Управление затратами и планирование себестоимости

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Контрольная работа

по дисциплине:

«Управление затратами»

Выполнила студентка

ЭУС

Попова А.В.

07-112

Тюмень 2010

Задание 1. Отчет «Описание системы управления затратами на предприятии, анализ и рекомендации по ее совершенствованию»

а) цели и задачи системы управления затратами на предприятии

Одна из наиболее актуальных проблем большинства российских предприятий -- необоснованный и неконтролируемый рост затрат. Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами.

Управление затратами -- это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Затраты являются важным показателем, характеризующим работу любого предприятия. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом. Кроме того, себестоимость продукции служит основой для соизмерения расходов и доходов, то есть прибыльности предприятия.

Актуальность проблемы управления затратами можно подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку, издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства и планирования их величины на перспективу.

Известны примеры, когда при снижении издержек на несколько процентов, прибыль возрастает так же, как при увеличении объема продаж на треть. При этом, компания не несет дополнительных затрат, связанных с расширением производства, менеджеры не ломают голову насчет новых способов продвижения продукции, наконец, появляется возможность более гибкого ценообразования. Ведь хорошие показатели по затратам можно получить не только, снизив их (что, обычно, делают на большинстве отечественных предприятий), но и увеличив отдачу от этих затрат.

В нашем предприятии, как и в большинстве предприятий России, к проблеме управления затратами пришли совсем недавно. Типичными проблемами, с которыми сталкивается большинство предприятий, являются:

* Отсутствие "прозрачности" системы учета затрат, позволяющей установить причины их возникновения и определить их экономически оправданную величину;

* Недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала на снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности компании;

* Низкая оперативность получения фактической информации о текущей деятельности филиалов и компании в целом (расчеты, наличие финансовых ресурсов и т.п.);

* Несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней финансовой отчетности;

* Недостаточная эффективность и несистематичность процедур планирования доходов, расходов и финансовых потоков;

Наша компания определила и сформулировала для себя из общей массы проблем одну главную цель:

Цель: определение оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли, повышение конкурентоспособности предприятия.

Достижение данной цели предполагало выполнение следующих задач:

1. Определить сущность процесса управления затратами: какие внешние и внутренние факторы влияют на уровень затрат и каким образом их можно использовать в интересах предприятия; основные элементы издержек, подлежащие регулированию (на основе группировок); направление снижения себестоимости продукции.

2. Проанализировать данные о финансовых результатах деятельности предприятия, для того, чтобы пересмотреть процесс составления себестоимости продукции, расчет прибыли и рентабельности и сделать выводы об основных моментах по управлению затратами.

б) концепция выбранной системы управления затратами заключается в нескольких направлениях

Постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для уменьшения затрат на производство продукции.

Анализ затрат для установления истинной себестоимости продукции, для оценки эффективности использования всех ресурсов предприятия, для выявления резервов снижения затрат на производство.

Рациональное планирование и принятие управленческих решений в области затрат.

В результате проведения внутреннего анализа затрат предприятия можно выявить ряд моментов:

переоценивает или недооценивает себя предприятие;

переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов;

каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, наоборот, слишком малое значение.

Основными принципами управления затратами на нашем предприятии являются:

методическое единство на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла  изделия - от создания до утилизации;

органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

направленность на недопущение излишних затрат;

взаимозаменяемость ресурсов;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Информационное обеспечение в нашем предприятии формализовано: построены схемы всех структур. Формализация организационно - функциональной структуры - описание основных структурных подразделений каждого филиала и дочерней компании, участвующих в бизнесе, их функциональных обязанностей и вертикально-горизонтальных связей. В результате этого процесса разрабатывается схема управления и распределения функций между службами подразделений.

Формализация системы учета затрат и финансовой модели компании - определение основных принципов учета, группировки и калькуляции затрат по направлениям деятельности и видам бизнеса. Результат: описание существующей системы учета затрат и калькуляции себестоимости.

Формализация финансовой схемы компании - описание услуг, оказываемых линейными подразделениями компании друг другу и внешним контрагентам. При этом получают разработанную схему движения услуг.

Формализация платежной системы - описание основных финансовых потоков между подразделениями и за пределы компании. Результат: схема движения финансовых ресурсов.

