Процедуры экономии текущих затрат предприятия

Муниципальное образовательное учреждение

Южно - Уральский профессиональный институт

Кафедра менеджмента и маркетинга

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Антикризисное управление"

Процедуры экономии текущих затрат предприятия

Челябинск

2009

Оглавление

Введение

Глава 1 Процедуры экономии текущих затрат предприятия

1.1 Затраты как управляемая экономическая категория

1.2 Концептуальные основы управления затратами предприятия

1.3 Управленческий учет как инструмент управления затратами

1.4 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат

Глава 2 Антикризисный и финансовый анализ ЗАО"Тандер"

2.1 Построение и анализ сравнительного аналитического баланса

2.2 Анализ данных сравнительного баланса и других форм бухгалтерской отчетности

2.3 Анализ ликвидности баланса

2.4 Анализ финансовой устойчивости

2.5 "Модель Альтмана" (или "Z - счет Альтмана")

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Hа переходе к рыночным отношениям многие предприятия, потеряли государственную поддержку и стали самостоятельными субъектами экономической жизни. Bопросы о выборе вида деятельности организации стали главной целью самих предприятий. Главной задачей для предприятий стала задача получения прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности себестоимости выпускаемой продукции. Исходя из этого, становится понятно, что вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Целью данной курсовой работы является разработка мероприятий, повышающих эффективность управления затратами на предприятии.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить затраты как управляемую экономическую категорию;

- рассмотреть концептуальные основы управления затратами;

- изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия.

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на производство продукции.

Предметом исследования является процесс управления затратами.

Глава 1 Процедуры экономии текущих затрат предприятия

1.1 Затраты как управляемая экономическая категория

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления организации своей производственной и коммерческой деятельности. Так же эту категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). При характеристике всех издержек производства и обращения применяют термин "затраты на производство".

Термин "затраты" более емкое, чем термин "издержки производства и обращения". При их характеристике в состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [16; С.77].

Себестоимость продукции является стоимостной оценкой используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Это показывает, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции.

Определение затрат представляет собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции находятся различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому разумное и экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли [14; С.602].

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие "затрат" по-разному. С точки зрения дисциплины "Антикризисное управление" все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, которые разделяются на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения - все затраты, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства - совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами понимают их планирование, учет и анализ [3; С.54].

Дисциплина "Антикризисное управление" раскрывает понятие "затраты" следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Следовательно все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с получением прибыли; затраты, не связанные с получением прибыли, и принудительные затраты.

К затратам, связанных с получением прибыли относятся затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции. Ко второй группе относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьей группе затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др [4; C.134].

Дисциплина "Антикризисное управление" рассматривает управление затратами как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем материальных затрат [4; С.89].

Точки зрения некоторых авторов, работающих в направлении "Антикризисное управление", на изучаемую проблему не всегда совпадают. Например, с точки зрения Крейниной М.Н. - затратами нужно управлять только с учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. Только случаи прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При увеличении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, единственная правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8; С.162].

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие "затраты" и "управление затратами".

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Их можно объединить в несколько отдельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12; С.44].

Затраты на производство и реализацию продукции занимают большую роль во всех расходах предприятия. Эти затраты сортируют по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы др.

1.2 Концептуальные основы управления затратами предприятия

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- рассмотрение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- предположение того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- навык обеспечения высокого уровня отдачи от использования ресурсов.

Одним из наиболее эффективных методов решения задач финансового анализа служит операционный анализ, называемый также анализом "Издержки - Объем - Прибыль", который отслеживает зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Операционный анализ является основной частью управленческого учета. Его главными элементами являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Представленные элементы можно дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход - это результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоянных затрат, величина которой будет необходима при производстве рассматриваемого изделия либо изменится с изменением [7;C.57].

1.3 Управленческий учет как инструмент управления затратами

Управленческий учет - это вид учетной деятельности, который характеризуется сбором, анализом, подготовкой и предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, организации и регулирования деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений. Управленческий учет использует данные производственного учета, в котором находится информация о затратах себестоимости продукции [5; С.12].

Официальным определением расходов (затрат) является "уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия" (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом.

Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Основным принципом, который следует соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит забывать о том, что, когда мы говорим о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитал [10; C.29].

Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.

Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг списывается в том периоде, в котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой учитывались товары/продукция, или та, которая приписывается на предприятии оказанию данного рода услуг, списывается с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов и расходов [9; C167].

Важно учитывать прямые расходы на себестоимость продукции/товаров/услуг отдельно от накладных расходов, которые предприятие несет в течение определенного периода и которые трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В отчетах счета группируются в соответствии с их типом.

Для учета себестоимости создаются счета типа "себестоимость", которые при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с доходами создают показатель валовой прибыли.

Остальные расходы, которые для простоты будем называть накладными расходами, формируют показатель чистой прибыли и отражаются с помощью счетов типа "расходы".

При создании семейства счетов себестоимости их структура должна дублировать структуру доходных счетов, доходы по которым компенсируются этой себестоимостью. [12;89].

При классификации (разделении для целей учета) счетов, предназначенных для учета в качестве накладных расходов, надо учитывать несколько параметров:

- различное происхождение расходов (например, расходы на содержание офиса и расходы на содержание автомобильного парка);

- возможность оказывать реальное влияние на динамику этих расходов по отдельности;

- происхождение первичных документов, на основе которых признаются эти расходы, и лиц, ответственных за их предоставление;

- объем расходов - достаточен ли он для того, чтобы представлять какую-либо значительную долю во всей сумме расходов предприятия (если нет, то проще включать их в счет "Другие расходы" или учитывать на одном счете с другими схожими расходами) .В качестве информационной базы для финансового менеджмента основной интерес представляют данные об уровне, динамике и структуре себестоимости; классификации затрат; показателях рентабельности.

В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестоимость продукции можно выделить два основных типа учета затрат: учет по полной себестоимости ("абзорпшен-костинг"), называемый также учетом поглощенных издержек, и полной себестоимости ("директ-костинг").

По первому типу себестоимости в себестоимость продукции можно включить все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая определена приказом об учетной политике, а абсолютно точное распределение невозможно, то существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Поэтому, и цены на эту продукцию, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к снижению конкурентоспособности продукции.

Достоинства данного метода состоят в следующем:

- соответствия требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

-корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции [1; С.35].

Так же с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по учетной себестоимости. Поэтому в соответствии с этим методом на продукцию распределяют часть издержек предприятия, - переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты относят на финансовый результат того периода, когда они возникли [6; С.32].

На первом типе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором типе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Поэтому, эта система ориентирована на реализацию [15; С.138].

Положительные стороны учета по усеченной себестоимости:

- финансовый результат по всему предприятия и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат; в результате - изменение структуры предприятия и связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения;

- внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема.

Основное преимущество учета по системе "дирeкт-коcтинг" находится в разделении затрат на переменные и постоянные. Это позволит решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

-определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия и др. [16; С.58].

Но так же учет по усеченной себестоимости характеризуется рядом недостатков:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

- сложность разделения постоянных и переменных затрат.

Отличительной чертой современной себестоимости системы директ-костинг является применение стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов [14; С.36].

Учет затрат по системе "директ-костинг" играет значительную роль в управлении затратами. Однако, полностью отказаться от учета по системе "абзорпшен-костинг" нельзя, поскольку он соответствует требованиям российского законодательства и дает важную информацию для принятия ряда управленческих решений.

1.4 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат

Механизм реализации функций управленческого контроля можно рассмотреть в виде трех основных методов:

- организационная структура осуществления управленческого контроля;

- мотивационные аспекты управленческого контроля;

- информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля работает в рамках существующей организационной структуры предприятия. Выделяют следующие основные этапы организационных структур:

- линейно-функциональная;

- дивизиональная;

- матричная.

Очень часто на практике встречается линейно-функциональная организационная структура. В основе такой структуры линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется "по вертикали": вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия [1; С.58].

В рамках второго этапа организационной структуры, менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего - контроль выручки, затрат, прибыли. Центральный аппарат регламентирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего - прибыль и рентабельность капиталовложений. Но централизованным остается контроль выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации.

В рамках третьего этапа организационной структуры функциональные отделы - это центры затрат, а проекты - центры инвестиций. Следовательно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов.

Для создания и поддержания эффективной системы управленческого контроля затрат помимо организационной структуры необходимо учитывать и психологические аспекты, прежде всего - мотивацию. Мотивация - это совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности направленность на достижение определенных целей. Выделим ряд рекомендаций по построению системы эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов [1; С.59].

