Обоснование производственной программы

14

Обоснование производственной программы

Чем дольше предприятие находится в состоянии неплатежеспособности, тем сложнее разработать и применить систему механизмов защиты от финансового краха. В любом случае антикризисная политика предприятия по восстановлению платежеспособности и достижению устойчивого финансового равновесия должна носить комплексный характер. То есть при разработке плана финансового оздоровления необходимо проанализировать все факторы, повлиявшие на дестабилизацию платежеспособности предприятия, и связать воедино внутренние и внешние механизмы финансовой стабилизации.

Продуктовое планирование

Среди внутренних механизмов финансовой стабилизации особое место отводится обоснованию производственной программы развития предприятия. Производственная программа включает разную номенклатуру и разный ассортимент товаров, поэтому составление и пересмотр производственной программы есть не что иное, как продуктовое планирование, в процессе которого реализуется товарная политика предприятия. От того, какие товары, в каком количестве и какого качества будет выпускать предприятие, зависят все остальные показатели его деятельности и финансовое благополучие. Поэтому разработке производственной программы отводится очень важная роль в системе антикризисных мероприятий.

Разработка оптимальной производственной программы - ключевой элемент в достижении успеха предприятия. Большую помощь в этом должен оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формированию на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции с учетом потребностей рынка и возможностей предприятия.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- изучение жизненного цикла изделий на рынках и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

При разработке структурной политики предприятию следует проанализировать динамику и положение каждого вида продукции на рынках сбыта за последние 3-5 лет (табл. 1).

ТАБЛИЦА 1

Анализ динамики рынков сбыта продукции

На основании данных таблицы 1 можно изучить структуру рынков сбыта и уровень их доходности (табл.2).

ТАБЛИЦА 2

Анализ структуры рынков сбыта и их доходности

По результатам анализа целесообразно выделить четыре категории товаров:

· группа А - товары, которые приносят основную прибыль предприятию и способствуют экономическому росту;

· товары группы Б, переживающие период зрелости и в незначительной степени способствующие экономическому росту. Такие товары не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, используемую на финансирование товаров группы В;

· группа В - это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, в продвижении на рынок, не приносящие пока прибыли, но подающие надежды в будущем, которые в последующем могут пополнить группу А;

· группа Г - нежизнеспособные товары, не приносящие прибыли и не подающие надежд в будущем.

При этом еще нужно учитывать, на какой стадии жизненного цикла находится каждый товар на отдельных сегментах рынка. Искусство состоит в том, чтобы вовремя уловить и предвосхитить спад спроса на изделие путем его совершенствования или замены другим.

Результаты анализа должны помочь руководству предприятия разработать ассортимент товаров в соответствии с его стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры.

Инструменты обоснования ассортимента и структуры продукции

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который можно рассчитать следующим образом:

где дельта Удi2 - изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;

n - число номенклатурных групп (видов) продукции.

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Использование маржинального анализа. Большую роль в реструктуризации производства играет маржинальный анализ, который позволяет точнее определить доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции.

При полном калькулировании себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня вследствие того, что очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других - занижается.

Принятые на этой основе изменения в ассортиментной политике могут оказаться ошибочными, то есть могут быть сняты с производства изделия, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия. Это можно проиллюстрировать на примере (табл. 3).

ТАБЛИЦА 3

Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости

Как показывают приведенные данные, наибольшую сумму покрытия обеспечивает изделие А.

Но поскольку постоянные затраты были распределены по видам продукции пропорционально прямой заработной плате, удельный вес который в общей сумме издержек данного изделия высок, то его полная себестоимость оказалась выше цены, а производство убыточным.

Учитывая, что на сегодняшний день не существует идеальной базы для распределения накладных расходов, более объективная оценка доходности отдельных видов продукции получается на основе маржинальной рентабельности.

Если изменять ассортимент продукции, ориентируясь на метод калькулирования полной себестоимости, сократив производство изделия А, то можно потерять значительную сумму прибыли, что подтверждают данные таблицы 4. Следовательно, такое решение было бы ошибочным. Исчисление усеченной себестоимости и маржи покрытия позволяет избежать этой ошибки.

ТАБЛИЦА 4

Финансовый результат при разных вариантах структуры продукции

Таким образом, показатель маржинальной рентабельности является важным инструментом в обосновании ассортимента и структуры продукции. Если предприятие увеличит продажи продукции с более высокими значениями данного показателя, то оно получит более высокую сумму покрытия, а соответственно, и более весомую прибыль.

Поэтому планирование производства и сбыта продукции должно ориентироваться именно на этот критерий с целью достижения оптимального финансового результата.

Однако нужно иметь в виду, что руководство предприятия не должно сводить свою производственную программу только к одному самому доходному изделию или услуге, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка.

Структурная перестройка производства оказывает большое влияние на все экономические показатели деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Чтобы всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики в процессе производственной реструктуризации, необходимо определить чувствительность выручки, прибыли, рентабельности и других показателей деятельности предприятия к изменению производственной структуры.

ПРИМЕР 1

Имеются следующие сведения об ассортименте продукции и возможных его изменениях (табл. 5):

ТАБЛИЦА 5

Постоянные затраты за год:

для варианта А составили 1 000 млн руб.,

для варианта Б - 1 080 млн руб.

Выручка от реализации продукции:

для варианта А - 5 600 млн руб.,

для варианта Б - 6 000 млн руб.

Оценку вариантов можно дать путем сравнения суммы прибыли по первому и второму вариантам, применив для этого следующую модель:

П = В х Дмп - А,

где П - прибыль от реализации продукции;

Дмп - средняя доля маржи покрытия в выручке;

А - сумма постоянных затрат организации.

Сначала рассчитаем среднюю долю маржи покрытия в выручке с учетом структуры реализации продукции для каждого варианта по формуле:

Для варианта А:

ДМП = 0,5 х 0,25 + 0,3 х 0,33 + 0,2 х 0,33 = 0,29

Для варианта Б:

ДМП = 0,3 х 0,25 + 0,2 х 0,33 + 0,4 х 0,33 + + 0,1 х 0,4 = 0,313

Затем определим сумму прибыли:

а) для первого варианта:

П = (5 600 х 0,29) - 1 000 = 1 624 - 1 000 = = 624 млн руб.;

б) для второго варианта:

П = (6 000 х 0,313) - 1 080 = 1 878 - 1 080 = = 798 млн руб.

Таким образом, второй вариант позволяет увеличить абсолютную сумму прибыли на 174 млн руб., или на 27,8%. Следовательно, ему нужно отдать предпочтение.

Оценивая эффективность структурных преобразований производства, необходимо определить также изменение безубыточного объема продаж и запаса финансовой прочности предприятия, а также эффекта операционного рычага (левериджа).

Для определения безубыточного объема производства (продаж) разделим сумму постоянных затрат на среднюю долю маржи покрытия в выручке. Запас финансовой прочности определим делением разности между расчетной суммой выручки и критической ее величиной на расчетную сумму выручки.

а) для варианта 1:

млн. руб.

%

Эффект операционного рычага, который показывает, на сколько процентов увеличивается прибыль при росте выручки на 1%, рассчитывают отношением суммы маржи покрытия к сумме прибыли. По уровню данного показателя судят о степени производственного риска, так как при спаде производства и объема продаж прибыль будет уменьшаться в такой же пропорции:

млн. руб.

%

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что с изменением структуры производства увеличится запас финансовой прочности предприятия и снизится уровень операционного риска.

Задача обоснования структуры производства значительно усложняется, так как при разработке производственной программы требуется учитывать разные ограничения. Примерами ограничений при принятии решений в бизнесе могут быть:

а) объем реализации продукции (существуют границы спроса на продукцию);

б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);

в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве);

г) недостаток фонда рабочего времени оборудования и т.д.

Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржи покрытия, которую дает каждое изделие на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокую маржу покрытия на единицу недостающего ресурса.

ПРИМЕР 2

Фирма выпускает два изделия: пальто и куртки. Расход ткани ограничен - 25 000 м, постоянные затраты - 500 млн руб. Требуется составить производственный план, который обеспечит получение максимума прибыли.

Ограничивающим фактором являются материальные ресурсы. Несмотря на то, что пальто имеют более высокую маржу покрытия на единицу продукции, чем куртки, из материала, который необходим для изготовления двух пальто, можно сшить три куртки.

Исходные данные для анализа (табл. 6):

Поскольку производство курток обеспечивает большую маржу покрытия на 1 м ткани, то согласно вышеприведенному правилу их должно быть выпущено столько, сколько требует спрос, а остальная ткань будет использована на пошив пальто. Прибыль по этому варианту составит 330 млн руб. (табл. 7).

ТАБЛИЦА 7

Заметим, что второй вариант, при котором сначала изготавливают максимально возможное количество пальто, не будет более доходным. Можно сшить 5 000 пальто из 15 000 м ткани, а из остальных 10 000 м - 5 000 курток. Маржа покрытия (МП) и прибыль (П) в этом случае составят:

МП = 5 000 х 90 + 5 000 х 70 = = 450 + 350 = 800 млн руб.

П = 800 - 500 = 300 млн руб.

Следовательно, производство курток - более выгодный путь использования дефицитного ресурса, в данном случае ткани.

Аналогичным образом оценивается чувствительность прибыли к изменению структуры производства из-за дефицита трудовых ресурсов и оборудования, которые могут быть одновременно использованы на производстве нескольких изделий. Только в данном случае нужно учитывать маржу покрытия за человеко-час, машино-час и т.д.

Большую помощь в обосновании ассортиментной и структурной политики могут оказать экономико-математические методы, которые позволяют выбрать оптимальный вариант производственной программы из нескольких альтернативных с учетом экономического потенциала предприятия, его ресурсной базы и ограничений на объемы продаж и другие факторы.

Главным инструментом решения оптимизационных задач является математическое моделирование. Практика показывает, что большинство экономических процессов, в том числе и процесс производства и реализации продукции, достаточно полно описываются линейными моделями, основными методами решения которых являются симплекс-метод и его модификации. Решение таких оптимизационных задач можно произвести с помощью пакета LINDO, а также такого популярного инструмента, как Поиск решения в программе Excel, о практическом использовании которого мы еще расскажем в последующих статьях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.

2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.

3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.

4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.

5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.

6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.

7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и прак-тики. - СПб., 2003.

8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.

9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.

10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.

12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.

13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.

14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.