Формализация системы учета характеристика организации учетного документооборота первичной информации, используемых планов счетов и типовых хозяйственных операций, применяемой информационной системы. Результат этого - описание учетного документооборота, таблица плана счетов, типовых хозяйственных операций, характеристики используемых информационных систем.

Формализация системы внутренней отчетности - характеристика документов внутренней отчетности, используемых для принятия управленческих решений. Результат: описание форматов, процедур подготовки и предоставления документов внутренней отчетности.

Наше предприятие определило круг анализируемых показателей по двум направлениям экономического анализа:

показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;

показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.

Для управленческого анализа затрат на нашем предприятии характерны следующие принципы:

системный подход, в соответствии с которым предприятие рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем;

принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов предприятия;

динамический принцип и принцип сравнительного анализа;

принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный).

Анализ структуры затрат

Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. С помощью вертикального анализа определяют структуру затрат: рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее значимые статьи. Так, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.

По результатам вертикального анализа составляются диаграммы затрат с указанием доли каждой статьи в общих затратах компании.

В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом (месяцем, кварталом, годом), то есть определяются отклонения показателей отчетного или планируемого периода от предшествующего.

Проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т. д.) при условии сохранения сложившейся динамики.

Сравнительный анализ

Этот анализ основан на сопоставлении наиболее значимых показателей компании с аналогичными показателями конкурентов или со среднеотраслевыми показателями. Он позволяет сделать выводы о конкурентоспособности предприятия, а также о наличии резервов снижения затрат. Отметим, что в условиях рынка довольно сложно получить данные о деятельности конкурентов, необходимые для проведения сравнительного анализа. Анализ структуры затрат и сравнительный анализ позволяют определить направления оптимизации затрат. Для принятия конкретных управленческих решений используется методика выявления и анализа носителей затрат.

в) применяемые методы прогнозирования и планирования затрат, включая методы составления смет затрат, планов и бюджетов;

«Планировать - это хлопотать по поводу наилучшего метода получения случайного варианта» А. Бирс

Планирование затрат предприятия -- один из наиболее эффективных инструментов управления ими. Для прогрессивного развития планы предприятия должны быть реальными, но жесткими.

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Но в настоящее время в условиях кризисной неопределенности стоимость товаров и услуг определяется не индивидуальными издержками товаропроизводителей, а рыночной конъюнктурой, в основе которой лежит изменение спроса и предложения, конкуренция между товаропроизводителями. Высокая степень неопределенности требует использования гибких инструментов планирования, позволяющих быстро учитывать изменение спроса, цен, требований к количеству и качеству товаров и т.д.

В нашей строительной организации, как и в любой иной, составляется Смета накладных расходов для опре-деления суммы накладных расходов на планируемую годовую производственную программу. Там учитываются: накладные расходы по строительно-монтажным работам (включая подсобные производства и обслуживающие хозяйства); сметный лимит, определяемый структурой работ, выполняемых собственными силами, и установленной нормой накладных расходов; отчисления субподрядчиков на возмеще-ние части накладных расходов генподрядчиков.

Финансовый план определяет общую (балан-совую) прибыль, получаемую в результате всех видов деятель-ности нашей строительной организации, т. е. от сдачи заказчикам или продажи строительной продукции, выпол-няемой собственными силами, от реализации на сторону полуфабрикатной и готовой про-дукции подсобных производств и предоставления услуг, от планируемых внереализационных доходов и расходов. Планируются затраты на производство строительно-монтажных работ. Здесь же устанавливаются сметная стоимость, плановая себестоимость и снижение себестоимости подрядных работ в планируемом году. Финансовый план составляется в форме бюджетирования, отдельные разделы плана формируются как бюджеты. Бюджет - это план, содержащий стоимостные показатели. Но стоимостные показатели можно "встроить" практически в любой план. Если, например, "План производства" отражает планируемую к производству продукцию в натуральном выражении - это план. Но если добавить в "План производства" еще одну колонку - "Стоимость произведенной продукции по учетной цене реализации", - план превратится в бюджет. Понятие бюджета особенно существенно при планировании деятельности подразделений, поскольку под бюджетом понимаются предельная сумма затрат, предельный размер инвестиций и т.д., т.е. определенный лимит, в который следует укладываться. Виды бюджетов

Технология оперативного планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее "классическом" виде представлена на рис. 1.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 1).