1. Цели сформулированные в рамках системы управленческого контроля затрат, должны быть достижимы, но не слишком легкими: слишком сложные цели дезориентируют исполнителя, слишком легкие - не стимулируют повышение эффективности работы.

2. Система управленческого контроля должна грамотно сочетаться с системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения по службе.

3. Необходимо стимулировать сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно рассматривать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации.

4. Цели, задачи, процедуры и результаты контроля должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник, и каждый менеджер знал, чего от него требуют, и по каким принципам будет оцениваться его деятельность и др. [1; С.59].

Себестоимость продукции - важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.

Калькуляция (расчет себестоимости) - это определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Она позволяет определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Плановая себестоимость - это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют ее из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов средние для планируемого периода. Разновидность плановой себестоимости сметная. Она составляется на разовые (индивидуальные) изделия или работы.

Фактическая себестоимость рассчитывается по фактическим данным о затратах на производство.

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль". Порядок формирования себестоимости целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно по выбранному методу [14;C.99].

Издержки - это суммарные расходы организации, связанные с выполнением тех или иных операций. Они бывают:

- явные - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг;

- вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты - это явные издержки организации. Расходы - это фактическое уменьшение (использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации [14; C

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные:

- попередельный;

- позаказный;

- попроцессный (простой);

- нормативный.

Среди западных можно выделить такие, как:

- стандарт-костинг;

- директ-костинг;

- система Just In Time (точно вовремя);

- ABC-костинг;

- таргет-костинг.

Рассмотрим несколько методов учета затрат, которые используются в России:

1. Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону. Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости;

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

2. Позаказный метод

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ. Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

3. Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

4. Нормативный метод

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях. Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе [18; c.456-483].

Сущность метода заключается в следующем:

Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

- если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле: Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм;

- если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

- отклонение затрат основных материалов;

- отклонение прямых трудовых затрат;

- отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса [15; с.210-211].

Представленный выше инструментарий операционного финансового менеджмента, конечно, не является панацеей в борьбе с проблемой убыточности, однако он значительно расширяет возможности анализа и управления затратами и может существенно помочь в повышении показателей прибыли и рентабельности предприятия.

Глава 2 Антикризисный и финансовый анализ состояния ЗАО "Тандер"

Таблица 1 Оценка состояния основных средств предприятия

Наименование	Алгоритм расчёта	Абсолютное значение финансовых коэффициентов
	Числитель, тыс. руб.	Знаменатель, тыс. руб.
			Начало периода	Конец периода
Доля основных средств в имуществе предприятия	Основные средства	Имущество (активы)	0,47	0,43
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	3805	4140	7989	9479
Коэффициент инвестирования	Собственный капитал	Внеоборотные активы	0,57	0,7
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	2182	2869	3805	4140
Индекс постоянного актива	Внеоборотные активы	Капитал и резервы	0,63	0,6
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	3805	4140	5987	7009
Уровень капитала, отвлечённого из оборота предприятия	Долго и краткосрочные финансовые вложения	Валюта баланса	0,0007	0,0006
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	6	6	7989	9479

Рисунок 1 - Диаграмма состояния основных средств предприятия

Анализируя состояние основных средств предприятия, можно сделать вывод о сокращении денежных средств, повышении коэффициента инвестирования на конец года и сокращение постоянных активов. Так как у предприятия имеются кредиты и займы, ему необходимо в ближайшее время погасить их, а так же провести работы по реализации товара.

Таблица 2 Оценка состояния оборотных средств предприятия

Наименование	Алгоритм расчёта	Абсолютное значение финансовых коэффициентов
	Числитель, тыс. руб.	Знаменатель, тыс. руб.
			Начало периода	Конец периода
Доля оборотных средств в активах предприятия	Оборотные активы	Активы (имущество)	0,5	0,5
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	4184	5339	7989	9479
Уровень чистого оборотного капитала	Чистый оборотный капитал	Имущество (активы)	0,32	0,3
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	2608	2890	7989	9479
Коэффициент устойчивости структуры оборотных активов	Собственные оборотные средства	Текущие активы предприятия	0,47	0,5
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	2182	2869	4631	5318
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами	Собственные оборотные средства	Запасы товарно-материальных ценностей	0	0
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	2182	2869	0	0

Рисунок 2 - Диаграмма состояния оборотных средств предприятия

Из рисунка 2 видно, что изменения на конец года не значительны. Можно предположить, что предприятие направило все свои силы на сохранение и повышение своего бюджета.

