ПРОВЕРКА СВОЕВРЕМЕННОСТИ, ПОЛНОТЫ И ДОСТОВЕРНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ СРЕДСТВ ФОНДА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ

2

Проверка своевременности, полноты и достоверности операций по расчетам средств Фонда социальной защиты населения

Проверка операций по расчетам средств Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН), как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в соответствии с требованиями Инструкции о порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.03.2002 № 26 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением от 26.04.2007 № 60), аудиторами и специалистами ведомственного контроля. Схематично ее можно представить как показано на рис. 1:

^{Рис. 1. Проверка операций по социальному страхованию и обеспечению}

Проверка осуществляется по данным активно-пассивного сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Цель проверки операций по расчетам средств ФСЗН заключается в установлении законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, основными задачами проверки являются:

· правильность определения фонда оплаты труда для исчисления отчислений в ФСЗН;

· обоснованность применения тарифов страховых взносов;

· проверка правильности начисления обязательных страховых взносов и иных платежей, своевременность их уплаты в полном объеме в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд);

· проверка обоснованности и правильности использования средств на выплаты по государственному социальному страхованию, финансируемые Фондом;

· проверка правильности представления плательщиками сведений, необходимых для ведения персонифицированного учета;

· выявление нарушений законодательства о государственном социальном страховании и принятие соответствующих мер к плательщикам и их должностным лицам;

· правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с ФСЗН;

· правильность и своевременность формирования данных отчетности по расчетам с ФСЗН и ее представления соответствующим получателям.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются: организационно-распорядительные документы проверяемой организации (приказы, распоряжения, указания, положения, инструкции и т.п.), лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени, другие финансово-бухгалтерские документы, материалы комиссии по назначению пособий по временной нетрудоспособности, трудовые книжки и др.

В ходе проверки необходимо установить:

- своевременность постановки на учет в инспекции ФСЗН;

- правильность и обоснованность начислений в пользу работающих всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении независимо от источников финансирования, предусмотренных законодательством;

- полноту и своевременность начисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- расходование средств ФСЗН;

- правильность заполнения форм документов персонифицированного учета;

- достоверность формируемой для ФСЗН форм отчетности и своевременность ее предоставления.

Плательщики обязаны своевременно зарегистрироваться в органах ФСЗН. Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд являются:

- работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц, а также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", уплачивающее обязательные страховые взносы за неработающих инвалидов, не достигших возраста, установленного ст. 11 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII "О пенсионном обеспечении" (с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2006 № 192-З) (далее - Закон № 1596-XII), получающих ежемесячную страховую выплату, установленную для застрахованных лиц законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ежемесячная страховая выплата), и за лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - в связи со страховым случаем).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

- для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход;

- для Белгосстраха в отношении неработающих инвалидов, не достигших возраста, установленного ст. 11 Закона № 1596-XII, получающих ежемесячную страховую выплату, - минимальная заработная плата, установленная законодательством, а в отношении лиц, получающих пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, - начисленное пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем.

В соответствии с п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь 05.06.2000 № 318 (далее - Положение № 318) обязательные страховые взносы за работающих граждан (кроме работающих по гражданско-правовым договорам у физических лиц) начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в установленные сроки. Для плательщиков, предоставляющих работу по трудовым договорам, уплата обязательных страховых взносов не реже двух раз в месяц - в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

- для работодателей - 29 %;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 %;

- для жилищно-строительных, жилищных, гаражно-строительных, гаражных кооперативов, молодежных жилых комплексов, коллективов индивидуальных застройщиков, садоводческих, садово-огороднических товариществ, товариществ собственников, не имеющих доходов от своей деятельности, а также для общественных объединений инвалидов и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений, - 5 %;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 30 %;

- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 25 %;

- для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 %.

Обязательные страховые взносы начисляют на все виды выплат (в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции от 17.10.2006 № 1371) (далее - Перечень № 115).

