Заключение

Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений: по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ; возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ; возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями:

§ это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;

§ правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;

§ социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;

§ представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;

§ основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств.

Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента: субъекты правоотношения; содержание правоотношения; объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

Согласно ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Совершенствование механизма правового регулирования налоговых правоотношений - важное условие эффективности проводимых в Российской Федерации экономических преобразований, а равно - устойчивого развития страны.

Список литературы

1. Абрамчик Л.Я. Юридические факты - как основания возникновения налоговых правоотношений // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. - 2010. - Т. 14. - №1. - С. 29-31.

2. Бондаренко Т.А. К вопросу о дифференциации понятий «действие закона», «юридическая сила закона» и «применение закона» в налоговых правоотношениях // Финансовое право. - 2011. - №8. - С. 23-26.

3. Васильев Ф.П. Некоторые проблемные аспекты взаимодействия ОВД с федеральной налоговой службой // Налоги: журнал. - 2009. - №2. - С. 28-32.

4. Горяченко О.Ю. Правовое регулирование налоговых правоотношений налоговым законодательством Российской Федерации // В мире научных открытий. - 2010. - №5-2. - С. 76-79.

5. Давыдова М.В., Пантелеев А.И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. - 2006. - №3. - С. 34-37.

6. Казаков В.В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения - основополагающие категории в системе налогового права // Финансовое право. - 2011. - №7. - С. 26-29.

7. Карасева М.В. Налоговое правоотношение: имущественная идентичность и проблема адаптации частноправовых конструкций // Закон. - 2010. - №11. - С. 57-67.

8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: части первой, части второй: постатейный, с практ. разъяснениями и постат. материалами: действ. ред. 2011 г. / авт. коммент., сост. А.Б. Борисов. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2011. - 928 с.

9. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Минобрнауки России, Рос. госуд. торгово-экон. ун-т. - М.: Юнити, 2011. - 575 с.

10. Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // Финансовое право. - 2010. - №11. - С. 28-31.

11. Кузнеченкова В.Е. Процессуальные права налоговых органов // Финансовое право. - 2009. - №2. - С. 34-37.

12. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов: [правовые аспекты] / Ин-т акт. образ. «ЮрИнфоР-МГУ». - М.: ЮрИнфоР, 2009. - 472 с.

13. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010. - 423 с.

14. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина; Минюст России, Рос. правов. акад.; [Н.С. Бондарь, А.Ю. Крохина, И.И. Кучеров, Ю.Л. Смирникова]. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2010. - 737 с.

15. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина; [Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, А.Ю. Крохина [и др.]. - 4-е изд., испр. - М.: Норма: Инфра-М, 2011. - 719 с.

16. Парыгина В.А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации / Дисс. к.ю.н. - М.: Норма, 2004. - 234 с.

17. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / отв. ред. Н.Ю. Хаманева; Ин-т госуд. и права РАН; [Р.Ф. Захарова, Т.Н. Королева, Е.С. Макушева [и др.]. - М.: Норма: Инфра-М, 2011. - 225 с.

18. Скляренко З.А. Налоговое администрирование: права участников налоговых правоотношений // Бухгалтер и закон. - 2011. - №8. - С. 19-27.

19. Скляренко З.А. Права и обязанности участников налоговых правоотношений // Бухгалтер и закон. - 2011. - №3. - С. 20-30.

20. Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. - М.: Юриспруденция, 2007. - С. 29-33.

21. Староверова О. Процессуальное налоговое правоотношение: понятие и характерные особенности // Закон и право. - 2004. - №8. - С. 28-29.

22. Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н. Налоговый контроль // Налоги и финансовое право. - 2011. - №7. - С. 110-115.

23. Терехина А.П. Роль и значение категории «налоговая льгота» в налоговых правоотношениях // Финансовое право. - 2010. - №12. - С. 31-34.

24. Титов А.А. О налоговом контроле в финансовой системе // Финансовая экономика. - 2010. - №5-6. - С. 20-23.

25. Финансовое право / под ред. М.В. Карасевой. - М.: КНОРУС, 2012. - 608 с.

26. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Арефкина Е.И. - 5-е, перераб. - М.: Юристъ, 2011. - 567 с.

Размещено на Allbest.ru