Таблица 3 Оценка платёжеспособности предприятия

Наименование	Алгоритм расчёта	Абсолютное значение финансовых коэффициентов
	Числитель, тыс. руб.	Знаменатель, тыс. руб.
			Начало периода	Конец периода
Коэффиц. абсолютной ликвидности, денежное покрытие	Наличные ср-ва и денежный эквивалент	Краткосрочные обязательства предприятия	0,16	0,3
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	324	779	2002	2470
Продолжение таблицы 3
Коэффиц. быстрой ликвидности, финансовое покрытие	Оборотные ср-ва в денежной форме	Краткосрочный долговой капитал	2,7	2,1
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	324	779	120	360
Коэффиц. текущей ликвидности, общее покрытие	Текущие оборотные активы	Краткосрочные пассивы предприятия	2	2,1
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	4184	5339	2002	2470
Коэффиц. "критической оценки"	Оборотные средства без производственных запасов	Краткосрочные долговые обязательства	0,9	1,3
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	1900	3228	2002	2470



Рисунок 3 - Диаграмма платежеспособности предприятия

Анализируя состояние расчетных статей баланса, можно сделать вывод о сокращении денежных средств на конец года, а также накоплении материальных ценностей.

Таблица 4 Оценка состояния задолженности предприятия

Наименование	Алгоритм расчёта	Абсолютное значение финансовых коэффициентов
	Числитель, тыс. руб.	Знаменатель, тыс. руб.
			Начало периода	Конец периода
Ликвидность дебиторских задолженностей	Дебит. задолженности	Оборотные активы	0,37	0,45
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	1576	2449	4184	5339
Риск дебиторской задолженности	Дебит. задолженности	Активы предприятия	0,19	0,25
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	1576	2449	7989	9479
Риск кредиторской задолженности	Кредит. задолженность	Денежный капитал	5,8	2,7
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	1882	2110	324	779
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	Дебит. задолженности	Кредит. задолженность	0,8	1,1
	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
	1576	2449	1882	2110

Рисунок 4 - Диаграмма задолженности предприятия

Как видно из рисунка 4 - задолженность предприятия существенно сократилась, но также необходима реализация товара, работа с дебиторами.

2.1 Построение и анализ сравнительного аналитического баланса

Таблица 5 Схема аналитического баланса

Наименование статьи	Коды строк	Абсолютные значения руб.	Изменение абсолютных значений
		На начало периода	На конец периода	Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1. Внеоборотные активы	190	3805	4140	335	8,8
2. Запасы и затраты	210+220	2284	2111	-173	7,5
3. Дебиторская задолженность	240	1576	2449	873	55
4. Краткосрочные фин-вые вложения	250	6	6	0	0
5. Денежные ср-ва	260	318	773	455	143
6. Итого оборотные активы	290	4184	5339	1155	27
7. Стоимость имущества (без убытков)	190+290	7989	9479	1490	18,6
Продолжение таблицы 5
8. Уставный капитал	410	1500	1500	0	0
9. Добавочный и резервный капитал	420+430	1344	1344	0	0
10. Спец-ные фонды и целевые финансирования	440+450+460	0	0	0	0
11. Капитал и резервы (собственный капитал)	490	5987	7009	1022	17
12. Долгосрочные пассивы	590	0	0	0	0
13. Краткосрочные заёмные средства	610	120	360	240	200
14. Кредиторская задолженность	620	1882	2110	228	12
15. Заёмный капитал	590+620	1882	2110	228	12
16. Итого баланс	300=700	7989	9479	1490	18,6
17. Величина собственных средств в обороте	490-190	2182	2869	687	31

Рисунок 5 - Диаграмма изменения абсолютных значений аналитического баланса, тыс. руб.

Существенные изменения произошли по следующим статьям баланса: запасы и затраты (-173), дебиторская задолженность (873), увеличилась стоимость имущества (1490), капитал и резервы (1022), выросли собственные средства в обороте (687).

