ОАО «Метелица» занимается выпуском мороженного 3-х видов: эскимо, пломбир, стаканчик. Бухгалтерская служба осуществляет финансовый учет по всей выпускаемой продукции не подразделяя ее на виды. Учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме. Такая форма учета не позволяет более детально провести анализ затрат, доходов, прибыли приходящихся на конкретный вид продукции. Исходя из того, что финансовая бухгалтерия содержит лишь общую информацию как о доходах, так и о расходах, что позволит заинтересованным внешним пользователям проверить правильность расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

Таким образом, необходимо предоставить отчет менеджеру ОАО «Метелица», где будет отражена информация о полной себестоимости каждого вида продукции, а также определить прибыль от продаж, получаемую от реализации каждого вида мороженного.

Исходные данные:

Таблица 1 - Ведомость учета готовой продукции

Таблица 2. - Нормы о трудоемкости каждого вида продукции

Таблица 3. - Данные о расходах сырья на единицу продукции

Общие сведения о затратах предприятия по элементам затрат:

1. Затраты на оплату труда - 740 тыс.руб.

2. Амортизационные отчисления - 160 тыс.руб

3. Материальные затраты - 350 тыс.руб.

4. Прочие 250 тыс.руб.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия ''управленческий учет'', появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.[2,стр.24]

Другим важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия [2,стр.24].

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии -- обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы. Часто на российских предприятиях внедрение управленческого учета осуществляется по инициативе высшего руководства, которому не хватает конкретной управленческой информации.

Разработка и внедрение системы управленческого учета требуют немало усилий и времени (на крупных предприятиях этот процесс может занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Понадобится время и на апробирование системы, и на накопление информации, которая поможет скорректировать систему управленческого учета уже по ходу внедрения.

Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов.

1. Определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.

2. Разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности.

3. Разработка классификаторов управленческого учета.

4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5. Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций.

6. Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.

7. Проведение организационных изменений на предприятии.

Рассмотрим подробнее, что нужно сделать на каждом из перечисленных этапов.

Этап 1. Определение финансовой структуры предприятия

Принципы построения финансовой структуры

Прежде чем приступить к сбору, обработке и оценке управленческой информации, важно четко определить, какие подразделения в состоянии представить необходимые данные. С этой целью создается финансовая структура предприятия, которая представляет собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО) [2,стр.24].

Предприятия ООО Метелица занимается выпуском мороженого 3х видов.

Управляющая компания состоит из подразделений, работающих по семи функциональным направлениям: административная деятельность, маркетинг, информационные технологии, логистика, складская деятельность, закупки, продажи (по видам товаров). Кроме того, у организации есть четыре филиала, каждый из которых состоит из подразделений, ведущих такую же деятельность, как и управляющая компания. Исходя из этого можно сформировать финансовую структуру предприятия.

Для более удобной и полноценной интерпретации данных управленческого учета автор статьи рекомендует присваивать каждому ЦФО определенный уровень. Так, первому уровню соответствуют управляющая компания и ее территориальные филиалы, второму уровню -- подразделения, сгруппированные по функциональным направлениям деятельности всего холдинга, и третьему уровню -- отдельные структурные подразделения управляющей компании и филиалов. В соответствии с определенными уровнями каждому ЦФО присваиваются коды. Компания использовала для кодировки ЦФО во внедряемой информационной системе шестизначные коды: первые две цифры указывают на территориальное подразделение холдинга (10 -- Управляющая компания, 20 -- Филиал 1 и т. д.). Первые две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всем холдинге.

Вторые две цифры указывают на направление деятельности: 01 -- Администрация, 02 -- Маркетинг, 03 -- Информационные технологии, 04 -- Логистика, 05 -- Складская деятельность, 06 -- Закупки, 07 -- Общие продажи, 08 -- Продажи первого товарного направления (ТН 1), 09 -- Продажи ТН 2, 10 -- Продажи ТН 3. Вторые две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всех направлениях деятельности.

Последние две цифры указывают на номер подразделения в рамках функционального направления или территориального подразделения. Например, код «10 05 02» означает, что речь идет об управляющей компании (10), функциональном направлении -- складская деятельность (05), а цифры «02» указывают на второе подразделение управляющей компании в рамках этого функционального направления (склад № 1). Третьи две цифры «00» в коде ЦФО означают, что речь идет обо всех подразделениях в рамках функционального направления или территориального подразделения.

Таким образом, агрегированные данные, например по центру затрат второго уровня 00 01 00 «Администрация», отражают затраты на содержание администрации всего холдинга (суммарные затраты на содержание администрации управляющей компании и администраций всех филиалов).

Этап 2. Разработка управленческой отчетности

Принципы разработки

Для каждого центра ответственности надо разработать набор показателей, характеризующих эффективность его деятельности, а также регламент сбора, обработки и хранения полученной информации. Для этого нужно создать формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные.

