Удосконалення фінансового контролю в системі державного управління

5. Визначено систему правового врегулювання фінансового контролю в Україні, основу якої складають закони та інші нормативно-правові акти, що забезпечують правове регулювання відносин фінансового контролю в країні, серед яких Конституція України, Закони "Про власність", "Про підприємства", "Про державну контрольно-ревізійну службу", "Про державну податкову службу", "Про Рахункову палату", "Про аудиторську діяльність", "Про боротьбу з корупцією", численні положення різних міністерств стосовно організації та проведення державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна, стандарти тощо.

6. Виділено та проаналізовано елементи системи державного фінансового контролю, що відповідають європейській методології: внутрішній контроль, внутрішній аудит, гармонізація на центральному рівні внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту. У системі державного внутрішнього фінансового контролю виділено як суттєвий складовий елемент рівень фінансового контролю підприємств державного сектору, зокрема тих, корпоративні права яких належать державі. Запропоновано низку механізмів забезпечення зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю для цього рівня. Зокрема:

передбачено у проекті закону „Про фінансовий контроль” механізм створення, порядок функціонування та підпорядкування підрозділів внутрішнього фінансового контролю у суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі;

- розроблено матрицю типів господарських порушень і наведено формалізацію їх елементів (на прикладі ВАТ «Миколаївгаз»). Така матриця є реальною інформаційною базою для подальшого моделювання методик внутрішнього контролю діяльності даного та аналогічних суб'єктів господарювання;

- запропоновано здійснювати оцінку ризиків із застосуванням комплексного підходу, що охоплює методики, які відповідають основним принципам управління ризиками; передбачають вичерпний перелік останніх; можуть бути загальними для найбільш типових ризиків та спеціальними, розрахованими на ризики, притаманні лише даному виду діяльності; повинні бути економічними та технологічними; представлятимуть результати оцінки не лише у відносному чи процентному вираженні, а й у вартісному; допускатимуть представлення у вигляді програмного забезпечення для комп'ютеризації відповідних процесів.

7. Доведено, що основними методами управління пакетами акцій, які закріплені у власності держави урядовими рішеннями, є: призначення відповідальних представників Фонду державного майна України та уповноважених органів виконавчої влади до спостережних рад, ревізійних комісій; укладання контрактів з керівниками виконавчих органів відповідних акціонерних товариств; укладання договорів-доручень з уповноваженими представниками держави, призначених здійснювати контроль за діяльністю виконавчих органів акціонерних товариств. Виділено типову для таких підприємств модель організації та проведення внутрішнього фінансового контролю, визначено функціональне поле діяльності підрозділу внутрішнього аудиту, а також організацію здійснення заходів внутрішнього контролю на прикладі НАК «Нафтогаз України», а також наведено правовий статус органів зовнішнього відомчого та внутрішнього (ревізійна комісія, підрозділ внутрішнього аудиту) контролю.

В плані розвитку цієї системи розроблено «Порядок здійснення внутрішнього фінансового контролю дочірніх компаній та підприємств», що врегульовує відносини фінансового контролю на державному підприємстві, а також показано доцільність створення в її межах підрозділу - Департаменту внутрішнього аудиту, відповідального за такий контроль. Наведено схему організаційно-логічної послідовності здійснення контрольних заходів та реалізації їх результатів, в якій запропоновано такий етап контролю як експертиза проектів внутрішніх нормативних документів об'єкта контролю, пов'язаних з виконанням заходів по усуненню недоліків та порушень.

8. На підставі отриманих результатів дослідження розроблено низку науково-прикладних рекомендацій, а саме:

- для удосконалення правової бази системи фінансового контролю прийняти такі закони: „Про державний фінансовий контроль” та „Про фінансовий контроль”, а також, доповнити їх такими підзаконними актами: Стандарти внутрішнього контролю, Стандарти внутрішнього аудиту, Положення про етику внутрішніх аудиторів, Критерії розрахунку чисельності внутрішніх аудиторів, методикою щодо визначення та управління ризиками, типовими робочими документами для проведення внутрішнього аудиту на підприємствах державного сектору;

- у складі головного Контрольно-ревізійного управління передбачити структурний орган - «Координаційний центр державного фінансового контролю», через який практично будуть здійснюватися заходи з координації діяльності органів державного внутрішнього фінансового контролю та на базі якого буде створено підрозділ з гармонізації внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту;

- на підприємствах НАК «Нафтогаз України» організувати службу внутрішнього аудиту за ієрархічною організаційною структурою, яка передбачає формування підрозділу внутрішнього аудиту на кожному підприємстві Компанії;

створити на базі контрольно-ревізійних підрозділів суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких більш як 50 відсотків акцій (часток, паїв) належать державі, підрозділи внутрішнього аудиту та контролінгу, працівники яких повинні безпосередньо підпорядковуватись державному органу централізованого внутрішнього аудиту (створеному на базі ГоловКРУ), який одночасно виконує функції методичного забезпечення та координацію роботи цих підрозділів за допомогою обов'язкової звітності;

