В России уже практически сформированы все необходимые элементы системы государственного финансового контроля. В ней сочетаются как соответствующие структуры исполнительной власти, так и органы парламентского финансового контроля. При этом важны взаимопрозрачность и взаимодополняемость этих структур.

Наряду со Счетной палатой у нас действует Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов Правительства Российской Федерации, его территориальные органы. Важнейшим инструментом по борьбе с отмыванием `‚грязных денег” является Комитет по финансовому мониторингу.

Считаю принципиальным отметить, что органы финансового контроля Российской Федерации опираются не только на национальное законодательство, но и на нормы международного права, а также базовые принципы, зафиксированные в Лимской декларации, принятой IХ Конгрессом Международной организации высших контрольных органов».

Президент Российской Федерации В.В. Путин. Из выступления на V Конгрессе Европейской организации высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ) 27мая 2002 г

Введение

Среди актуальных общественных проблем вопросы финансового контроля всегда занимали особое место. От их решения во многом зависит то, какими путями, какими темпами осуществляется развитие общества, как обеспечивает государство социально-экономическое благополучие своих граждан, и многое другое.

Строгий и действенный государственный финансовый контроль является неотъемлемым элементом демократического общества, правового государства. Такой контроль обеспечивает предоставление обществу объективной информации об использовании государственных финансовых ресурсов, что в свою очередь предполагает ответственность органов власти за законность и эффективность финансового управления.

Давно замечено, что доверие общества к власти основа стабильности и власти, и самого общества. Вполне очевидно, что люди всегда будут уважать и поддерживать власть, если будут уверены, что те средства, которые они -- законопослушные налогоплательщики -- передают в ее распоряжение, расходуются в интересах общественного развития и используются бережно, разумно, эффективно. Необходимым условием такого отношения к общественным финансам является государственный финансовый контроль.

Возрождая суверенную государственность России и утверждая незыблемость ее демократической основы, как записано в Конституции Российской Федерации, необходимо обеспечить финансовую стабильность, поступательное развитие экономики и социальной сферы общества, значительное улучшение качества жизни российских граждан, усиление безопасности государства. Достижение этой цели предполагает создание целостной и эффективной системы финансового контроля. На современном этапе развития российского общества сложилась определенная структура органов государственного финансового контроля, позволяющая осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль использования средств бюджетов всех уровней единой бюджетной системы Российской Федерации. Активно изучается и внедряется в практику работы контрольных органов зарубежный и отечественный опыт.

В мировой практике финансовый контроль, осуществляемый такими органами, принято называть внешним. Данный контроль осуществляется как бы извне по отношению к исполнительной власти и, будучи независимым от нее, обеспечивает высокую объективность и надежность результатов контрольно-ревизионной, экспертно-аналитической и иной предусмотренной законом деятельности.

1. Взаимосвязь финансового контроля и бухгалтерского учета

В литературе распространена точка зрения, что финансовый контроль представляет собой синтез практического опыта и данных бухгалтерского учета финансов, анализа хозяйственной деятельности и др. Сторонники этой концепции по существу ставят знак равенства между контролем как функцией управления и спецификой деятельности отдельных управленческих звеньев. Такой подход вызывает возражение, так как любая функция управления выступает как общая категория для всех его звеньев независимо от конкретной структуры управленского аппарата. Поэтому одну и ту же функцию (планирование, учет, анализ и контроль) могут выполнять различные подразделения аппарата управления, и наоборот, одно подразделение часто осуществляет несколько функций.

Вопрос о соотношении финансового контроля и бухгалтерского учета заслуживает особого рассмотрения в связи с тем, что теория бухгалтерского учета, в отличии от теории финансового контроля, имеет обширную литературу и сложившиеся традиции. Некоторые экономисты отрицают правомерность отпочкования финансового контроля от бухгалтерского учета. При этом обычно приводится такой аргумент, что у бухгалтерского учета и финансового контроля общий предмет -- состояние и использование средств предприятий, организаций и учреждений в процессе расширенного воспроизводства. С подобной позицией согласиться нельзя, поскольку она уходит своими корнями в необоснованную трактовку содержания предмета двух взаимосвязанных, но различных отраслей экономической науки, которых каждая изучает хозяйственные процессы и явления в своем аспекте.

Бухгалтерский учет служит основным источником информационного обеспечения для выполнения разных функций управления, в том числе и контроля. Одновременно в процессе учета осуществляется контроль над рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и отчетность. Но при всей важности бухгалтерского контроля теоретическое обоснование и разработка всей совокупности вопросов методологии и организации финансового контроля и ревизии остаются вне бухгалтерского учета.

