Организация управления затратами на основе выделения центров ответственности на примере ОАО "Балаковорезинотехника"

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо, энергия;

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

По статьям калькуляции:

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и т.д.) К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

По степени участия в процессе производства расходы делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По признаку зависимости от объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). К пропорциональным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства (например, основные материалы, основная заработная плата основных производственных рабочих); к условно-постоянным - затраты, абсолютная величина которых не изменяется с изменением объема производства (например, амортизация зданий, заработная плата управленческого персонала).

По временам отнесения затрат расходы подразделяются на текущие и единовременные. Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

На предприятии применяется как попроцессный, так и попередельный методы учета затрат.

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи с этим среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

С=З/Х

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость может определяться по методу простой двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Хпр - количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде; Хупр - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Данный метод позволяет выделить издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

В случае если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис- пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:

С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр1, Зпр2,…Зпрn-совокупные издержки каждого передела, руб.;

Зупр - управленческо-сбытовые издержки отчетного года руб.;

Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хупр - количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде, шт.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полу - фабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.

На предприятиях с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного, двух изделий, также применяется попередельный метод учета.

Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО (обработка единиц затрат происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. новые материалы не поступают в первый передел пока не будут обработаны первые предметы труда)

- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода). Наиболее предпочтение отдается методу ФИФО.

При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

2 Расчётная часть

2.1 Разработка предложений

Таблица 3 Исходные данные

Показатели	Значение
Объем реализации, тыс. руб.	1512
Объем реализации в ед. продукции	60012
Основные материалы, тыс. руб.	536
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб.	312
Постоянные производственные накладные расходы, тыс. руб.	312
Переменные производственные накладные расходы, тыс. руб.	86
Административные расходы, тыс. руб.	282
Расходы на реализацию, тыс. руб.	192

Рассчитаем показатели по исходному варианту:

Определим точку безубыточности, для чего найдем сумму постоянных (FC) и переменных (VC) затрат, а также цену продукции (Ц):

FC = 312+282+192 = 786 тыс. руб.

VC = 536+312+86 = 934 тыс. руб.

Определим прибыль предприятия:

Прибыль=Выручка-Затраты;

Пр = 1512-(786+934) = -208 тыс. руб.

Из расчета видно, что предприятие терпит убыток в размере 208 тыс. руб.

В этом случае необходимо определить точку безубыточности, т.е. это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю и построим ее график.

,

где - точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении)

- общие постоянные затраты;

- цена единицы продукции, которая находится по формуле:

Ц = 1512000/60012 = 25,2 руб.

-переменные затраты на единицу продукции.

= 934000/60012 = 15,56 руб.

Маржинальная прибыль = 25,2-15,56 = 9,64 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате данного решения при производстве продукции объемом в 60012 единиц предприятие не получает прибыли от ее реализации (точка безубыточности составляет 81535 единиц).

 тыс. руб.

Выручка

VC+FC

Т_без

FC

60012 81535 Объем, шт.

Рисунок 3 - Точка безубыточности

На совещании правления директора обсуждали годовые итоги, после чего председатель попросил их высказать предложения о том, как улучшить положение. Рассмотрим эти предложения и рассчитаем точку безубыточности:

1) выплачивать посредникам комиссионные в размере 10% от продаж и таким образом увеличить объем реализации с тем, чтобы достичь точки безубыточности.

Комиссионные сборы составили:

1512 тыс. руб. * 10% = 151,2 тыс. руб.,

а на единицу продукции комиссионные сборы = 151200/60012=2,52руб.

VC на единицу = 15,56+2,52 = 18,08 руб.,

Цена единицы = 25,2 руб.,

Маржинальная прибыль = 25,2-18,08 = 7,12 руб.

Общие издержки TC = (934000 + 151200) + 786000= 1871200 руб.

Определим точку безубыточности:

Предприятие будет нести убыток в размере:

1512000 - 1871200= - 359200 руб.

2) снизить цену реализации на 10%, что согласно оценке привела бы к увеличению объема реализации на 30%;

Значение цены при снижении на 10% составит:

25,2 - (25,2* 0,1) = 22,68 руб./шт.

Объем продаж равен: 60012 * 1,3 = 78016 шт.

Переменные издержки на единицу = 934000*1,3/78016 = 15,56 руб.

Скорректированная маржинальная прибыль = 78016*7,12 = 555473,92 руб.,

Постоянные расходы = 786000 руб.

При этом прибыль (убыток) составит: 555473,92 - 786000 = -230526,08 руб.

3) увеличить почасовые ставки заработной платы основных производственных рабочих с 4 руб. до 5 руб. в рамках мероприятий по повышению производительности труда. Предполагается, что это увеличило бы объем производства и реализации на 20%, но расходы на рекламу возросли бы на 50 тыс. руб.

Объем реализации равен: 1512000 * 1,2 = 1814400 руб.

Затраты на оплату труда составят: (312000/4)*5 = 390000 руб.

FС= 786000 + 50000 = 836000 руб.

VC без з/пл скорректированные = 622000*1,2 = 746400 руб.

Маржинальная прибыль = 1814400 - 390000 - 746400 = 678000 руб.

Прибыль (убыток) = 678000 - 836000 = - 158000 руб.

4) увеличить объем реализации, проведя дополнительные мероприятия по рекламе на сумму 300 тыс. руб. с увеличением цены реализации на 20% и получением 10% дополнительной прибыли.

Цена единицы изделия будет равна: 25,2 * 1,2 = 30,24 руб.

Постоянные расходы FС = 786000 + 300000 = 1086000 руб.

Прибыль = Выручка - Общие затраты

0,1*(30,24 * Q) = 30,24*Q - (15,56*Q + 1086000)

Q = 93171 шт.

