Правовые основы финансовой системы РФ

Последующий финансовый контроль осуществляется путем анализа и ревизии бухгалтерской финансовой отчетности по окончании отчетного периода. Предназначен для оценки результатов хозяйственной деятельности и эффективности осуществления финансовой стратегии. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующемся на нем.

Методы проведения финансового контроля.

По методам проведения финансового контроля, т.е. приемам и способам его осуществления, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, ревизии, наблюдения (мониторинг).

1. Проверка проводится по отдельным вопросам финансовохозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

2. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие от проверок по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

3. Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т. д.

4. Ревизия метод документального контроля за финансово хозяйственной деятельностью предприятия, организации, учреждения, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, расходов, присвоений и воровства средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

Ревизии бывают:

* комплексные, которые охватывают все стороны деятельности предприятия;

* частичные (охватывают лишь ее отдельные стороны);

* тематические ревизии (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по определенному перечню вопросов);

* плановые и внеплановые;

* сплошные и выборочные ревизии (в зависимости от полноты привлеченных документов).

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

По результатам проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков.

5. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.

6. Наблюдение (мониторинг) постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

3.4 Субъекты, осуществляющие государственный и муниципальный финансовый контроль

Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольносчетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (далее органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля).

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений является контрольной деятельностью Федеральной службы финансовобюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций (далее органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

Счётная палата. Для усиления контроля со стороны Федерального собрания РФ за своевременным исполнением доходных и расходных статей Федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, по объему, структуре и целевому назначению была создана Счётная палата.

Задачи: Определение целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и проектов федеральных внебюджетных фондов; проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных НПА, предусматривающие расходы, которые покрываются за счёт средств бюджета; осуществление контроля за законностью и своевременностью движения денежных средств бюджета в ЦБ РФ, уполномоченных банках, кредитных учреждениях.

Президент РФ. Контроль за финансами со стороны Президента осуществляется в соответствии с КРФ путём издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначение и освобождения от должности министра финансов, представление государственной думе кандидатуры на должность Председателя Центрального банка РФ, председателя Счётной Палаты РФ. Также, Президент обращается с ежегодным Бюджетным посланием к Федеральному Собранию.

Правительство РФ, как высший исполнительный орган власти формирует уполномоченные контрольные органы в системе исполнительной власти, координирует и регулирует их деятельность.

Финансовый контроль со стороны органов исполнительной власти финансовый контроль со стороны органов исполнительной власти осуществляют Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, главные распорядители и распорядители бюджетных средств. Финансовый контроль со стороны органов (должностных лиц) местных администраций муниципальных образований проводят финансовые органы муниципальных образований.

В целях усиления финансового контроля создана Федеральная служба финансовобюджетного надзора., которая осуществляет функции по контролю и надзору в финансовобюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Федеральное казначейство, осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы страны, осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями денежных средств.

Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет контроль и надзор за выполнением третьими лицами требований законодательства о противодействии отмывания доходов, полученных преступным путём; ответственный за сбор, обработку и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю.

Федеральная налоговая служба осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения их в бюджет, за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции.

Федеральная служба по финансовым рынкам - контроль и надзор в сфере финансовых рынков и страховой деятельности.

Роль бухгалтерии и учётных систем в осуществлении финансового контроля

4. Аудит как вид финансового контроля

4.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудиторской деятельности

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансовохозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность -- аудит -- представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежнорасчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская деятельность -- более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансовохозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимости; объективности; полноты; конфиденциальности.

Независимость заключается в отсутствии у аудитора при формирование его мнения финансовой, имущественной или родственной заинтересованности в отношении проверяемого предприятия, а также какойлибо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости регламентируется нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическим кодексами аудиторов.

Объективность заключается в обязательной непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какомулибо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. При этом проверяемая документация должна соответствовать действующим нормативным документам, а учетные данные проверяемого предприятия - фактическому положению дел.