Таблица 1 План продаж

Наименование продукта	Количество	Средняя цена	Стоимость
Продукт 1, 2, 3, N

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 2).

Таблица 2 Бюджет прямых материальных затрат

Наименование материала	Потребность всего, ед.	Учетная цена, руб.	Стоимость, руб.
	Пр-кту 1	Продукт N
Материал 1, 2, 3, N

Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом (табл.3):

Таблица 3

Запасы на начало периода	+	Поступление запасов в течение периода	=	Выбытие запасов в течение периода	+	Запасы на конец периода

Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид (табл.4):

Таблица 4

Выпуск готовой продукции	=	Количество реализуемой продукции	=	Запас готовой продукции на конец периода	-	Запас готовой продукции на начало периода

План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 5).

Таблица 5 План потребности в мощностях

Вид оборудования	Потребность по видам прод-тов, машино-час	Потребность всего, машино-час	Стоимость машино-часа, руб.	Стоимость всего, руб.
	П 1	П N
Оборудование 1,2,3, N

План общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 6).

Таблица 6 План общепроизводственных затрат

Статьи затрат	Сумма
Статья 1,2,3…N
Всего

Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

- амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

- ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

- другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 7).

Таблица 7 Бюджет производственной себестоимости

Статьи затрат	Затраты по видам продуктов, руб.	Всего
	Продукт 1	Продукт N
	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на материалы
Прямые затраты на оплату труда
Прямые затраты на оборудование
Общепроизводственные затраты
Производственная себестоимость

План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 8).

Таблица 8 План общехозяйственных затрат

Статьи затрат	Сумма
Статья 1,2,3…N
Всего

Статьями затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат могут быть:

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств и их содержание;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы;

- налоги, сборы и отчисления;

- непроизводительные затраты и др.

План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть - косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы, что показано в таблице 9.

Таблица 9 План коммерческих затрат

Статьи затрат	Затраты по видам продуктов, руб.	всего
	Продукт 1
	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на сбыт:
Транспортные расходы
Оплата комиссионных
Косвенные затраты на сбыт:
Затраты на содержание отдела сбыта
Услуги по предоставлению маркетинговой информации
Всего

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

"Доходная" часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. "Расходная" - на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 10).

Таблица 10 Бюджет доходов и расходов

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доходы по основной деятельности:
Направление 1,2,3,…, N
Прочие доходы
Всего доходов
Расходы по основной деятельности:
По направлению 1,2,3,…,N
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Прочие расходы
Всего расходов
Результат

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл.11).

Таблица 11 Бюджет инвестиций

Наименование проекта	Направление инвестиций	Всего
	Приобретение оборудования	Работы, выполняемые собственными силами	Услуги сторонних организаций
Проект 1,2,3,…..,N
Всего

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути - это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат - информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда - информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 12).

Таблица 12 Бюджет движения денежных средств

Источники поступлений и направления выплат	Сумма
Сальдо на начало периода
Поступления, в том числе:
Выручка от реализации по основной деятельности:
Погашение дебиторской задолженности
По текущей реализации
Полученные авансы
Выручка от прочей реализации
Бюджетное и целевое финансирование
Кредиты и займы
Дивиденды и проценты к получению
Штрафы, пени к получению
Выплаты, в том числе:
По текущей деятельности:
Оплата материалов и энергии
Услуги со стороны
Оплата труда
По капитальным вложениям:
Приобретение машин и оборудования
Услуги со стороны
Расчеты с бюджетом
Выплаты по кредитам и займам
Результат периода
Конечное сальдо

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Поступило денежных средств всего,

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

от продажи основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления.

Направлено денежных средств всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

на выдачу авансов;

на финансовые вложения;

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

на расчеты с бюджетом;

на оплату процентов по полученным кредитам и займам;

прочие выплаты, перечисления.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

В отличии от сметных затрат: нормативы представляют собой затраты на единицу продукции, работы или услуги, а смета относится ко всей деятельности. Поэтому норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, работы или услуги, а смета - с общим объемом производства.

Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, деятельность которой состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

Нормативный метод планирования использует следующие нормативы и нормы: сырья, материалов, топлива, электроэнергии, труда, удельных капиталовложений, финансовых затрат на единицу продукции, амортизации, транспортных тарифов, ставок арендной платы, ставок процентов по займам, естественной убыли, тарифов на электроэнергию.

До недавнего времени наше производство имело централизованное планирование - составлялась только полная калькуляция себестоимости продукции, то есть на продукцию распределялись и переменные, и постоянные издержки. В настоящих условиях рынка индивидуальная себестоимость, которую обычно определяют, основываясь на информации о конкурентах, стала плохим ориентиром для установления цены.

Установление цен, ассортимента, масштабов производства должно базироваться на взаимосвязи между ценой и возможным объемом реализации, чего метод полной калькуляции не учитывает по построению.

г) группировка и классификацию затрат по принципу причинно следственных связей, определение учетных позиций;

Международные стандарты по производственному учету и практика его организации в странах с развитой рыночной экономикой предусматривают разные  классификации затрат в зависимости от их целевой установки.

В нашей организации на первом месте стоит причинно-следственная связь, виды затрат организации группируются таким образом, чтобы четко была видна зависимость величины расходов от принятия определенных решений и тем самым создавалась возможность принимать правильные решения по управлению затратами. Классификация затрат, удовлетворяющая этим целям, является основным принципом организации системы управления затратами.

Для планирования себестоимости единицы продукции необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, то есть по калькуляционным статьям.

В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

по их характеру - производственные и внепроизводственные;

по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению - основные и накладные;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные;

Затраты нашей организации, можно разделить на две большие группы:

затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ и услуг) - чисто производственные затраты;

затраты на организацию и подготовку производства.

Рассмотрим один из видов причинно-следственных затрат.

Классификация затрат на формирование запасов.

Затраты, связанные с созданием и хранением производственных запасов. Основной задачей планирования запасов на предприятии в связи с этим является определение оптимального соотношения между величиной производственных запасов и издержками на их создание и хранение. На издержки производства, связанные с производ-ственными запасами, оказывают влияние не только затраты на создание и хранение запасов, но и их отсутствие в определенных производственно-хозяйственных ситуациях.

- затраты на хранение - содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т. д.); операции по перемещению запасов. Стоимость хранения определяется двумя способами: как процент от стоимости изделия или как определённая сумма за единицу хранения. В любом случае, стоимость хранения составляет обычно от 20 до 45% стоимости хранимого изделия;

- затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данных видов материальных ресурсов;

- потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличение производственной мощности, снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

Затраты на управление производственными запасами:

- на обучение управленческого и технического персонала;

- на содержание управленческого и технического персонала.

Не менее разнообразны виды затрат, связанных с дефицитом запасов, то есть возникающие на предприятии при отсутствии необходимых материальных ресурсов. Другими словами, издержки, связанные с нехваткой наличных запасов, возникают в том случае, когда спрос превышает наличные запасы. Это:

- затраты на ускорение доставки необходимых матери-алов: расходы на связь и разъезды; премии за быструю доставку материалов; удорожание за счет поставки малых партий материалов;

- затраты, связанные с корректировкой производственной программы, ускорения отгрузки готовой продукции, изготовленной с нарушением графика;

- коммерческие убытки и расходы; потери прибылей и рост доли накладных расходов, связанных с сокращением объема продаж из-за отсутствия в запасах необходимых материальных ресурсов. Подобные издержки могут включать возможные потери от не совершения сделки и нереализованных продаж, потерю доверия клиентов, просроченную оплату и т.п.

Группировка затрат предприятия показана на рис. 6.1.



6) методика учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемую на предприятии;

Себестоимость продукции является важным планово-экономическим показателем предприятия, обобщающим его издержки производства и реализации продукции, выполнение работ или услуг. Она представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыте товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов.

В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить в следующем виде:

Сп=Мз+Зо+Ос+Ао+Пр,

где Сп - себестоимость продукции, руб.; Мз - материальные затраты; Зо - затраты на оплату труда; Ос - отчисление на социальные нужды; Ао - амортизация основных фондов; Пр - прочие затраты.

В теории и практике планирования производства общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1) нормативный -- на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый -- на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный -- на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат  на производство.

Прямые затраты, представляющие собой отдельные калькуляционные статьи, отнесенные на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные затраты, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные затраты, учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг пропорционально какой-либо базе распределения, например заработной плате основных производственных рабочих.