Нельзя отождествлять понятие контрольной функции бухгалтерского учета с понятием финансового контроля, так же как нельзя ставить знак равенства между внутренним свойством предмета или явления и его практическим использованием. Если бы бухгалтерский учет не обладал объективно присущим ему свой контрольной функцией, то государство не могло бы использовать учет в качестве средства (орудия) контроля. Финансовый контроль выступает как результат практического использования государством контрольных функций бухгалтерского учета, финансов, кредита и других категорий экономики.

Бухгалтерский учет основан на непрерывной, сплошной и документальной регистрации всех хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей и денежных средств. В отличие от него финансовый контроль часто основывается на данных несплошного ( выборочного) наблюдения или однократного действия (контрольные обмеры, экспертные оценки и тд ). Субъектами контроля является не только бухгалтерия, но и другие функциональные службы организации, а также специальный контрольно - ревизионный аппарат вышестоящих звеньев управления и органов внешнего контроля Сама постановка бухгалтерского учета должна стать объектом постоянного надзора со стороны органов, осуществляющих финансовый контроль. В его сферу входит также изучение степени напряженности и обоснованности плановых показателей и нормативов производственных затрат, выявление внутрихозяйственных резервов. Бесспорно, финансовый контроль имеет во многом общие цели и задачи с бухгалтерским учетом, поскольку у них единый объект- финансово -хозяйственная деятельность предприятий и объединений. Отличие состоит в целевой направленности каждой из этих отраслей экономических знаний.

Главное направление финансового контроля -- изучение хозяйственных процессов и операций с позиций законности, достоверности, хозяйственной целесообразности, обеспечения сохранности собственности.

Как система специальных знаний, финансовый контроль в отраслях народного хозяйства, как и анализ хоздеятельности, возник в недрах бухгалтерского учета. Однако, вобрав в себя и синтезировав его достижения в области экономической деятельности предприятий, финансовый контроль выступает как отдельная отрасль знаний, имеющая свой предмет, метод и специфические методические приемы. Финансовый контроль пользуется учетной информацией, приемами экономического анализа, отнюдь не ограничиваясь ими. Например, в предварительном и последующем контроле нередко применяются специальные источники данных и методики, выходя за пределы учетной информации и инструментария бухгалтерского учета (специальные приемы логического контроля, обратного счета, встречных проверок ).

Основной сущностью финансового контроля в условиях рынка являются:

- обеспечение эффективности государственного управления, проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений;

- укрепление финансовой системы страны;

- содействие проводимой государством единой финансовой, кредитно-денежной политике;

- выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства, распределения и потребления общественного продукта.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятия и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством изъятия налоговых платежей. А реализация экономических интересов предприятия базируется на прибыли, оставшейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития.

Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг),установление достоверности ее определения,соблюдения законности при начислении платежей в бюджет и правильность распределения прибыли (создания фондов, выплаты дивидендов и др)

2. Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли

Для рассмотрения нашей темы контрольной работы, а именно «Контроль и ревизия правильности формирования финансовых результатов и использования прибыли» следует вспомнить что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается :

1 Из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах минус НДС, акцизы, затраты на производство реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы;

2 Из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, процентов полученных по средствам на счетах, доходов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других предприятиях, прочие доходы, расходы и потери, относимые на сч.91.

3. Цель контроля финансовых результатов и использования прибыли

Целью контроля финансовых результатов и использования прибыли является проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Источники информации: учредительные документы, положение об учетной политике, протоколы собрания учредителей, бухгалтерский баланс (форма 1), учет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма З), отчет о движении денежных средств (форма 4), главная книга, учетные регистры по счетам 90, 91, 99, 68, 84 и другие, приказы и распоряжения руководителя организации. выписки банка с приложенными документами, первичные документы.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 Продажи и 91.Прочие доходы и расходы (Приложение 8) предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90.Продажи' формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 Прочие доходы и расходы отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов к расходов со счетов 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы переносится на счет 99 *Прибыли и убытки. Непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. IIрямо на счет 99 * Прибыли и убытки также относят суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода..

В результате на счете 99 *Прибыли и убытки* выявляется чистая прибыль организации которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина Заключительными записями декабря переносится на счет 84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации покрытие убытков прошлых лет. Все эти операций отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 Расчеты с учредителями (на сумму начисленных дивидендов) и 82 Резервный капитал (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью

4. Задачи, решаемые в ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и использования прибыли

Ревизору необходимо проверить:

1 наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); 2 правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; 3 правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для начисления авансовых платежей в бюджет 4 правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

5 правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

6 правильность отражения в учете финансовых санкций;

7 правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

8 правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 Прибыли и убытки, 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 63

резервы по сомнительным долгам, 84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Не менее важное значение придается проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций.

В ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

* установить правильность определения и отражения в учете предлагаемой прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ, услуг для исчисления авансовых платежей налогов в бюджет

В качестве источников проверки используют заключенные с покупателями договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции, наличие пункта в Положении об учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

* определения и отражения в учете предлагаемой прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета.

При этом имеет большое значение проверка обоснованности приведенных в Главной книге и Балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат по незавершенному производству.

* законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года.

* правильность определения прибыли от реализации ОС и иного имущества предприятия.

Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на сумму инфляции, в порядке, установленном законодательством РФ. Понятие остаточная стоимость имущества применяется к ОС, НМА,ИХП Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимают сумму сделки,исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, действующих на момент исполнения сделки;

* правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе.

Проверяется возможное наличие случаев отражения таких операций, минуя сч.90 и правильность определения финрезультата от бартерных сделок.

* правильность отражения прибыли, полученной от других предприятий в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита ( при отсутствии лицензии ЦБ), пополнения спецфондов и другие аналогичные поступления

* проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

* выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

* правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

* соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

* правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

* правомерность списания убытков от стихийных бедствий

Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия

* правильность, списания долгов и дебиторской задолженности

Соблюдение роков исковой давности. Законом срок исковой давности установлен 3 года, а по Указу Президента РФ предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги) установлен 3 месяца с момента фактического получения товаров (работ, услуг),если сделки совершенны умышленно без соблюдения установленной Гражданским Кодексом формы, не в полном объеме или несвоевременно. Суммы не истребованной кредиторской задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечению 4 месяцев со дня фактического получения предприятием -должником товаров (работ, услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора ( за счет чистой прибыли), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

* правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

* правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов и другим ценным бумагам

* полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним, из видов основной деятельности);

* правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

* соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99.Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),59,63 записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51.Расчетные счета* и дебету счета 68.Расчеты по налогам и сборам*. Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.

Путем сопоставления дебетового. кредитового оборотов по счету 68 (субсчет Налог на прибыль) определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дёбету счета 68 Расчеты по налогам и сборам и кредиту счета 51 Расчетного счета. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 Расчетные счета в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам.

Необходимо выяснить, каковы основные виды деятельности организации согласно уставу. Отдельные виды деятельности требуют лицензирования, поэтому необходимо выяснить наличие у организации лицензий, например на выполнение строительных работ, автомобильных перевозок и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытков) от продаж зависят от качества проведенных контрольных процедур на предыдущих этапах контроля, себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя такие приемы контроля как арифметический контроль, прослеживающие, устанавливают правильность формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90.

5. Последовательность проверки данного участка учета

Проверяющим устанавливается обоснованность отражения в учете операционных доходов и расходов (операции, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, другого имущества). Проверяется обоснованность отражения в учете путем изучения документов, удостоверяющих факт их возникновения и величину: договоры, счета, платежные поручения, накладные, акты приемки-передачи и др.

Так, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий эмитентов выписок по счету «депо>. Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Проверяется обоснованность отражения в учете внереализационных доходов и расходов. Так, суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров должны устанавливаться на основании решения суда, договора, а также письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков или покупателей. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются также по данным решений суда. Суммы положительных и отрицательных курсовых ризниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта, платежных поручений, банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств должны, подтверждаться актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДд и др.), расчетом бухгалтерш понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными документами.

Полученная по итогам года прибыль подлежит налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ. Особое внимание уделяется правильности корректировки налогооблагаемой прибыли, правильности расчета и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, а также своевременности подачи налоговой декларации.

Авансовое использование прибыли текущего отчетного периода является прямым нарушением имущественных интересов собственников организации.

Затем проверяется распределение прибыли после налогообложения. Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением собрания учредителей (акционеров). Так, например, прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на пополнение резервного, уставного капитала, на материальное поощрение работников организации, на пополнение фондов специального назначения.

Если по итогам года организация получила убыток, то он может быть покрыт в соответствии с решением собственников за счет учредителей, средств резервного, уставного капитала, фондов специального назначения, прибыли прошлых лет.

4. Типичные ошибки и нарушения, вскрываемые при проверки финансовых результатов и использования прибыли

Типичными ошибками и нарушениями являются:

1 - включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

2 - неправомерное использование прибыли отчетного года;

3 - некорректная корреспонденция счетов;

4 - неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84;

5 - неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

6 - неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

7 - расходы, которые еще фактически не были понесены,были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

8 - ошибочное отнесение понесенных расходов, на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

9 - намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

10 - намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

11 - неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

12 - оплата фиктивных расходов;

13 - завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств

Список используемой литературы:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г (в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г № 34н ( с изменениями и дополнениями;

3. Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации», ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99.Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99