Майнове оподаткування: контекст фіскальної децентралізації в Україні

Незважаючи на те, що у світовій практиці оподаткування нерухомості спостерігається тенденція до оподаткування єдиного комплексу «земля та нерухоме майно, що знаходиться на її поверхні», багато фахівців дотримуються думки, що доцільно зберегти роздільне оподаткування рухомого й нерухомого майна, землі та будівель, котрі височіють над нею. Цьому відповідає й основний прийом визначення вартості - роздільна оцінка земельної ділянки, з одного боку, та споруд на ній, з другого боку. Як відомо, земля, будівлі та інші пов'язані з ними різновиди нерухомості неоднакові за характером функціонування. Наприклад, будівлі та обладнання, зношуючись, замінюються на нові. До поточної вартості земельних ділянок не застосовні поняття зносу й амортизації. Ігнорування таких факторів супроводжується ризиками несправедливого оподаткування майна. Це треба мати на увазі в тих випадках, коли оподаткування нерухомості передбачає змішання (знеособлення) в об'єктах факторів, різних за характером функціонування (наприклад, земля та будівлі), або нівелювання в одному податку елементів реалізованої вартості, різних за змістом (прибуток, підприємницький дохід, земельна рента).

На підставі викладеного доходимо таких висновків. Подальше удосконалення механізмів фіскальної децентралізації в Україні відбувається в напрямі переміщення до місцевих органів влади джерел доходів і розподілу видаткових повноважень між рівнями управління відповідно до їхньої компетенції. З урахуванням непередбачуваних наслідків кризових явищ у глобальному та національному масштабах вкрай важливим у суспільному житті видається підвищення ролі науки управління в розбудові стратегій керованих змін, партнерства особистості, корпоративної спільноти та урядів.

Реформування майнового оподаткування в Україні слід спрямовувати як на зміцнення фіскального потенціалу цього податку, так і на удосконалення його регуляторних можливостей. Ідеться, по-перше, про використання вказаного податку як складової наповнення місцевих бюджетів в умовах децентралізації, по-друге, про розкриття та продуктивну реалізацію його економічних, соціальних та екологічних складових.

Як наслідок запровадження обмежень у майновому оподаткуванні варто розглядати зростання залежності від прибуткового та інших податків, котрим може віддаватися перевага з економічних чи політичних причин. Тому граничні параметри оцінки мають бути призначені для недопущення збільшення податків, зумовленого виключно зростанням вартості капітальних активів.

Соціально-економічній збалансованості майнового оподаткування повинна приділятися першорядна увага центральних та місцевих органів влади під час прийняття рішень щодо розширення бази, підвищення або зниження ставок, комплаєнсу норм адміністрування, точності й актуальності оцінок, а також при застосуванні пільг, котрі стимулюють сталий розвиток бізнесу. В умовах зростаючої глобальної, національної невизначеності та кризогенності, а також епідеміологічних загроз під час розроблення й реалізації політики податкових реформ, зокрема у сфері майнового оподаткування, слід ураховувати сучасні теоретичні розробки, емпіричні дані, місцеві політичні та адміністративні реалії, а також результати достовірної оцінки динаміки поточної макроекономічної й міжнародної ситуації - для формування стратегічних цілей сталого розвитку економічних агентів та шляхів їх досягнення.

Список використаних джерел

1. De Tocqueville A. Democracy in America / ed. and abridg. by R. D. Heffner. New York: Penguin Books, USA Inc., 1984. 321 p.

2. Tiebout C. An Economic Theory of Fiscal Decentralization. NBER, Public Finances, Needs, Sources and Utilization. Princeton: Princeton University Press, 1961. P. 79-96. URL: https://www.nber.org/system/files/chapters/c2273/c2273.pdf.

3. Tiebout С. A Pure Theory of Local Expenditures. Journal of Political Economy. 1956. Vol. 64 (5). P. 416-424. URL: https://doi.org/10.1086/257839.

4. Hankla Ch. R. When is Fiscal Decentralization Good for Governance? Publius. 2009. Vol. 39, No. 4. P. 632-650. URL: https://doi.org/10.1093/publius/pjn034.

5. Drucker P. F. Management Challenges for the 21st Century. New York: Harper Business, 2001.

6. Treisman D. Fiscal decentralization, governance, and economic performance: A reconsideration. Economics and Politics. 2006. Vol. 18, No. 2. URL: https://doi.org/10.1111/ j.1468-0343.2006.00169.x.

7. Wollmann H. Reorganizing Local Government: Between Territorial Consolidation and Two-tier Intermunicipality. Hrvatska i komparativna javna uprava: casopis za teoriju i praksu javne uprave, 2011. Vol. 11, No. 3. P. 681-706. URL: https://hrcak.srce.hr/131904.

8. Данилишин Б. М., Пилипів В. В. Децентралізація у країнах ЄС: уроки для України. Регіональна економіка. 2016. Вип. 1. C. 5-11. URL: http://re.gov.ua/re201601/ re201601_005_DanylyshynBM,PylypivVV.pdf.

9. Norton A. Western European local government in comparative perspective. Local Government in Europe: Trends and Developments / ed. by R. Batley, G. Stoker. London: McMillan Press, 1991. P. 21-40. URL: ttps://doi.org/10.1007/978-1-349-21321-4_2.

10. Oates W. E. Federalism and Government Finance. Economics of Fiscal Federalism and Local Finance / ed. by W. E. Oates. Cheltenham, U.K.: An Elgar Reference Collection, 1998.

11. Oates W. E. Fiscal federalism. Edward Elgar Pub. 2011. 256 p.

12. Oates W E. Towards a second generation theory of fiscal federalism. International Tax and Public Finance. 2005. Vol. 12 (4). P. 349-373. URL: https://doi.org/10.1111/j.1468- 0297.2010.02415.x.

13. Tax Policy for Economic Recovery and Growth / J. M. Arnold, B. Brys, Ch. Heady et al. The Economic Journal. 2011. Vol. 121, Iss. 550. P. F59-F80. URL: https://doi.org/10.1111/ j.1468-0297.2010.02415.x.

14. Brueckner J. K., Saavedra L. A. Do Local Governments Engage in Strategic Property Tax Competition? National Tax Journal. 2001. Vol. 54, Iss. 2. P. 203-230. URL: https://doi. org/10.17310/ntj.2001.2.02.

15. Wallin B., Zabel J. Property Tax Limitations and Local Fiscal Conditions: The Impact of Proposition 21/2 in Massachusetts. Lincoln Institute of Land Policy Working Paper. 2010. September. URL: https://doi.org/10.1016/j.regsciurbeco.2011.03.008.

16. Bird R. M., Oldman O. Taxation in Developing Countries. Baltimore: Johns Hopkins University Press, 1990. 544 p.

17. Децентралізація і формування політики регіонального розвитку в Україні: наук. доп. / [Шевченко О. В., Романова В. В., Жаліло Я. А. та ін.] ; за наук. ред. Я. А. Жаліла. Київ: НІСД, 2020. 153 с. URL: https://niss.gov.ua/sites/default/files/2020-09/decen- tralizatsiya-i-formuvannya-polityky-regionalnogo-rozvytku-v-ukraini_0.pdf.

18. Єфименко Т. І., Гасанов С. С., Бартош С. В. Фіскальна безпека і децентралізація в умовах глобальних викликів і загроз. Фінанси України. 2020. № 9. C. 29-48. URL: https://doi.org/10.33763/finukr2020.09.029.

19. Про Стратегію розвитку системи управління державними фінансами: розпорядження Кабінету Міністрів України від від 01.08.2013 № 774-р. URL: https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/774-2013-%D1%80#Text.

20. Стратегія реформування системи управління державними фінансами на 2017-2020 роки: схв. розпорядженням Кабінету Міністрів України від 08.02.2017 № 142-р. uRl: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/142-2017-%D1%80#Text.

21. Про схвалення Стратегії реформування системи управління державними фінансами на 2022--2025 роки та плану заходів з її реалізації: схв. розпорядженням Кабінету Міністрів України від 29.12.2021 № 1805-р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/1805-2021-%D1%80#Text.

22. Про систему оподаткування: закон України від 25.06.1991 № 1251-ХІІ (утратив чинність). URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/1251-12#Text.

23. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи: закон України від 28.12.2014 № 71-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/71-19/ed20141228#Text.

24. Річні звіти про виконання Державного бюджету України / Державна казначейська служба України. URL: https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/vikonannya- derzhavnogo-byudzhetu.

25. Walczak J. Property Tax Limitation Regimes: a Primer. Fiscal Fact. 2018. No. 585. April. URL: https://files.taxfoundation.org/20180423094817/Tax-Foundation-FF585.pdf.

References

1. De Tocqueville, A. (1984). Democracy in America. New York: Penguin Books, USA Inc.

2. Tiebout, C. (1961). An Economic Theory of Fiscal Decentralization. In NBER, Public Finances, Needs, Sources and Utilization, pp. 79-96. Princeton: Princeton University Press. Retrieved from https://www.nber.org/system/files/chapters/c2273/c2273.pdf.

3. Tiebout, С. (1956). A Pure Theory of Local Expenditures. Journal of Political Economy, 64 (5), 416-424. DOI: 10.1086/257839.

4. Hankla, Ch. R. (2009). When is Fiscal Decentralization Good for Governance? Publius, 39 (4), 632-650. DOI: 10.1093/publius/pjn034.

