Субъекты налогового права

Изучение правоотношений, возникающих в государстве в процессе налогообложения доходов. Юридическое регулирование взаимодействия субъектов налогоплательщиков и органов государственной фискальной службы. Правовой статус плательщиков сборов в бюджет.

Рубрика Государство и право
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 27.04.2015
Размер файла 86,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1) представительный орган местного самоуправления (образуется в обязательном порядке, в отдельных поселениях его полномочия может осуществлять непосредственно собрание (сход) граждан);

2) глава муниципального образования и местная администрация. Представительный орган местного самоуправления является наиболее важным и непременным участником налоговых отношений. В случае его отсутствия невозможно установление и введение в действие нормативных правовых актов по местным налогам и сборам, а значит, и функционирование в целом системы местного налогообложения.

2.2 Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Понятие «налогоплательщик» относится к числу специфических терминов законодательства о налогах и сборах и используется исключительно в значениях, определяемых соответствующими статьями НК РФ. Придание ст. 11 НК РФ понятию «налогоплательщик» статуса «специфический» означает, что данная категория присуща в первую очередь налоговому праву. Иными отраслями права, или законодательства, понятие «налогоплательщик» может использоваться только в том значении, которое ему придается НК РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы.

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов или сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на физическое лицо или организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливается ч. 2 НК РФ или иным федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: организации, физические, лица.

В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

- международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку на основании ч. 2 ст. 19 НК РФ они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения.

Налогоплательщиками - физическими лицами могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков - физических лиц выделяются особые категории субъектов - индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НК РФ также относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпринимателя. Так, п. 2 ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями.

Экономические отношения физического лица и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому лиц подразделяют, на имеющих постоянное место пребывания в определенном государстве (резидентов), и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезидентов).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налогоплательщик - это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, одинаковые для физических лиц и организаций права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-25 НК РФ, о чем говорилось выше, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства.

Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные пояснения по вопросам применения налогового законодательства» а также нормативных документов о налогах и сборах. Налогоплательщикам налоговыми органами по месту своего учета должна быть предоставлена бесплатная информация о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

В ходе осуществления налоговыми органами камеральных и выездных проверок налогоплательщик имеет существенные полномочия по защите своих прав и законных интересов: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога.

Одним из существенных полномочий налогоплательщика является право обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или в суд. Способ защиты своих нарушенных прав и законных интересов налогоплательщик определяет самостоятельно, причем обращение в один орган не исключает возможности подачи жалобы и в другой. Юридические лица и граждане-предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) - в суд общей юрисдикции.

Впервые в российском законодательстве появилось право налогоплательщиков требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Весьма значимым в условиях становления демократических отношений в России является право налогоплательщиков обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

В случае наличия оговоренных в законодательстве оснований налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, т.е. он не ограничен Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например, налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены другие права.

Субъективное налоговое право - это вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность - требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ, о чем так же упоминалось выше.

Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) не является исчерпывающим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране). Любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер: они охватывают граждан и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды деятельности. Особенно это характерно для государств Западной Европы, на территории которых временно или постоянно проживают миллионы граждан других стран.

Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью попадают под действие общего налогового законодательства конкретной страны. Налоговый статус других категорий регулируется международными налоговыми соглашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень велика.

Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица необходимы два условия. Первое - это осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли) и второе - наличие юридического лица.

Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты - только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих критериев при условии его однообразного применения исключал бы всякую возможность международного двойного обложения, т.е. обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах.

Однако вопрос о том, достигается ли устранение двойного обложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательнее разграничение налоговых юрисдикции в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе принципа резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

До настоящего времени между странами существуют значительные различия в правилах определения резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения «центра фактического руководства».

Заключение

Анализ налогообложения, как такового, позволяет сделать ряд выводов:

1. Правовой статус субъектов в данной сфере не равны и подчиняются методу императивного воздействия одних субъектов (РФ (уполномоченные органы и должностные лица), ее субъекты (их уполномоченные органы) и ОМС (их должностные лица)) на других субъектов (физических лица и их представителей, юридических лица (в т.ч. налоговых резидентов), налоговых агентов и налоговых представителей).

2. Уплата налога - это обязанность налогоплательщика, при этом у него сохраняется возможность снижения или ликвидации налогового бремени посредством использования льгот.

3. Налогообложение и совокупность правоотношений, с ним связанных, возникают не на основе политико-правовой связи субъектов налогообложения (гражданство) а на основе из финансового взаимодействия.

4. Субъекты налогового права несут ответственность за совершение преступлений и / или правонарушений в сфере налогообложения.

5. Защита нарушенных прав осуществляется посредством обращения заинтересованных субъектов в административном порядке (налогоплательщики) в вышестоящие налоговые органы; и в суд (налогоплательщики и налоговые органы).

6. Многократное налогообложение одного и того же субъекта по одному и тому же основанию не допускается.

7. Налогообложение является монополией управомоченных субъектов (налоговые органы) и поэтому влияние на этот процесс неуправомоченных на то субъектов (налогоплательщики) отсутствует.

Так же выводом служит факт внесения изменений в НК РФ в декабре 2010 года, который свидетельствует о приоритетности регулирования данной сферы законодательства по сравнению с остальными отраслями права. Обоснованием данного вывода служит факт формирования бюджета преимущественно из налоговых поступлений.