2.2 Анализ данных сравнительного баланса и других форм бухгалтерской отчетности

- Вертикальный анализ

- Горизонтальный анализ

- Трендовый анализ

Таблица 6 Сравнительный аналитический баланс-нетто 2006 год

Показатели	Код	Сумма, тыс.руб.	Абсолютное отклонение (+,-) тыс. руб.	Доля актива, %
		На начало года	На конец года
					На начало	На конец
1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	3805	4140	335	100	100
Незавершённое строительство	130
Доходные вложения в материальные активы	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Итого по разделу I	190	3805	4140	335	100	100
II. Оборотные активы
Запасы	210	2284	2111	-173	54,5	39,5
Дебит. задолженность долгосрочная	230
Дебит. задолженность краткосрочная	240	1576	2449	873	37,6	45,8
Краткосроч. фин-вые вложения	250	6	6	0	0,14	0,11
Денежные средства	260	318	773	455	7,6	14,4
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	4184	5339	1155
Стоимость имущ-ва (БАЛАНС)	300	7989	9479	1490
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	1500	1500	0	25	21,4
Собственные акции выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	1269	1269	0	21,1	18,1
Резервный капитал	430	75	75	0	1,2	1
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	470	3143	4165	1022	52,4	59,4
Итого по разделу III	490	5987	7009	1022
IV. Долгосрочные обязательства
Займы кредиты	510
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	120	360	240	5,9	14,9
Кредиторская задолженность	620	1882	2110	228	94	87,6
Задолженность участникам по выплате доходов	630
Резервы предстоящих расходов и платежей	650
Итого по разделу V	690	2002	2407	405
Итого источников имущества (БАЛАНС)	700	7989	9479	1490

Из таблицы изменение активов бухгалтерского баланса видно, что на конец года произошли несущественные изменения. Предприятию следует обратить внимание на краткосрочные обязательства (610). Так же возросла задолженность перед персоналом, возможно это произошло из-за увеличения количества часов работы. Но благодаря этому произошло повышение производительности.

Таблица 7 Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия

Показатель	Методика определения	На начало периода	На конец периода
1. Общая стоимость имущества организации	Баланс - Убытки	7989	9479
2. Стоимость иммобилизованных средств	Итог I раздела Баланса	3805	4140
3. Стоимость оборотных активов (мобильных средств)	Итог II раздела Баланса	4184	5339
4. Величина собственного капитала	Итог IV раздела Баланса	0	0
5. Величина заёмного капитала	Сумма итогов V и VI разделов Баланса	2002	2470
6. Величина собственного оборотного капитала	{I-(IV+V)} итогов разделов Баланса	1803	1670



Рисунок 6 - Диаграмма финансового состояния предприятия

Подводя итог по таблице 7, можно сделать вывод о том, что практически все показатели предприятия увеличились в незначительной степени. Это можно охарактеризовать тем, что была приобретена новая продукция, увеличились объемы продаж и произошли значительные выплаты займов и кредитов.

Таблица 8 Группировка активов баланса по степени их ликвидности

Степень ликвидности активов	Статьи баланса
Наиболее ликвидные (А1) (А250+…+А260)	- Денежные средства в кассе и на расчетном счете -Краткосрочные ценные бумаги
Быстрореализуемые (А2) А240 Медленно реализуемые (A3) Труднореализуемые (А4)	-Дебиторская задолженность - Депозиты -Готовая продукция -Незавершенное производство -Сырье и материалы -Здания, оборудование, транспортные средства

Таблица 9 Группировка пассивов баланса по степени срочности их погашения

Срочность погашения обязательства	-Статьи баланса или других форм отчетности
Наиболее срочные (П1)	- Кредиторская задолженность
Краткосрочные пассивы (П2)	-Краткосрочные кредиты и займы
Долгосрочные пассивы (ПЗ)	- Долгосрочные кредиты и займы - Арендные обязательства
Постоянные пассивы (П4)	- Собственные средства

2.3. Анализ ликвидности баланса

Таблица 10 Ликвидность баланса: оценка и анализ

АКТИВ	ПАССИВ	Рекоменду- емое соотношение
Наименование	Группа	Наименование	Группа
1. Наиболее ликвидные средства. Сумма строк (А250+…+А260)	А1	1. Наиболее срочные обязательства. П620	П1	А1 больше П1
2. Быстро реализуемые активы. А240	А2	2. Краткосрочные пассивы. (П610+П670)	П2	А2 большеП2
3. Медленно реализуемые активы (А210+А220+ А230+А270)	А3	3. Долгосрочные пассивы П590+П630+П640+П650+П660	П3	А3 большеП3
4. Трудно реализуемые активы А190	А4	4. Постоянные (устойчивые) пассивы П490	П4	А4 меньше П4

Таблица 11 Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	ПАССИВ	Платежный излишек (+) или недостаток (-- )	В процентах к величине итога группы пассива
Группа	На начало периода	На конец периода	Группа	На начало периода	На конец периода	На начало периода (2--5)	На конец периода (3--6)	На начало периода (7:5)%	На конец периода (8:6)%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А1	324	779	П1	1882	2110	-1558	-1331	0	0
А2	1576	2449	П2	120	360	1456	2089	12136	580
А3	2284	2111	П3	0	0	2284	2111	0	0
А4	3805	4140	П4	5987	7009	-2182	-2869	0	0
Баланс	7989	9479	Баланс	7989	9479	-	-	-	-

При анализе оценки ликвидности баланса было выявлено, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются рекомендуемые соотношения А1 > П1, это значит что краткосрочные финансовые вложения и денежные финансовые вложения меньше, чем кредиторская задолженность.

Но предприятие может выйти из этой ситуации, благодаря реализации оборотных активов.

Таблица 12 Анализ ликвидности баланса

Наименование показателя	Способ расчёта	Норма	Пояснения
1	2	3	4
Общий показатель ликвидности	(1)	l	Осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации
Продолжение таблицы 12
Коэффициент абсолютной ликвидности	(2)	0,20,7	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может реально погасить в ближайшее время за счёт денежных средств.
Промежуточный коэффициент покрытия	(3)	0,7	Отражает прогнозируемые платёжные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами.
Общий текущий коэффициент покрытия	(4)	2	Показывает платёжные возможности предприятия, не только при условии своевременных расчётов с дебиторами, но и продажей, в случае необходимости, прочих элементов материальных оборотных средств.
Коэффициент текущей ликвидности	(5)	2	Характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	(6)	0,1	Характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент восстановления платежеспособности.	(7)	l	Характеризует возможность предприятия восстановить свою платежеспособность через 6 месяцев. Он рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов L4 или L5 <

Таблица 13 Расчет анализа ликвидности баланса

Норма	Расчёт
	На начало периода	На конец периода
1	2	3
l	L1= 0,92	L1= 1,15
0,20,7	L2 = 0,16	L2 = 3,1
0,7	L3 = 0,9	L3 = 1,3
2	L4 = 2	L4 = 2,1
2	L5 = 2	L5 = 2,1
0,1	L6 = 0,5	L6 = 0,5
l	L7 = 0,13

Коэффициент утраты платежеспособности:

К у.п.= , (8)

где: К у.п. - коэффициент утраты платежеспособности,

Т н.- период восстановления платежеспособности, по нормативу он принят в размере 3 месяцев.Если К у.п.> 1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев, и наоборот. К в.п. = 0,1175. Так как 0,1175<1, следовательно, предприятие не имеет реальной возможности сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев.

2.4 Анализ финансовой устойчивости

Таблица 15 Анализ финансовой устойчивости

Наименование	Расчетные формулы	на начало	На конец
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС)	СОС=П490--А190, (9)	2182	2869
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	СДИ=П490+П590 --А190,(10)	2182	2869
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	ОВИ= П490+П590+П610 --А190,(11)	2302	3229
4. Излишек (+) или недостаток (-) СОС	ФС = П490-- А190 --(А210+А220), (11)	-102	758
5. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	ФСД = СДИ - (Запасы и затраты) =П490+П590 --А190 --(А210+А220) ,(12)	-102	758
6. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	ФО=ОВИ- (запасы и затраты) = П490+П590+П610 --А190--(А210+А220) ,(13)	18	118

Таблица 16 Определение вероятности наступления кризиса по модели У.Бивера

Показатель	Расчет	Значение показателя
		для благополучных компаний	За 5 лет до банкротства	За год до банкротства
1	2	3	4	5
Коэффиц. Бивера		0,4 - 0,45	0,17	- 0,15
Рент-ть активов	(15)	6 - 8	4	- 22
Фин. левередж	(16)	<37	<50	<80
Коэффиц.покрытия активов чистым оборотным капиталом	(17)	0,4	<0,3	0,06
Коэффиц. покрытия	(18)	<3,2	<2	<1

Таблица 17 Расчет определения вероятности наступления кризиса по модели У.Бивера

Расчет	Значение показателя
На начало периода	На конец периода	для благополучных компаний	За 5 лет до банкротства	За год до банкротства
1	2	3	4	5
0,27	0,53	0,4 - 0,45	0,17	- 0,15
0,24	0,33	6 - 8	4	- 22
0,47	0,46	<37	<50	<80
0,52	0,53	0,4	<0,3	0,06
2	2,16	<3,2	<2	<1

Приведенные в таблице 17 данные свидетельствуют о том, что фирма имеет показатели, которые показывают, что предприятие работает эффективно.

2.5 "Модель Альтмана" (или "Z - счет Альтмана")

Она представляет собой пятифакторную модель, в которой факторами выступают показатели диагностики угрозы банкротства.

На основе обследования предприятий - банкротов Э.Альтман рассчитал коэффициенты значимости отдельных факторов в интегральной оценке вероятности банкротства.

Z=1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+1,0К5, (19)

Где: Z - интегральный показатель уровня угрозы банкротства;

К1 - отношение оборотного капитала к сумме всех активов предприятия (он показывает степень ликвидности активов);

К2 - отношение нераспределённой прибыли, резервов и фондов к сумме всех активов;

К3 - отношение результата от реализации к сумме всех активов;

К4 - отношение суммы собственного капитала к заемному;

К5 - отношение объема продажи продукции к стоимости активов

На начало периода: Z=6,72

На конец периода: Z= 5,331

(20)

(21)

(22)

(23)

(24)

Таблица 18 Расчет коэффициентов

Расчеты
На начало периода	На конец периода
K1= 0,27	K2= 0,3
K2=0,12	K2=0,19
K3=0,16	K3=0,25
K4=3	K4=2,8
K5=3,9	K5=2,2

Таблица 19 Оценочная шкала для модели Альтмана

Значение показателя "Z"	Вероятность банкротства
до 1.80	Очень высокая
1.81 - 2.70	Высокая
2.71 - 2.99	Возможная
3.00 и выше	Очень низкая

Z - счет Альтмана" изменился с 6,72 в начале отчетного периода до 5,331 в конце отчетного периода, но вероятность банкротства осталась очень низкой, о чем свидетельствуют данные таблицы 19

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.

При анализе антикризисного и финансового положения предприятия было выявлено, что организация провела свою работу за весь год стабильно и ее показатели вероятности банкротства не изменились, то есть остались очень низкими. Руководству предприятия следует быть особенно внимательным в части принятия решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия. Однако, так как в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жестокой экономии на постоянных затратах, т.к. предприятие с большей их долей будет получать и больший прирост прибыли.

Список использованных источников и литературы

1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г.Управление затратами. - М.: изд-во ПРИОР, 1998 -66с.

2. Быкова Е.В.Операционный финансовый менеджмент // Финансы. - 1998. - №12.- с.10-15.

3. Зайцев Н.Л.Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра-М. - 1999. - 336с.

4. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2000. -352с.

5. Керимов В.Э,, Комарова Н.Н.Организация управленческого учета по системе "Директ-Костинг" // Аудит и финансовый анализ, - 2002. - №2. - с.90-91.

6. Козлова Е.П.Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат // Главбух. - 1997. - с.11-25.

7. Кондратова И.Г.Основы управленческого учета - М.: Финансы и статистика, 1998. - 146с.

8. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент / Уч. Пособ. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2000. - 305с.

9. Ларионов А.Д.Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: "ПРОСПЕКТ", 1998. - 396 с.

10. Мюллендорф Р., Карренбауэр М.Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / пер. с нем. - М.: ФБК Пресс, 1997. - 262с.

11. Новиков В.Г.Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №4. - с.121-138.

12. Оганян К.И., Починок А.П.Формирование себестоимости в 1999 году. - М.: Главбух, 1999. -145с.

13. Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / Под ред. Академика АМИР Е.С. Стояновой. М.: Перспектива 1997г.

14. Раицкий К.А.Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. - М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2001. - 695с.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-Е изд. - Мн.: ИП "Экоперспектива", "Новое знание", 1998 - 499с.

16. Уткин Э.А.Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. - М.: Издательство "Зерцало", 1998. - 274с.

17. Финансовый менеджмент - руководство по технике эффективного менеджмента. - М.: "Трансполитиздат", 1994. -293с.

18. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Изд-во "Перспектива", 1998. - 573с.