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей является день списания денежных средств с его счета (счета территориального органа) либо день внесения (перечисления) денежных средств в банк (организацию Министерства связи и информатизации) (п. 13 Положения № 318). Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов и иных платежей (кроме пеней и экономических санкций) является недоимкой. К недоимке относится и сумма задолженности плательщика по обязательным страховым взносам и иным платежам, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты обязательных страховых взносов и расходования средств Фонда, в том числе и при сдаче отчетности плательщиком в органы Фонда по месту постановки на учет.

Из средств Фонда производятся различные выплаты (рис. 2).

^{Рис. 2. Выплаты за счет средств ФСЗН}

При проверке следует учитывать требования Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Декретом Президента от 25.08.2006 № 530 (в редакции от 01.03.2007 № 116). Выплаченные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику установленной статистической отчетности. Начисление и выплата сумм за счет средств ФСЗН производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утверждено постановление Совета Министров Республики Беларусь 30.09.1997 № 1290 (в редакции от 07.04.2007 № 448) (далее - Положение 1290). Пособия по временной нетрудоспособности назначаются в случаях:

· утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой;

· ухода за больным членом семьи;

· ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

· санаторно-курортного лечения;

· протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

· карантина.

Следует учитывать, что одновременно не может назначаться более одного пособия, указанного выше, по каждому месту работы. При этом пособия назначаются, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов. При обращении за пособиями после окончания срока, они могут быть назначены комиссией по назначению пособий при областных, Минском городском управлениях Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты при наличии уважительной причины пропуска установленного срока.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения пособий является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь. Размер пособия зависит от его вида и получателя. Так, пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 %среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

- инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

- участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

- воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга, а также в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

- лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

- женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь или ее компоненты не менее 5 раз, донор-женщина - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;

- донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

- круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;

- ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

- в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране правопорядка, государственной и частной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 % от пособия, исчисленного в соответствии с приведенными выше случаях:

- временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

- нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией плательщика по назначению пособий;

- наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Перерасчет пособий по беременности и родам, исчисленных в минимальном размере, в связи с изменением величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения производится с 1 февраля, 1 мая, 1 августа, 1 ноября.

Максимальный размер пособий, кроме пособий по беременности и родам, за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Максимальный размер пособий за неполный месяц устанавливается в размере величины, получаемой путем деления трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, на количество рабочих дней (часов) по графику работы работника в месяце временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам с последующим умножением полученного результата на количество рабочих дней (часов) временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам в этом месяце.

Плательщик обязаны обеспечивать сохранность листков нетрудоспособности и других документов, необходимых для назначения пособий. В соответствии со п. 465 Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь 06.08.2001 № 38 (с учетом изменений, внесенных постановлением Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров от 28.04.2004 № 4) документы о выплате пособий, пенсий, листов нетрудоспособности по социальному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов, заключения) хранятся три года после проведения проверки.

Что касается вопросов проверки, связанных с работой пенсионеров, работающих по трудовым договорам, то здесь следует учитывать требования ст. 93 Закона № 1596-XII при приеме на работу пенсионера работодатель обязан известить об этом в пятидневный срок орган, выплачивающий пенсию. Суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с невыполнением нанимателем указанного требования, взыскиваются в пользу органа, выплачивающего пенсию, по его распоряжению в бесспорном порядке с нанимателей - юридических лиц и в судебном порядке с нанимателей - физических лиц. Наряду с этим действует постановление Министерства труда и социальной защиты от 30.10.2001 № 14 "О порядке взыскания излишне выплаченных сумм пенсий" (далее - Постановление № 14). В частности, п. 1 Постановления № 14 предусмотрено, что взыскание сумм пенсий, излишне выплаченных в связи с представлением нанимателем документов, содержащих недостоверные сведения, либо в связи с невыполнением нанимателем требования об извещении в пятидневный срок органа, выплачивающего пенсию, о приеме на работу пенсионера, обращается на денежные средства нанимателей, находящиеся на счетах в банках, на основании распоряжения органов социальной защиты о взыскании в бесспорном порядке излишне выплаченных сумм пенсий.

Плательщики обязаны вести учет:

- начисленных и перечисленных платежей в Фонд;

- расходов, произведенных за счет средств Фонда.