Состав, содержание и формы управленческой отчетности необходимо разрабатывать с учетом следующих принципов:

· релевантности (управленческая отчетность должна быть полезной для принятия конкретных управленческих решений, а не просто информировать о тех или иных аспектах деятельности компании);

· оперативности;

· адресности (отчетность должна представляться конкретным менеджерам в соответствии с их положением в иерархии управления);

· достаточности (информации в отчетности должно быть достаточно для принятия управленческих решений на соответствующем уровне, в то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание руководителей на несущественные или не относящиеся к делу сведения);

· аналитичности (управленческая отчетность должна предполагать возможность проведения последующего анализа с минимальными затратами времени);

· понятности;

· достоверности;

· сопоставимости (сопоставимость управленческой отчетности дает пользователям возможность выявить сходства и различия данных, представленных в нескольких пакетах отчетности. Сопоставимость достигается за счет использования одинаковых принципов учета в схожих сделках и условиях).

Как показывает практика ведения управленческого учета на российских предприятиях, всю управленческую отчетность можно разбить на три блока:

· управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения предприятия;

· управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности;

· управленческая отчетность об исполнении бюджетов предприятия.

Пример управленческой отчетности

Управленческая отчетность ОАО Метелица представлена следующим образом.

1. Стандартная управленческая отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании:

1.1. Управленческий баланс.

1.2. Управленческий отчет о прибылях и убытках.

1.3. Управленческий отчет о движении денежных средств:

1.3.1. Управленческий отчет о движении денежных средств 1 (прямой метод).

1.3.2. Управленческий отчет о движении денежных средств 2 (косвенный метод).

2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности.

3. Управленческая отчетность об исполнении бюджетов

Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета

Принципы разработки классификаторов и кодификаторов

Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, стимулирования и контроля на предприятии. Как и в случае с управленческой отчетностью, количество и типы используемых классификаторов каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными классификаторами управленческого учета, применяемыми в российских компаниях, являются:

· виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;

· виды доходов;

· центры финансовой ответственности;

· места возникновения затрат;

· виды (экономические элементы) затрат;

· статьи калькуляции;

· виды активов;

· виды обязательств;

· виды собственного капитала;

· проекты;

· направления инвестиций;

· основные и вспомогательные бизнес-процессы;

· типы клиентов;

· категории персонала.

Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация. Если есть необходимость детализировать объекты учета, можно использовать многоуровневую структуру кода. Классификаторы и кодификаторы играют важную роль и при автоматизации управленческого учета^.

Этап 4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Таблица 2.1 - Ведомость учета готовой продукции

Таблица 2.2 - Нормы о трудоемкости каждого вида продукции

Таблица 3.3 - Данные о расходах сырья на единицу продукции

Общие сведения о затратах предприятия по элементам затрат:

5. Затраты на оплату труда - 740 тыс.руб.

6. Амортизационные отчисления - 160 тыс.руб.

7. Материальные затраты - 350 тыс.руб.

8. Прочие 250 тыс.руб.

Разнесения затрат на оплату труда

Общая трудоемкость: 160000*5 + 150000*4 + 190000*3 = 1970000

Трудоемкость Эскимо: 160000 * 5 / 1970000 * 100% = 40,61%

Трудоемкость Пломбир: 150000 * 4 / 1970000 * 100% = 30,46%

Трудоемкость Стаканчик: 190000 * 3 / 1970000 * 100% = 28,93%

Разнесения расходов на оплату труда:

Эскимо: 740 * 40,61% = 300,51 тыс. руб.

Пломбир: 740 * 30,46% = 225,40 тыс. руб.

Стаканчик 740 * 28,93% = 214,09 тыс. руб.

Разнесение амортизационных отчислений на основе базы разнесения трудоемкости затрат

Эскимо: 160 * 40,61% = 64,98 тыс. руб.

Пломбир: 160 * 30,46% = 48,74 тыс. руб.

Стаканчик: 160 * 28,93% = 46,28 тыс. руб.

Разнесение материальных затрат:

Общая трудоемкость: 160000*0,1 + 150000*0,08 + 190000*0,06 = 39400

Трудоемкость Эскимо: 160000 * 0,1 / 39400* 100% = 40,61%

Трудоемкость Пломбир: 150000 * 0,08 / 39400 * 100% = 30,46%

Трудоемкость Стаканчик: 190000 * 0,06 / 39400 * 100% = 28,93%

Разнесения материальных расходов:

Эскимо: 350 * 40,61% = 142,14 тыс. руб.

Пломбир: 350 * 30,46% = 106,61 тыс. руб.

Стаканчик 350 * 28,93% = 101,25 тыс. руб.

Разнесение прочих расходов на основе базы разнесения трудоемкости затрат

Эскимо: 250 * 40,61% = 101,52 тыс. руб.

Пломбир: 250 * 30,46% = 76,15 тыс. руб.

Стаканчик: 250 * 28,93% = 72,33 тыс. руб.