Полнота характеризуется достаточным составом проверяемых документов предприятия для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности. Полнота проверки во многом зависит от аудиторской выборки. Руководителям и другим должностным лицам, проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.

Конфиденциальность это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) третьим лицам и не разглашать содержащиеся в низ сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки. проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов. Конфиденциальность соблюдается и в том случае,если разглашение информации не может нанести проверяемому субъекту материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

4.2 Нормативноправовое регулирование аудиторской деятельности. Стандарты Аудита

ФЗ от 30.12.08 № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»; ФЗ от 01.12.2007 № 315ФЗ «О саморегулируемых организациях». Указы Президента, Постановления Правительства, Приказы Министерства финансов.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж профессии;

устраняют контроль со стороны государства;

помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какойлибо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

национальные национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д. Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах. В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

международные;

внутрифирменные.

Виды аудита

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором.Характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями.Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнеспланов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).

Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит, системноориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Государственное регулирование аудиторской деятельности

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов).

Регуляторы аудиторской деятельности в РФ

5. Бюджетное право РФ

5.1 Понятие бюджета в материальном смысле и как правовой категории. Виды бюджетов. Особенности самостоятельных и консолидированных бюджетов

Определяя сущность бюджета, его обычно рассматривают в двух аспектах материальном и юридическом.

В материальном аспекте бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый в масштабах конкретного публично территориального образования (государства, муниципального образования) и предназначенный для обеспечения выполнения задач, стоящих перед таким публичнотерриториальным образованием и осуществляемых им функций. Материальное содержание бюджета гарантирует существование соответствующего публичнотерриториального (государственного или муниципального) образования. Бюджетные ресурсы выступают в качестве материальной основы функционирования государственных органов и органов местного самоуправления.

С понятием «бюджета» в материальном смысле тесно связана такая правовая категория, как «казна». При этом если бюджет категория финансового права, то казна является гражданскоправовой категорией.

Как правовая категория бюджет - это финансовоправовой акт, посредством которого утверждается фин. план формирования и распределения создаваемого на центральном и местных уровнях государственного денежного фонда, предназначенного для финансирования общегосударственных задач и функций.

БК РФ ст. 6 бюджет форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджеты, являясь общей формой осуществления финансовой деятельности публичноправовых образований через утвержденный представительной властью планпрогноз, различаются в зависимости от места, времени и иных конкретных обстоятельств.

1. Исходя из структуры бюджетной системы РФ можно классифицировать бюджеты следующим образом: федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, бюджет МО.

2. В зависимости от соотношений доходной и расходной части бюджета можно выделить:

дефицитный бюджет (расходы бюджета превышают доходы);

профицитный бюджет (доходы бюджета превышают доходы);

сбалансированный бюджет (расходы по сумме равны доходам).

В зависимости от срока действия выделяют годовые и многолетние бюджеты. Для нашей страны характерны годовые бюджеты, хотя вводится практика многолетних бюджетов.

Законодатель определяет консолидированный бюджет, как свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учёта межбюджетных трансфертов меду этими бюджетами. Так, консолидированный бюджет РФ составляет федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов РФ (без учёта межбюджетных трансфертов меду ними). Консолидированный бюджет не является НПА, его данные используются для расчёта и анализа.

Самостоятельный бюджет - это такой бюджет, который составлен и утвержден в законодательном порядке в форме закона органа государственной власти или решения органа местного самоуправления. В данном случае бюджет любого уровня современной бюджетной системы РФ будет являться самостоятельным бюджетом.

Так, например, каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный). Бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района.

Минимальный бюджет расчётный объем доходов и расходов консолидированного бюджета субъекта РФ, МО, учитывающий государственные минимальные социальные стандарты.

5.2 Консолидированные бюджеты: понятие, виды, состав, назначение

Консолидированный бюджет свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

Виды консолидированного бюджета:

1) консолидированный бюджет РФ; 2) консолидированный бюджет субъекта РФ. Структура консолидированного бюджета субъекта РФ: бюджет субъекта РФ; свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

Структура консолидированного бюджета РФ:

1) федеральный бюджет; 2) консолидированные бюджеты субъектов РФ. Разрабатывает прогноз консолидированного бюджета РФ и составляет отчет о его исполнении Министерство финансов РФ.

Консолидированный бюджет запрещается устанавливать источником финансирования расходов. Значение консолидированного бюджета: перечень, виды и количественные значения минимальных государственных социальных стандартов устанавливаются федеральным законом и определяются возможностями консолидированного бюджета РФ; при получении субъектом РФ финансовой помощи в объеме, превышающем 50 % расходов его консолидированного бюджета, проверка бюджета субъекта РФ проводится в обязательном порядке. Особенностью консолидированных бюджетов является то, что они не утверждаются и не носят нормативноправового характера.

В бюджетном планировании используются показатели консолидированных бюджетов. Объемы консолидированных бюджетов административнотерриториальных преобразований принимаются в расчет при определении размеров дотаций и величины нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ.

Роль консолидированных показателей важна при проведении анализа формирования и использования централизованного финансового фонда страны.

Показатели консолидированного бюджета играют большую роль в перспективном планировании в целом и перспективном финансовом планировании в частности. Финансовые показатели, в основе которых лежат показатели консолидированных бюджетов, используются при разработке прогнозов экономического и социального развития государства и территорий. Показатели консолидированных бюджетов используются при расчетах, которые характеризуют различные виды обеспеченности жителей страны и ее территорий.

5.3 Понятие бюджетного права. Предмет и метод. Место в системе финансового права, связь с другими институтами финансового права

Бюджетное право это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность установленных государством общеобязательных однородных правовых норм, регулирующих имущественные и связанные с ними неимущественные общественные отношения, складывающиеся в процессе бюджетной деятельности государства и мо.

Предмет бюджетного права представляет собой совокупность возникающих в следствие государственного учреждения, закрепления или регулирования общественных отношений в сфере бюджетной деятельности государства и мо.

Характерные черты отношений, составляющих предмет бюджетного права: связанны или обусловлены имущественным характером направлены на формирование распределения и использование централизованных фондов денежных средств обязательное участие воздействующего субъекта.

Метод бюджетного права это средства и способы регулирования бюджетных отношений. Совокупность методов бюджетного права делятся на две группы: 1. Общие (императивный и диспозитивный).2. Специальные ( метод дотации, метод финансирования целевых государственных программ).

5.4 Источники бюджетного права. Их виды и характеристика. Бюджетное законодательство. Бюджетные правоотношения: понятие, особенности, виды

Бюджетные правоотношения - общественные отношения в бюджетной сфере по формированию и распределению особых денежных фондов (бюджетов), урегулированные нормами бюджетного права.

К бюджетным правоотношениям относятся;

1) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

2) отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением.

Структура бюджетных правоотношений:

1) субъект государственные (РФ и ее субъекты) и муниципальные образования;

2) объект денежные фонды федеральный бюджет, бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты;

3) содержание совокупность прав, обязанностей и ответственности субъектов бюджетных правоотношений;

4) основания возникновения, изменения и прекращения бюджетных правоотношений - юридические факты (события и действия: правомерные либо неправомерные) и юридические составы;

5) метод бюджетноправового регулирования - чаще всего императивный;

6) способ защиты бюджетных правоотношений.

Особенности бюджетных правоотношений:

1) обязательным субъектом бюджетных правоотношений является государство или муниципальное образование (государственный или муниципальный орган). Юридические и физические лица в состав субъектов бюджетных правоотношений не входят. При этом права и обязанности участников бюджетных правоотношений четко определены нормативноправовыми актами и не могут определяться соглашением сторон;

2) бюджетные правоотношения являются временными, действуют в течение одного финансового года и изменяются каждый раз с принятием закона о бюджете (федеральном, субъекта Федерации или муниципального образования) на очередной год;

3) обязательным объектом бюджетных правоотношений являются соответствующие денежные фонды бюджеты различных уровней

Размещено на Allbest.ru