Объем реализации в денежном выражении составит:

30,24*93171 = 2817491,1 руб.

VC = 15,56 * 93171 = 1449740,8 руб.

При этом прибыль составит: 2817491,1 - 1449740,8 - 1086000 =281750,3 руб.

тыс. руб. Выручка

VC+FC

Т_без

FC

0 73978 93171 Объем, шт.

Рисунок 4 - Точка безубыточности

На основании всего выше указанного, можно сказать, что из всех предложенных вариантов выхода из кризисной ситуации вариант №4 самый оптимальный, т. к. позволяет, при увеличении объема реализации до 93171 шт., проведении дополнительных мероприятий по рекламе на сумму 300000 руб., и увеличением цены реализации до 30,24 руб. за единицу, получать прибыль в размере 281750,3 руб.

2.2 Определение основных показателей эффективности предложения

На основании полученных результатов необходимо определить:

соотношение прибыли и объема производства:

281750,3/2817491,1*100%=10,00004%

зависимость выручки, затрат и прибыли от объема производства и реализации продукции (т. е. найти точку безубыточности):

Q=1086000 / (30,24-15,56) = 73978 шт

коэффициент выручки. Он показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки.

Квыр. = (2817491,1 - 1449740,8)/ 2817491,1 = 0,49

«запас прочности». Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Зпр = 93171 - 73978 = 19193 шт.

5) Силу операционного рычага.

Эффект операционного рычага - выражение того факта, что любое изменение выручки от реализации порождает изменение прибыли. Сила воздействия операционного рычага вычисляется как частное от деления выручки от реализации после возмещения переменных затрат на прибыль.

Величину этого эффекта (L) можно рассчитать по формуле:

где M - общая сумма маржинального дохода

I - прибыль предприятия

L = 1367750,3/281750,3 = 4,85

На основании выше представленных расчётов, можно сделать вывод, что на предприятии с принятием предложения №4 будут складываться следующие положительные тенденции: коэффициент выручки в размере 0,49 показывает, что с каждого рубля выручки 49 коп. остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Кроме всего, у предприятия по данному варианту образуется значительный запас прочности, равный 19193 шт.

2.3 Мероприятия, направленные на улучшение ситуации в ОАО «Балаковорезинотехника»

Для эффективного управления затратами и снижения уровня себестоимости выпускаемой продукции предприятие ОАО «Балаковорезинотехника» должно осуществлять следующие мероприятия:

- Повышение технического уровня производства, т. е. внедрение в производство новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство.

- Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при углублении концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; совершенствования организации производства и труда, сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

- Улучшение использования рабочей силы, т.е. определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и другие.

- Улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшения качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышения уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование, применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и другие).

- Важным фактором, влияющим на уровень затрат на производство, является изменение объема и структуры (номенклатуры и ассортимента), производимой продукции. Если рентабельность отдельных изделий (по отношению к себестоимости) различна, то сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры, могут вызывать как увеличение затрат, так и их снижение.

- Повышение качества продукции. По этому фактору рассчитывается изменение абсолютной величины затрат, которое связано с изменением потребительских свойств изделий. Расчет затрат, связанных с повышением качества, составляет часть расчетов экономической эффективности мероприятий по повышению качества.

- Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

- Экономия сырья и материалов, в первую очередь, способствует снижению себестоимости продукции и является фактором роста объема производства.

- Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материалов на единицу продукции, что непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств.

Заключение

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли. В соответствии с этим в данной работе были рассмотрены центры ответственности (затрат) и выбран один. Были описаны его структура, функции, задачи, права, взаимосвязь с другими ЦО.

В расчетной части была произведена оценка предложений по выходу из кризисной ситуации на ОАО «Балаковорезинотехника», которая привела к выводу, что наиболее выгодно в данной ситуации увеличение объема производства до 93171 шт, проведя дополнительные мероприятия по рекламе на сумму 300000 руб., с увеличением цены реализации до 30,24 руб. за единицу и, в результате, получением прибыли в размере 281750,3 руб.

Кроме всего, были рекомендованы необходимые мероприятия, которые предприятие должно осуществлять с целью стабилизации и улучшения своего положения.

Библиографический список

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 1997г.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухучету. - Новосибирск. Фирма “ЭКОР”, 1995 г.

3. Справочник директора предприятия / под ред. Лапусты М.Г. - М.: ИНФРА, 1998.

4. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

6. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 1994. -- 144 с.

7. Управленческий учет по формуле «три в одном»/Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. -- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 1999. -- 328 с.

8. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. -- 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

9. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. -- 416 с.

10. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистка, 2001. - 384 с.: ил.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-533 с.

12. Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. М., 2002,с. 201.

13. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ./ под ред. С.А.Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ,1994-560 с.

14. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистка, 2003г. - 352 с.: ил.

15. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов - М.: ЮНИТИ,2001.-350с.

16. Кондратова НГ. Основы управленческого учета. -М.: Финансы и Статистика, 2000.-144с.

17. Котляров С.А. Управление затратами: учеб. пособие. - СПб.: Питер,2001.-160с.

18. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика.- М.: Финансы и Статистика,1993.

19. Управление затратами на предприятии: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздов, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, Т.А. Фомина; под общ. ред. Г.А. Краюхина.-СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса»,2006.-352 с.

20. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета, 2-е из-д., испр.- М.: ИД ФБК-пресс, 2001-512с.

21. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: учеб. пособие / под ред. В.Э. Керимова. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 128 с.

22. Лейкин Д. Управление по центрам ответственности // Журнал «Управление компанией», 2005. № 7.

23. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа.- СПб.: Питер, 2002.-176с.