Калькуляционный вариант. Здесь с кредита счетов учета израсходованных ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые и косвенные (накладные). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется производственная фактическая себестоимость готовой продукции.

При определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары), реализацию (счет 46 "Реализация") и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 как незавершенное производство.

В себестоимость продукций включаются:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции;

расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями ;

затраты по обслуживанию производственного процесса ( текущий, средний и капитальный ремонт ) ;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с набором рабочей силы ;

текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

расходы, связанные с управлением производством;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

платежи по страхованию имущества предприятий;

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

затраты по гарантийному обслуживанию;

расходы, связанные со сбытом продукций;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

д) перечень отчетных документов, которые необходимо вести в центрах ответственности и местах возникновения затрат на предприятии;

Строительным предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов, ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов, рекомендуется применять следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) - форма В-1;

ведомость учета производственных запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма В-2;

ведомость учета затрат на производство - форма В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов - форма В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций - форма В-5;

ведомость учета реализации - форма В-6;

ведомость учета расчетов с поставщиками - форма В-7;

ведомость учета оплаты труда - форма В-8;

сводная ведомость (шахматная) - форма В-9.

Ведомость по форме В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемым соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капитальные вложения" (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по каждому виду выпускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным данным. К незавершенному производству относятся: продукция (работы, услуги), не прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в учете и балансе по фактическом производственным затратам.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11 - сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

Фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции и выполненных работ (СП, р.) определяют по формуле

СП=З+О1-В-О2,

где З - затраты за месяц (дебет счета 20), р.; В - возвраты и списания (кредит счета 20), р.; О1, О2 - незавершенное производство на начало и конец месяца, р.

При использовании простой формы учета затраты на производство и их списание на реализованную продукцию отражаются в Книге учета хозяйственных операций. Книга открывается записями сумм остатков на начало года по каждому виду средств и источников. Записи за месяц производятся на основании первичных или сводных документов (отчетов, группировок) в хронологическом порядке, с соблюдением двойной записи: по дебету одного и кредиту другого счета.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов, выводится сальдо на конец месяца. По сводным данным учета хозяйственных операций составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая является основанием для составления баланса.

ж) выводы и предложения по совершенствованию управления затратами.

Определение перспективных направлений снижения затрат - такой вопрос постоянно стоит перед руководителями подразделений, и ставится задача выработать комплекс мероприятий, необходимых для снижения затрат до требуемого руководством уровня.

Иными словами, необходимо ответить на вопрос: что нужно сделать для того, чтобы затраты не превышали заданную сумму. Как показывает практика, оптимизировать затраты в большинстве случаев можно путем проведения организационных изменений в компании. Однако порой для снижения затрат могут потребоваться и более кардинальные меры: смена оборудования на более производительное, внедрение энергосберегающих технологий и т. д.

Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, целесообразно использовать следующие виды анализа (или их сочетание):

анализ структуры затрат;

сравнительный анализ;

Анализ носителей затрат. Все статьи затрат любого подразделения делим на три группы:

затраты, не подлежащие пересмотру из-за жестких обязательств со стороны предприятия (заработная плата, заключенные договоры);

затраты, связанные с обязательствами, которые могут быть пересмотрены (существует возможность расторжения договоров, но могут последовать штрафные санкции);

затраты, которые могут быть отклонены или отложены на другие периоды без значительного ущерба для предприятия.

Исходя из этой классификации сокращение затрат происходит путем поэтапного исключения групп затрат: сначала сокращаются затраты из третьей группы, потом из второй и только в крайнем случае из первой. Отметим, что пересмотр затрат первой группы приведет к необходимости структурных изменений: штата, размеров заработной платы и т. д.

Анкета диагностики носителей затрат (фрагмент)

I. Носители затрат -- конструкция и характеристика изделий

Вопросы

Есть ли в конструкции вашей продукции позиции, которые:

можно изъять без ущерба для качества;

можно заменить более дешевыми деталями?

Можно ли добиться экономии сырья (электроэнергии, труда) при использовании другой конструкции? Можно ли производить более простой вариант продукции, привлекая меньше сотрудников и используя меньше станков?

Можно ли еще больше стандартизировать продукцию?