5. Drucker, P. F. (2001). Management Challenges for the 21st Century. New York: Harper Business.

6. Treisman, D. (2006). Fiscal decentralization, governance, and economic performance: A reconsideration. Economics and Politics, 18 (2). DOI: 10.1111/ j.1468-0343.2006.00169.x.

7. Wollmann, H. (2011). Reorganizing Local Government: Between Territorial Consolidation and Two-tier Intermunicipality. Hrvatska i komparativna javna uprava: casopis za teoriju ipraksu javne uprave, 11 (3), 681-706. Retrieved from https://hrcak.srce.hr/131904.

8. Danylyshyn, B. М.,& Pylypiv, V. V. Decentralization in the EU countries: lessons for Ukraine. Regional Economy, 1, 5-11. Retrieved from http://re.gov.ua/re201601/ re201601_005_DanylyshynBM,PylypivVV.pdf.

9. Norton, A. (1991). Western European local government in comparative perspective. In Local Government in Europe: Trends and Developments, pp. 21-40. London: McMillan Press. DOI: 10.1007/978-1-349-21321-4_2.

10. Oates, W. E. (1998). Federalism and Government Finance. In Oates, W. E. (Ed.). Economics of Fiscal Federalism and Local Finance. Cheltenham, U.K.: An Elgar Reference Collection.

11. Oates, W. E. (2011). Fiscal federalism. Edward Elgar Pub.

12. Oates, W. E. (2005). Towards a second generation theory of fiscal federalism. InternationalTax andPublic Finance, 12 (4), 349-373. DOI: 10.1111/j.1468-0297.2010.02415.x.

13. Arnold, J. M., Brys, B., Heady, Ch., Johansson, A., Schwellnus, C., & Vartia, L. (2011). Tax Policy for Economic Recovery and Growth. The Economic Journal, 121 (550), F59-F80. DOI: 10.1111/j.1468-0297.2010.02415.x.

14. Brueckner, J. K., & Saavedra, L. A. (2001). Do Local Governments Engage in Strategic Property Tax Competition? National Tax Journal, 54 (2), 203-230. DOI: 10.17310/ntj. 2001.2.02.

15. Wallin, B., & Zabel, J. (2010, September). Property Tax Limitations and Local Fiscal Conditions: The Impact of Proposition 21/2 in Massachusetts. Lincoln Institute of Land Policy Working Paper. DOI: 10.1016/j.regsciurbeco.2011.03.008.

16. Bird, R. M., & Oldman, O. (1990). Taxation in Developing Countries. Baltimore: Johns Hopkins University Press.

17. Zhalilo, Ya. A. (Ed.). (2020). Decentralization and formation of regional development policy in Ukraine (Scientific report). Kyiv: NISS. Retrieved from https://niss.gov.ua/sites/ default/files/2020-09/decentralizatsiya-i-formuvannya-polityky-regionalnogo-rozvytku-v- ukraini_0.pdf [in Ukrainian].

18. Iefymenko, T., Gasanov, S., & Bartosh, S. (2020). Fiscal security and decentralization in the conditions of global challenges and threats. Finance of Ukraine, 9, 29-48. DOI: 10. 33763/finukr2020.09.029 [in Ukrainian].

19. Cabinet of Ministers of Ukraine. (2013). On the Strategy for the Development of the Public Finance Management System (Decree No. 774-r, August 1). Retrieved from https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/774-2013-%D1%80#Text [in Ukrainian].

20. Cabinet of Ministers of Ukraine. (2017). Strategy for reforming the public financial management system for 2017-2020 (Decree No. 142-r, February 8). Retrieved from https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/142-2017-%D1%80#Text [in Ukrainian].

21. Cabinet of Ministers of Ukraine. (2021). On approval of the Strategy for reforming the publicfinancial management system for 2022-2025 and the action plan for its implementation (Decree No. 1805-r, December 29). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/ 1805-2021-%D1%80#Text [in Ukrainian].

22. Verkhovna Rada of Ukraine. (1991). About the taxation system (Act No. 1251-ХІІ, June 25). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1251-12#Text [in Ukrainian].

23. Verkhovna Rada of Ukraine. (2014). On amendments to the Tax Code of Ukraine and some legislative acts of Ukraine on tax reform (Act No.71-VIII, December 28). Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/71-19/ed20141228#Text [in Ukrainian].

24. State Treasury Service of Ukraine. (n. d.). Annual reports on the implementation of the State Budget of Ukraine. Retrieved from https://www.treasury.gov.ua/ua/file-storage/ vikonannya-derzhavnogo-byudzhetu [in Ukrainian].

25. Walczak, J. (2018, April). Property Tax Limitation Regimes: a Primer. Fiscal Fact, 585. Retrieved from https://files.taxfoundation.org/20180423094817/Tax-Foundation- FF585.pdf.

Размещено на Allbest.ru