Адміністративно-правові детермінанти забезпечення прав платників податків

Пропонується поділити адміністративно-правові способи захисту прав платників податків на три групи: 1) спрямовані на визнання права, зміну правовідношення, припинення правовідношення; 2) спрямовані на припинення дії, яка порушує право та примусове виконання обов'язку; 3) відновлення становища, яке існувало до порушення та відшкодування завданих збитків.

5. Аналіз наукових підходів до розуміння детермінант забезпечення прав платників податків, засвідчив необхідність розглядати їх, як: а) явища, які виконують функцію підґрунтя, основного принципу, передумови як можливість для появи і творення сучасної системи захисту прав платників податків de jure - умови; б) обов'язкові фактори, що при взаємодії з умовами створюють сучасну систему захисту прав платників податків de facto як наслідок свого існування або виникнення - причини. Конкретизуючи дані детермінанти, автор приходить до висновку, що найбільш вживаними видами детермінант забезпечення захисту прав платників податків в Україні є: презумпції правомірності рішень платника податків; оскарження; податкові спори; податковий примус. Лише в системній єдності та тісній інтеграції зазначених детермінант забезпечення захисту прав платників податків можна досягти найвищого рівня забезпечення захисту прав платників податків.

6. З огляду на необхідність впорядкування правовідносин в податковому праві обґрунтовано необхідність застосування в Податковому кодексі України понять «податковий спір» та «податкова скарга». Відповідно до цього, сформульовано пропозиції щодо закріплення цих понять у ст. 14 ПКУ у такій редакції:

- податковий спір - не вирішений в адміністративному (досудовому) порядку конфлікт контролюючого органу з платником податків з приводу обсягу податкових прав і обов'язків в заявлений період за видами оподаткування, застосування норм податкового права, а також встановлення фактичних обставин, який підлягає вирішенню в порядку, передбаченому процесуальним законодавством;

- податкова скарга - це повідомлення платником податків компетентному органу про порушення своїх суб'єктивних податкових прав і законних інтересів державними органами виконавчої влади (посадовими особами), які наділені повноваженнями в податковій сфері, з проханням (вимогою) відновити порушені права і забезпечити охорону законних інтересів, і, в окремих випадках, покарати винних за здійснення протиправного діяння.

7. Ефективність захисту прав платників податків шляхом оскарження рішень органів Державної фіскальної служби залежить як від дій самого платника податків, так і від правозастосовної діяльності контролюючих органів, їх посадових осіб, від прийняття ними відповідних рішень. Процедура адміністративного оскарження покликана забезпечити максимально швидку і повну реалізацію права платника на оскарження рішень органів Державної фіскальної служби, а її здійснення слід розглядати як один із напрямів розвитку юридичних гарантій захисту прав платників податків. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору, а рішення контролюючого органу, раніше оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

8. Адміністративно-правове регулювання захисту прав платників податків здійснюється у рамках відповідного механізму. Цей механізм має певну конструкцію, кожен елемент якої несе визначене соціальне навантаження. Так, в конструктивному плані запропоновано наступні елементи механізму забезпечення прав громадян у сфері справляння податків, які мають таку структуру: а) норма права; б) правовідносини; в) принципи прав громадян у сфері справляння податків; г) стадії їх забезпечення; ґ) гарантії здійснення прав у сфері справляння податків громадян; д) юридичні факти; е) акти застосування норм права. Кожен з названих елементів механізму адміністративно-правового регулювання захисту прав платників податків між собою взаємопов'язаний. Крім того, кожен з названих елементів несе в собі потенціал захисту прав платників податків.

9. Дослідження зарубіжного досвіду адміністративно-правового регулювання захисту прав платників податків дозволило зробити висновок про те, що в Австрії, Бельгії, Канаді, Нідерландах, США, Фінляндії оскарження припиняє стягування скоректованої суми податку. Таке припинення діє тільки на період розгляду первинної скарги, наступне оскарження пов'язане з необхідністю виконання податкового зобов'язання. В Швейцарії діє єдина система захисту прав яка характеризується, по-перше, точним визначенням прав і обов'язків платника податків і податкового органу під час процедури оскарження: усі права і обов'язки платника податків повністю закріплені в 4 нормативних актах; по-друге, встановленням заходів відповідальності чиновників у разі неправомірного рішення відносно платника податків, починаючи від покладання на податковий орган істотних судових витрат, і закінчуючи кримінальною відповідальністю. Швейцарська система захисту прав забезпечує платникові податків, у разі наявності реальних і доведених фактів порушення прав, захист і відміну незаконного рішення податкового органу. В зв'язку з цим зарубіжний досвід адміністративно-правового регулювання захисту прав платників податків заслуговує впровадження до практики податкового адміністрування в Україні.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Литвинов С.В. Особливості визначення податкових правовідносин в Україні / С.В. Литвинов // Зовнішня торгівля: економіка, фінанси, право. - 2013. - № 5-6. - С. 205-209.

2. Литвинов С.В. Класифікація засобів, способів та форм захисту прав платників податків / С.В. Литвинов // Наукові праці МАУП. - 2014. - № 1. - С. 181-186.

3. Литвинов С.В. Аналіз зарубіжного досвіду адміністративно-правового регулювання захисту прав платників податків / С.В. Литвинов // Актуальні проблеми держави і права. - 2014. - № 74. - С. 72-78.

4. Литвинов С.В. Загальна характеристика адміністративної відповідальності у податковому праві України / С.В. Литвинов // Науковий вісник Херсонського державного університету: Серія Юридичні науки. - 2014. - Випуск 3. - Т. 2. - С. 191-194.

5. Литвинов С.В. Пути формирования новой структуры налоговых правоотношений в Украине / С.В. Литвинов // Вопросы современной юриспруденции. - Новосибирск : «СибАК», 2013. - С. 165-171.

6. Литвинов С.В. Визначення та врегулювання прав та обов'язків платників податків / С.В. Литвинов // Актуальные научные исследования: матеріали ХХІХ Международной научно-практической конференции, январь 2013 г. - Горловка, 2013. - С. 143-145.

7. Литвинов С.В. Шляхи гармонізації податкового законодавства України з європейським / С.В. Литвинов // Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми: матеріали XIV Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції, березень 2013 р. - Тернопіль, 2013. - С. 167-169.

8. Литвинов С.В. Механізм адміністративно-правового регулювання захисту прав платників податків / С.В. Литвинов // Внедрение научных знаний в повседневную жизнь: материалы ХХХІХ Международной научно-практической конференции, ноябрь 2013 г. - Горловка, 2013. - С. 129-131.

Гарнітура Таймс. Формат 60х84/16.

Наклад 100. Папір офсетний. Ум.-др. арк. 0,9.

Підписано до друку 15.10.2014 Замовлення 115.

Надруковано в «МП Леся».

Свідоцтво про внесення до Державного реєстру суб'єктів видавничої справи серія ДК № 892 від 08.04.2002.

«МП Леся»

03148, Київ, а/с 115.

Тел./факс: (066) 60-50-199, (068) 126-49-26

E-mail: lesya3000@ukr.net

Размещено на Allbest.ru