Плательщики, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, ежеквартально составляют в двух экземплярах отчет о средствах Фонда по форме 1-Фонд согласно приложению 1 к Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 № 1/5 (в редакции от 03.01.2007 № 1) в орган Фонда по месту своей постановки на учет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Правила индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.1997 № 837 (в редакции от 17.10.2006 № 1371) распространяются на плательщиков страховых взносов, застрахованных лиц и органы Фонда социальной защиты населения и предусматривают предоставление следующих форм:

- Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - регистрация) представляется в орган Фонда социальной защиты населения один раз для работающих на день введения персонифицированного учета в сроки, определяемые органами Фонда социальной защиты населения, и в течение 5 дней со дня принятия на работу физического лица, не имеющего свидетельства социального страхования;

- Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - изменение анкетных данных) представляется каждый раз при изменении анкетных данных в орган Фонда социальной защиты населения.

- Форма ПУ-1 "Анкета застрахованного лица" (тип формы - восстановление свидетельства социального страхования) представляется в орган Фонда социальной защиты населения работодателем, физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, а также неработающим физическим лицом, ранее зарегистрированным в Фонде социальной защиты населения, при утрате свидетельства социального страхования, его непригодности и других аналогичных случаях.

- Форма ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении" представляется работодателем по всем физическим лицам, принятым на работу (с которыми заключен гражданско-правовой договор), а также уволенным с работы (завершившим работы по гражданско-правовому договору), один раз в квартал в течение месяца, следующего за отчетным кварталом.

- Форма ПУ-3 "Индивидуальные сведения" представляется в орган Фонда социальной защиты населения работодателем и физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, ежеквартально в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, и содержит сведения, относящиеся к отчетному периоду.

Фонд социальной защиты населения временно может устанавливать другие периодичность и сроки представления ДПУ, а также вносить в ДПУ изменения, касающиеся расположения отдельных реквизитов и внешнего вида документа.

По результатам проверки делаются соответствующие выводы и предложения. Если проверку проводил государственный орган, целесообразно воспользоваться справочником, в котором сведены воедино возможные нарушения и меры ответственности по ним.

Список использованных источников

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь» 1997 г.

Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII. (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49) (с учетом изменений, внесенных Законами от 17.03.1992 № 1525-XII, рег. № 2/328 от 15.03.2001; 23.12.1992 № 2067-XII, рег. № 2/369 от 16.03.2001; 11.06.1993 № 2369-XII, рег. № 2/389 от 16.03.2001; 10.12.1993 № 2634-XII, рег. № 2/419 от 16.03.2001; 28.04.1994 № 3005-XII, рег. № 2/441 от 19.03.2001; 27.02.1996 № 130-XIII, рег. № 2/514 от 19.03.2001; 06.01.1998 № 128-З, рег. № 2/660 от 20.03.2001; 12.07.1999 № 292-З, рег. № 2/67 от 19.07.1999; 31.01.2000 № 368-З, рег. № 2/142 от 02.02.2000; 29.12.2000 № 3-З, рег. № 2/228 от 04.01.2001; 08.01.2002 № 86-З, рег. № 2/835 от 09.01.2002; 24.07.2002 № 134-З, рег. № 2/883 от 30.07.2002; от 09.01.2004; 17.05.2004 № 277-З, рег. № 2/1026 от 19.05.2004; 18.11.2004 № 338-З, рег. № 2/1087 от 22.11.2004; 31.12.2005 № 80-З, рег. № 2/1177 от 03.01.2006; 19.06.2006 № 128-З, рег. № 2/1225 от 21.06.2006; 29.12.2006 № 190-З, рег. № 2/1287 от 29.12.2006).

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» от 29 декабря 2006 г. № 191-З. Принят Палатой представителей 11 декабря 2006 года Одобрен Советом Республики 20 декабря 2006 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 08.01.2007, № 3, рег. № 2/1288 от 29.12.2006).

Закон Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» от 23.12.1991 (ред. от 18.11.2004) // ВВС Республики Беларусь, 1992, №3.

Сорокина Т.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. Минск, 2000.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.