СТРУКТУРНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность:

- управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства.

Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

Наука об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета:

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

2. хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

В состав производственных ресурсов входят:

* основные фонды -это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д), их состояние и использование

* нематериальные активы -объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д:), их состояние и использование;

* материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

* трудовые ресурсы,

* результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:

снабженческо-заготовительную - приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенным и для его содержания и ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со снабженческими процессами.

производственную - процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

финансово-сбытовую - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции;

непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;

организационную - создание организационной структуры предприятия,

вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков;

организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнении плана, стимулирования;

операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.

МЕТОД И ЭЛЕМЕНТЫ УПРАВЛЕНЧВСКОГО УЧЕТА

Методы, используемые в управленческом учете:

1. Элементы метода финансового учета: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, опенка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность.

2. Индексный метод (статистический).

3; Приемы экономического анализа (факторный анализ).

4. Математические методы: корреляция, линейное программирование, способ наименьших квадратов и др.,

Перечисленные методы интегрируются в единую систему и используются с целью управления предприятием. Таким образом:

метод управленческого учета - это системный оперативный анализ, который представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия. Он состоит из следующих элементов:

документации; инвентаризации; оценки, группировки и.обобщения, контрольных счетов; нормирования, планирования и лимитирования, контроля, анализа.

Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт применительно к специфике предприятия является основным источником информации для финансового и управленческого учета.

Инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверностьучетной информации.

Группировка и обобщение, использование контрольных счетов

- способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам.

Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются:

- специфика производственной деятельности,

- технологическая и организационная структура предприятия,

- организация управления, целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода;

Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей. Так, записи, произведенные в карточках складского учета, должны соответствовать хронологическим записям s журнале регистрации операций, накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех" операций систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости.

Планирование, нормирование и лимитирование входят в систему управления предприятием.

Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка.

Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер.

Планирование проводится по данным аналитической информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управленческого учета.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов, и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию.

Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности и без которого невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат.

Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственности, продуктам и операциям.

Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне Внутреннего хозяйствования.

Таким образом, нормы используются при планировании, так как выражают количественные дели, которые должны быть достигнуты.

Лимитирование -первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат.

Лимит - нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.

Система лимитирования должна состоять не только ив расчета лимита отпуска материалов цеха, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ - в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими.

Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей:

определяется целями и возможностями системы управления,;;

В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений,

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, "направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает большую, надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществлении контрольно-измерительной деятельности.

Существуют разные сферы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности.

Все элементы метода управленческого учета действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

К принципам управленческого учета относятся:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

- применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно - состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета

* обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

* формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

* оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели; -

* перспективное планирование (прогнозирование) и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (базовые модели)

Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства Определяют применение систем управленческого учета.'

Система управленческого учета (базовые модели)

характеризуется объемом информации, поставленными передней целями, критериями и средствам и достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Признаки классификации систем управленческого учета:

1. Широта охвата информацией: систематический учет; проблемный учет

2. Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета: монистическая (интегрированная); автономная.

3. Оперативность: фактических (прошлых, исторических)затрат; стандартных (нормированных) затрат.

4. Полнота включения в себестоимость: полных затрат; частичных затрат

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают:

- полные системы, состоящие w совокупности систематического и проблемного! учета,

- системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности.

Элементами систематического учета являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

Содержание понятия "проблемный учет" показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

Данные проблемного учета используются для:

* планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

* анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

* оценки деятельности структурных подразделений и предприятия по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

* принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

* разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи'на счетах бухгалтерского учета.

Интегрированная система учета применяется предприятиями, небольшими по объему производства или выпускающим и.однородную по своему составу продукцию.

Автономная система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и.управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных конгрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов; на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт - кост»..Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости.

Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции: Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется "дирекг-костииг".

СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации управленческого учета, допускает выделение в качестве его составных частей:

* снабженческо-заготовительную деятельность;

* производственную деятельность;

*учет затрат на производство и себестоимость продукции;

* учет финансово-сбытовой деятельности;

*управленческий учет организационной деятельности;

*контроллинг.

Все составные части управленческого учета взаимосвязаны, перечень информации, формирующийся в них, характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета На предприятии и системы управления в целом.