Каков будет эффект от использования новой упрощенной и удешевленной конструкции в отношении:

удовлетворения запросов потребителей;

снижения себестоимости;

качества/стоимости?

Что больше ценят покупатели -- качество или цену?

Не имеет ли продукция таких качеств, за которые потребители не желают платить?

Соответствует ли положение продукции на рынке ее себестоимости?

Какой эффект окажут снижение качества, уменьшение сложности конструкции:

на продажи (то есть на потребителей);

на затраты;

на прибыльность?

IV. Носитель затрат -- масштаб производства

Вопросы

Каков процент использования мощностей в настоящее время?

Каковы были бы затраты при полном использовании мощностей?

Повлияло бы увеличение масштаба производства на рост конкурентоспособности товара или прибыльность?

Можно ли найти новые каналы сбыта, чтобы использовать лишние мощности и получить выгоды от снижения затрат?

В результате анкетирования выявляются те носители затрат, которые используются компанией неэффективно или от которых можно отказаться без ущерба для качества продукции и сокращения объемов реализации.

Итак, с помощью анализа выявлены затраты, которые ежемесячно растут, а также затраты, занимающие основную долю в общих затратах компании, проведено сравнение значимых показателей компании с показателями конкурентов и, наконец, выявлены носители затрат, влияющие на их величину.

Задание 2. Реферат

Методы планирования затрат на предприятии. Порядок расчета величины текущих затрат.

Производственные издержки являются основой себестоимости продукции. Они подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, предельные и удельные, кратковременные, долгосрочные и другие. Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров. Как известно, в течение краткосрочного периода некоторые виды ресурсов, связанные с работой технологического оборудования, остаются неизменными, тогда как количество других ресурсов может изменяться. Отсюда следует, что в краткосрочном плановом периоде различные виды производственных издержек могут быть отнесены к постоянным или переменным издержкам.

Постоянными принято называть такие издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции (арендная плата, расходы на освещение, отопление, оплата административно-управленческого персонала и т.д.).

Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема выпуска продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, топливо и т.д.).

Общие или валовые издержки - это сумма постоянных и переменных расходов при каждом данном объеме выпуска продукции.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции. Они служат для сравнения с рыночными ценами и являются мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска разных видов продукции.

Предельные издержки определяют дополнительные или добавочные затраты, связанные производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки определяют те итоговые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Они также показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров по формуле:

Пр И=DВИ/DВп,

где Пр И - показатель предельных издержек; DВИ - прирост валовых издержек; DВп - прирост выпуска продукции.

2.1 Планирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах.

Для планирования себестоимости единицы продукции необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, то есть по калькуляционным статьям.

Калькуляционные статьи затрат классифицируются по следующим признакам:

1) по способу отнесения на себестоимость единицы продукции - прямое и косвенное;

2) по характеру зависимости от объема производства - переменные и постоянные;

3) по составу (степени однородности) - простые (элементные) и комплексные;

4) по степени учета их в производственном процессе - основные (технологические) и накладные.

Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1) нормативный -- на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый -- на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный -- на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Итого материальных затрат.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.

10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Цеховая себестоимость.

16. Общехозяйственные расходы.

17. Производственная себестоимость.

18. Внепроизводственные расходы.

19. Коммерческая себестоимость.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат

Основным методом определения различных издержек на производство продукции служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле

И = МЗ + ТЗ + HP,

где И -- нормативные издержки производства на единицу продукции; МЗ -- нормативные материальные затраты; ТЗ -- нормативные трудовые затраты; HP -- нормативные накладные расходы.

Нормативные накладные расходы выражаются в процентах от нормативных прямых трудовых затрат. Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых рассчитывается по формуле

PC = ТЗ * Чс,

где PC -- планируемые затраты рабочей силы; Чс -- часовые ставки оплаты труда (без премий).

Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость -- на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость -- это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими -- постоянными и переменными затратами выражается формулами:

Полная себестоимость

Спол=S+V+Nr,

где S -- постоянные затраты; V -- переменные затраты; Nr -- годовой объем выпуска.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг.

Как видно из формул, полная себестоимость -- это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная -- сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.

Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.

2.2 Составление сметы затрат на производство

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на предстоящий период. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяю три основных метода: