Полномочия органов местного самоуправления по налогообложению земли

Проведенный автором анализ особенностей определения кадастровой стоимости земли в аспекте осуществления органами местного самоуправления правоприменительных полномочий также позволил выявить ряд противоречий, имеющихся в действующем законодательстве.

Во-первых, применение действующих нормативных правовых актов, в первую очередь - федерального уровня, спровоцировало возникновение проблемы распределения полномочий между уровнями власти в связи с определением кадастровой стоимости земельных участков.

В работе подчеркивается, что подобное распределение полномочий нарушает ст.132 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы, а также решают иные вопросы местного значения - в частности, формируют и исполняют местный бюджет. На практике органы местного самоуправления лишены возможности влиять на размер земельного налога посредством правоприменительных полномочий. В качестве перспективного направления по разрешению проблемы распределения полномочий между уровнями власти в связи с определением кадастровой стоимости земельных участков автором видится передача части таких полномочий с федерального или регионального уровня государственной власти органам местного самоуправления в рамках процедуры наделения последних отдельными государственными полномочиями, установленной гл. 4 Федерального закона от 6 октября 2003 г. №131 - ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». С указанных позиций не будут привлекаться ресурсы федерального законодателя в части внесения изменений и дополнений в соответствующие нормативные правовые акты, что позволит минимизировать финансовые и временные издержки при разрешении указанной проблемы, а также будут учтены реальные условия конкретных муниципальных образований.

Во-вторых, до сих пор не разрешен вопрос о реальном участии органов местного самоуправления в определении кадастровой стоимости земли, что является прямым следствием предыдущей проблемы. В такой ситуации, согласно мнению диссертанта, эффективно воздействовать на нарушителя экономическими методами могли бы органы местного самоуправления, но они лишены таких полномочий: все правоотношения в данной сфере уже урегулированы нормативными правовыми актами федерального или регионального уровня.

В-третьих, на законодательном уровне отсутствуют альтернативные нормы, закрепляющие за органами местного самоуправления полномочия по применению мер правового воздействия в случае нарушений со стороны налогоплательщиков при исчислении земельного налога.

Для разрешения данной проблемы автором подчеркнута необходимость соответствующей законодательной регламентации, в частности, в рамках изменения ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации или ст.2 Федерального закона Российской Федерации «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Так, оптимальным было бы внесение изменений в формулировку ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанную статью необходимо дополнить третьей частью следующего содержания: «3. Налогоплательщиком признается лицо, фактически являющееся владельцем или пользователем земельного участка, если это установлено судом». Подобная формулировка позволит, с одной стороны, избежать произвола налоговых органов в отношении налогоплательщиков, которым не принадлежит земельный участок, но исчисляется земельный налог. С другой стороны, органы местного самоуправления смогут в исковом порядке признавать лицо обладателем земельного участка, что обяжет его (в основном речь идет об организациях) регистрировать используемые земельные участки в установленном порядке. В результате появится возможность исчисления земельного налога, а компетенция органов местного самоуправления в рассматриваемой сфере может быть дополнена полномочием обязать фактического пользователя земли уплатить данный налог.

Диссертантом отмечено, что в современной России сложилась парадоксальная ситуация - местные власти не участвуют в определении кадастровой стоимости земли, хотя именно они должны утверждать соответствующие показатели и отвечать перед населением за их достоверность, что составит основу эффективного исчисления земельного налога. В данной связи автором признается обоснованным и необходимым возложить на исполнительно-распорядительные органы местного самоуправления как субъекты, наиболее заинтересованные в объеме сумм земельного налога, поступающих в местный бюджет, полномочия, связанные с проверкой результатов кадастровой оценки и возможностью применения адекватных санкций в случае нарушений в данной сфере.

Автор резюмирует, что органы местного самоуправления должны быть наделены не декларативными, а реальными полномочиями по определению и изменению кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости. Без их предложений, без согласования с муниципалитетами, утверждение кадастровой стоимости земельных участков органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации недопустимо. Указанные полномочия позволят обеспечить органам местного самоуправления качественное и последовательное осуществление правоприменительной деятельности, включая эффективное формирование и исполнение местных бюджетов.

В работе подчеркивается, что на процесс формирования и осуществления местного самоуправления оказывает прямое влияние не только нормативно-правовое регулирование, но и соответствующая судебная практика. Не являются исключением и полномочия органов местного самоуправления в сфере налогообложения земли. Данный факт выступает прямым следствием реализации конституционно значимых гарантий в отношении местного самоуправления, демонстрирующим взаимосвязь проблемы исследования с судебной ветвью власти.

Так, согласно ст.133 Конституции России местное самоуправление в Российской Федерации гарантируется правом на судебную защиту. В свою очередь ст.11 Европейской хартии местного самоуправления предусматривает, что органы местного самоуправления должны иметь право на судебную защиту для обеспечения свободного осуществления ими своих полномочий и соблюдения закрепленных конституцией или внутренним законодательством страны принципов местного самоуправления.

Сравнительный анализ положений российской Конституции и Европейской хартии местного самоуправления показал, что местное самоуправление, как объект судебного гарантирования, рассматривается в конституционных нормах в широком смысле, что предполагает обеспечение функционирования всех составляющих данного института. В данной связи конкретные полномочия органов местного самоуправления - в сфере налогообложения земли - являются объектом обеспечения со стороны судебной власти. При этом вне зависимости от субъекта и объекта судебного гарантирования, в конкретных правоотношениях всегда сохраняется приоритет личности. Следовательно, обеспечение полномочий органов местного самоуправления по налогообложению земли в судебном порядке имеет как общее (в отношении местного самоуправления, его органов, муниципального образования и т.д.), так и персонифицированное (применительно к конкретному члену местного сообщества) значение, вне зависимости от предмета разбирательства.

В Федеральном законе от 6 октября 2003 г. №131 - ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» отсутствует самостоятельная статья, посвященная судебному обеспечению полномочий органов местного самоуправления. Однако анализ положений данного акта позволяет говорить о значимости судебной власти для целей организации и осуществления местного самоуправления: ряд законодательно установленных процедур в данной сфере может быть реализован только при наличии судебного решения, а в отдельных случаях - при обращении в суд.

При этом судебная защита права на местное самоуправление может осуществляться, согласно ст.ст.118, 125-127 Конституции Российской Федерации, органами конституционного правосудия (Конституционным Судом Российской Федерации, конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации), судами общей юрисдикции (Верховным Судом Российской Федерации и другими судами, входящими в систему общих судов) и арбитражными судами (Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и другими арбитражными судами). Практика показывает, что вопросы, связанные с осуществлением полномочий органов местного самоуправления в сфере налогообложения земли, выступают предметом рассмотрения со стороны всех указанных судебных органов. Следовательно, анализ результатов обеспечения указанных полномочий со стороны судебной власти может быть произведен только с учетом рассмотрения категорий дел, компетенционно относимых к различным видам судов.

Рассмотрение позиций судебных органов в решениях по делам о земельном налоге позволило автору выявить две основные группы проблем, связанных с обеспечением полномочий органов местного самоуправления в сфере налогообложения земли:

- имеющаяся судебная практика по вопросам налогообложения земли носит неоднозначный и непоследовательный характер, что негативно влияет на процесс формирования и осуществления муниципальными органами соответствующих полномочий. Не являются исключением и позиции высших судебных инстанций, в первую очередь, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации;

- в современной российской правовой действительности сложилась ситуация, связанная с фактическим регулированием отношений в сфере налогообложения земли не только нормативными правовыми актами, как того требует ст.57 Конституции Российской Федерации, но и актами высших органов судебной власти. Однако требования, предъявляемые к нормативным правовым актам о налогах и сборах, к судебным актам не предъявляются. Следовательно, постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, как и их структурных подразделений, не могут содержать общеобязательных правил поведения, в том числе, в сфере налогообложения земли.

В результате, относительно первой проблемной группы, диссертантом признана обоснованной необходимость последовательной систематизации под контролем высших судебных инстанций практики по делам о земельном налоге, исходя из четкого разграничения предметов ведения судов общей юрисдикции и арбитражных судов, результаты которой должны быть отражены в ведущих общероссийских юридических изданиях.