Основным же вывода данной работы является констатация факта недостаточной информированности населения страны о системе налогообложения, наличия льгот, расходования бюджетом средств налогоплательщиков.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред.30.12.2008 г. № 7-ФКЗ) // Российская газета 21.01.2009 г. № 7.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. 30.03.2012 №19-ФЗ) // Российская газета 06.08.1998 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (в ред. 30.03.2012 №19-ФЗ) // Российская газета 22.03.2007 г.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. N 145-ФЗ (в ред. 06.12.2007 №333-ФЗ) // Российская газета 12.08.1998 г.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.04.2007 г. N 145-ФЗ (в ред. 06.12.2007 №63-ФЗ) // Российская газета 12.08.1998 г.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации №146-ФЗ (часть третья) от 26.11.2001 г. (в ред. 30.06.2008 г.) // Российская газета 28.11.2001 г. №233.

7. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. N 174-ФЗ (в ред. 05.05.2010 г., с изм. и доп., вступающими в силу от 19.05.2010 г.) // Российская газета 22.12.2001 г. № 249.

Учебно-научная литература

1. Административное право: Учебник / Под ред. М. Б. Смоленский. - М.: Юстицинформ, 2005 г. - с. 346.

2. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. Э.В. Алехина. - М.: Пенза, 2010 г. - с. 248.

3. Гражданское право. В 3 томах. Том 2: Учебник / Под ред. Н.Н. Аверченко, Е.Н. Абрамова , А.П. Сергеев, К.М. Арсланов. - М.: ТК-Велби, 2009 г. - с. 880.

4. Камеральная налоговая проверка: / Под ред. Д.Е. Ковалевская, Л.А. Короткова. - М.: Финансовая газета, 2003 г. - с. 47.

5. Комментарий к налоговому кодексу РФ: / Под ред. С.В. Земляченко, - М.: Кодекс, 2008 г. - с. 24.

6. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений: Учебник / Под ред. В.Ф. Евтушенко. - М.: Юриспруденция, 2006 г. - с. 48.

7. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Демин. - М.: Юрлитинформ, 2008 г. - с. 184.

8. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Ю.А. Крохина. - М.: Юрайт, 2011 г. - с. 84.

9. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник / Под ред. В.Г. Пансков. - М.: Феникс, 2011 г. - с. 194.

10. Основы налогового права: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Саратов, 2008 г. - с. 190.

Материалы юридической практики

1. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5.

2. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 г. № 10/22.

3. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 г. № 48.

Электронные ресурсы

1. Правовая информационная система Консультант плюс. Версия проф.

2. Правовая информационная система Гарант.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Понятие и содержание правоотношений на современном этапе, определение их разновидностей и объектов. Характеристика субъектов налогового права. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов, агентов и сборщиков налогов, представителей.

    курсовая работа [55,2 K], добавлен 19.04.2011

  • Понятие и классификация участников отношений, возникающих в процессе взимания и выплаты налогов и сборов. Нормативно-правовые акты, устанавливающие правовой статус субъектов налоговых правоотношений. Права и обязанности частных и публичных субъектов.

    курсовая работа [207,3 K], добавлен 28.03.2014

  • Теоретические проблемы определения понятия налоговых правоотношений и их классификации. Юридическое и фактическое содержание налогового правоотношения. Правовой статус и классификация субъектов налоговых правоотношений. Объекты налоговых правоотношений.

    курсовая работа [92,1 K], добавлен 10.11.2010

  • Определение, плательщиками каких налогов и сборов являются индивидуальные предприниматели. Причины употребления в налоговом кодексе Российской Федерации вместо термина "юридическое лицо" термина "организация". Правовое положение налоговых агентов.

    контрольная работа [52,5 K], добавлен 29.09.2014

  • Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений. Характерные признаки налогоплательщиков. Определение круга обязанностей налогоплательщика. Основные права плательщиков сборов. Группы основных налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

    реферат [15,9 K], добавлен 01.04.2009

  • Правовой статус избирателя, избирательных объединений и блоков. Правовой статус кандидатов в избирательном процессе. Избирательные комиссии и их полномочия. Правовой статус иных субъектов избирательного процесса. Иностранные (международные) наблюдатели.

    реферат [70,0 K], добавлен 11.07.2008

  • Понятие и виды правоотношений. Объекты правоотношений по действующему праву. Субъекты правоотношений. В юридической литературе распространено деление субъектов права на индивидуальные субъекты - граждане и коллективные субъекты - организации.

    курсовая работа [30,2 K], добавлен 22.03.2002

  • Совершенствование правовой защиты граждан как плательщиков налогов и сборов, таможенных платежей. Правовой статус лиц, ответственных за уплату таможенных платежей. Обязанность таможенных органов консультировать заинтересованных лиц по вопросам платежей.

    реферат [19,9 K], добавлен 09.02.2010

  • Налогоплательщики и признаки, определяющие их согласно законодательству Российской Федерации. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов), их основные обязанности. Права, обязанности и полномочия налоговых агентов и представителей налогоплательщиков.

    контрольная работа [21,7 K], добавлен 01.02.2013

  • Структура и классификация налоговых правоотношений, источники их нормативно-правового регулирования. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов. Полномочия налоговых органов при осуществлении контроля. Меры налоговой ответственности.

    дипломная работа [107,1 K], добавлен 03.12.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.