- закріпити на законодавчому рівні розподіл повноважень і функцій зовнішнього та внутрішнього фінансового контролю. Ці два види контролю мають створити в сукупності єдину систему, яка функціонує по затвердженим правилам, принципам, процедурам здійснення заходів контролю та аудиту державних ресурсів;

- для ефективного здійснення державного внутрішнього фінансового контролю у сфері енергетичних ресурсів наділити Департамент внутрішнього аудиту Міністерства палива та енергетики України функціями з координації роботи підрозділів внутрішнього аудиту на державних підприємствах, які йому підпорядковані, та створити у його складі підрозділ, поклавши на нього такі завдання: формування єдиної інформаційної бази; взаємодія та інформаційний обмін з іншими державними органами, в тому числі з Контрольно-ревізійним управлінням, Державною податковою адміністрацією та правоохоронними органами щодо здійснених контрольних заходів та моніторингу їх результатів; погодження планів контрольних заходів, координація роботи підрозділів внутрішнього контролю на підприємствах, які входять до складу управління Мінпаливенерго України з метою уникнення дублювання та паралелізму під час їх здійснення та дотримання періодичності; ініціювання здійснення позапланових тематичних, комплексних та спільних перевірок; моніторинг повноти усунення недоліків та порушень, які виявлено під час здійснення державного контролю (нагляду); надання пропозицій керівництву Мінпаливенерго України, щодо притягнення до відповідальності керівників державних підприємств, які допустили грубі порушення фінансової дисципліни.

- для здійснення заходів з попереднього контролю органами державного внутрішнього фінансового контролю та структурними підрозділами внутрішнього аудиту підприємств з державними корпоративними правами застосовувати типову методику оцінювання функціонування системи внутрішнього контролю, а також класифікацію та методи оцінки ризиків;

- додати до контрольних функцій Департаменту внутрішнього аудиту НАК «Нафтогаз України» такий елемент контролю як контролінг, враховуючи напрацювання дисертаційної роботи щодо основних завдань на державному підприємстві та основних функцій фахівця з контролінгу, спрямованих на підвищення ефективності фінансового контролю.

Список праць за темою дисертації

1. Зайцев В. Функціональне та організаційно-структурне забезпечення контрольно-ревізійної роботи й внутрішнього аудиту на державних підприємствах України / Зайцев Володимир // Зб. наук. пр. НАДУ / За заг. ред. В.І. Лугового, В.М. Князєва. - К: Вид-во НАДУ, 2006. - Вип. 1: С. 82-88.

2. Зайцев В. Методологічні засади фінансово-господарського контролю на державних підприємствах України / Зайцев Володимир // Вісн. НАДУ. - 2006. - № 2. - С. 172-184.

3. Зайцев В. Організація та удосконалення фінансово-господарського контролю підприємств державного підпорядкування (на прикладі НАК „Нафтогаз України”) / Зайцев Володимир // Зб. наук. пр. НАДУ / За заг. ред. О.Ю. Оболенського, С.В. Сьоміна. - К: Вид-во НАДУ, 2006. - Вип. 2: С. 69-80.

4. Зайцев В. Шляхи удосконалення внутрішнього контролю в акціонерних товариствах / Зайцев Володимир // Економіка та держава. - 2008. - №1. - С. 69-73.

5. Зайцев В. Шляхи вдосконалення механізмів фінансового контролю в системі державного управління / Зайцев Володимир // Науковий вісник Академії муніципального управління: Серія «Управління». Вип. 1 (7). Державне управління та місцеве самоврядування / за. заг. ред. В.К. Присяжнюка, В.Д. Бакуменка. - К.: ВПЦ АМУ, 2008. - С. 157-162.

6. Зайцев В. Визначення та аналіз типового функціонального поля фінансово-контрольної діяльності державних компаній: [Проблеми трансформації системи державного управління в умовах політичної реформи в Україні] // Матеріали науково-практичної конференції за міжнародною участю. Київ, 31 трав. 2006 р. - Том 2. - К.: Вид-во НАДУ, 2006. - С. 320.

7. Зайцев В. Муніципальний контроль, як складова системи контролю в Україні: [Актуальні проблеми муніципального управління] // Матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції. Київ, 15 гр. 2006 р. - К.: ВПЦ АМУ, 2006. - С. 171-172.

8. Зайцев В. Постановка сучасних завдань дослідження державного фінансового контролю: [Новітні тенденції розвитку демократичного врядування: світовий та український досвід] // Матеріали науково-практичної конференції за міжнародною участю. Київ, 30 трав. 2008 р. - Том 1. - К.: Вид-во НАДУ, 2008. - С. 140-141.

Размещено на Allbest.ru