Между тем, анализ материалов судебной практики показал, что российское законодательство все же содержит механизмы осуществления полномочий органов государственной власти в сфере налогов и сборов, которые при должном применении могут обеспечить финансовую самостоятельность местного самоуправления и гарантировать недопустимость произвольного вмешательства в деятельность муниципальных образований по решению соответствующих вопросов местного значения. Однако их эффективное осуществление возможно лишь при выработке общих направлений юридической интерпретации регулятивных норм со стороны органов судебной власти.

В данной связи, по мнению автора, в целях недопущения компетенционных злоупотреблений и фактических противоречий действующему законодательству со стороны высших судебных органов необходимо сформировать действенную правовую позицию, юридически обладающую общеобязательным характером, в рамках которой будут четко установлены пределы компетенции в сфере налогообложения земли со стороны арбитражных судов и судов общей юрисдикции, а также возможности субсидиарного правового регулирования данной области правоотношений со стороны высших судебных инстанций. При этом подчеркивается, что в российской правовой системе единственным органом, уполномоченным сформировать подобную правовую позицию, является Конституционный Суд Российской Федерации.

В заключении работы изложены выводы по основным конституционно- и муниципально-теоретическим, а также практическим результатам диссертационного исследования, сформулированы научно-практические рекомендации в связи с осуществлением полномочий органов местного самоуправления по налогообложению земли.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ для публикации результатов диссертационных исследований:

1. Алексеева, А.А. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов [Текст] / А.А. Алексеева // Пробелы в Российском законодательстве. - 2009. - №4. - 0,5 п.л.

2. Алексеева, А.А. Некоторые особенности налогообложения земли в условиях введения кадастра недвижимости [Текст] / А.А. Алексеева // Пробелы в Российском законодательстве. - 2010. - №1. - 0,5 п.л.

3. Алексеева, А.А. Некоторые тенденции учета земельных участков для целей налогообложения [Текст] / А.А. Алексеева // Бизнес в законе. - 2010. - №1. - 0,5 п.л.

Статьи, опубликованные в других научных изданиях:

4. Алексеева, А.А. Проблемы налогообложения земли в СССР [Текст] / А.А. Алексеева // Права людини у фiлософському, полiтологiчному, соцiологiчному та правовому вимiрах: Тези Мiжнародноi. науково-практичної конференцii cтудентiв, аспирантiв та молодих вчених (м. Харкiв, 19 грудня 2008 р.) - Харкiв: ХНУ, 2008 - 0,3 п.л.

5. Алексеева, А.А. Налогообложение земли в России в XIII-XX веках [Текст] / А.А. Алексеева // Актуальные проблемы реализации аграрной политики в центрально-черноземном регионе: Материалы международной научно-практической конференции (Елец, 16-17 мая 2008 г). - Елец. - 2008. - 0,3 п.л.

6. Алексеева, А.А. Проблемы обеспечения финансовой самостоятельности местного самоуправления на современном этапе [Текст] / А.А. Алексеева // Проблемы правоприменения в производстве по делам об административных правонарушениях: Материалы региональной научно-практической конференции (БелЮИ МВД России, 28 апреля 2010 г.). - Белгород. - 2010. - 0,3 п.л.

7. Алексеева, А.А. Правотворческие полномочия органов местного самоуправления по установлению налоговых льгот по земельному налогу [Текст] / А.А. Алексеева // Проблемы правоприменительной практики в сфере обеспечения общественного порядка и общественной безопасности: Материалы региональной научно-практической конференции. (БелЮИ МВД России 29 апреля 2011 г.). - Белгород. - 2011. - 0,3 п.л.

8. Алексеева, А.А. Налогообложение земли как условие обеспечения жизнедеятельности населения муниципальных образований [Текст] / А.А. Алексеева // Конституционные преобразования современности: Материалы круглого стола, посвященного Дню Конституции Российской Федерации (Белгород, 12 декабря 2011 г.) - Белгород, 2011. - 0,5 п.л.

9. Алексеева, А.А. Роль Конституционного Суда Российской Федерации в защите полномочий органов местного самоуправления по налогообложению земли [Текст] / А.А. Алексеева // Модернизационный ресурс конституционно-правовой науки: Сборник научных статей юридического факультета НИУ «БелГУ». - Белгород, 2012. - 0,5 п.л.

Размещено на Allbest.ru