттого, что сама величина уставного капитала не очень велика и по окончании года предприятие не создает всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли.

2. Коэффициент финансовой зависимости по существу является обратным к коэффициенту автономии. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = . Данный коэффициент показывает, каких средств у предприятия больше - заемных или собственных. Мы видим что к концу года данный коэффициент возрос в 2 раза, что свидетельствует о резком росте заемных средств. Но здесь можно дополнительно проанализировать скорость оборачиваемости дебиторской задолженности, которая имеет очень высокий показатель, что означает достаточно высокую интенсивность поступления денежных средств на счет предприятия. В данном случае коэффициент заемных средств может значительно превышать единицу.

4. Коэффициент покрытия инвестиций = . Так как величина долгосрочных обязательств равна 0, то данный коэффициент остается равным коэффициенту автономии.

5. Коэффициент обеспеченности текущих активов = .

6. Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств = . Нормативное значение, как правило, больше 1. Значительное превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения, поскольку это означает, что имеет место непременно высокая доля омертвленного в запасах капитала.

7. Коэффициент маневренности собственного капитала = . Показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В нашем примере данный коэффициент находится на достаточном уровне.

Показатели выглядят следующим образом:

9. Доходность от приобретения оборудования

Рассмотрим доходность от приобретения оборудования для каких-либо медицинских центров, в целях проведения платных сеансов и процедур то картина будет выглядеть следующим образом, для примера мы возьмем ультразвуковой аппарат Sigma 5000, производство Франция:

Он не требует специального ухода, при чем в первый год обслуживание происходит по гарантии, а затем в течении последующих лет, желательно проводить небольшую диагностику, в результате которой могут выявлены неполадки или сбои, что бывает крайне редко.

10. Расчет себестоимости

В учетной политике организации предусмотрено отражение выручки от реализации по факту отгрузки товаров или оказания услуг сервисной службой. Себестоимость товаров, которая при их поступлении отражается на счете 41, списывается на счет 90. Оказанные услуги собираются на счете 20 и в конце месяца также списываются на счет 90. На себестоимость товаров списываются таможенные платежи, коммерческие расходы отражаются на счете 44, общехозяйственные на счете 26 и также в конце месяца списываются на счет 90. Для определения себестоимости конкретного товара косвенные расходы списываются из расчета проданных товаров за месяц. Для примера возьмем аппарат ультразвуковой сканер Imagic 5000, производство Франция. Количество проданных аппаратов составит 5 штук. Данный вид оборудования не облагается НДС, поэтому и на таможне НДС не платится.

Список литературы

1. Ковалев А.И., Привалов В.П. «Анализ хозяйственного состояния предприятия»

2. Ф. Котлер «Основы маркетинга»

3. А.Н. Жилкин «Финансовый анализ предприятия»