Налоговая тайна

Тяжкие последствия преступления понимаются более широко, чем причинение материальных убытков. Это может быть банкротство и ликвидация организации, банкротство индивидуального предпринимателя, причинение серьезного вреда здоровью людей, самоубийство потерпевшего и др., если эти последствия находятся в причинной и виновной связи с незаконным разглашением или использованием соответствующих сведений.

Незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, предусмотренное ч. 3 ст. 183 УК РФ, отнесено к категории преступлений средней тяжести, а ч. 4 ст. 183 УК РФ - к тяжким преступлениям.

Так, уголовная ответственность за разглашение государственной тайны не превышает 7 лет лишения свободы (статья 283 УК РФ), а разглашение коммерческой, налоговой или банковской тайны наказывается максимально лишением свободы на срок до 10 лет (статья 183 УК РФ).

С учетом конкретных обстоятельств должностное лицо, виновное в утрате документов, составляющих налоговую тайну, может быть привлечено к ответственности по ст.293 УК РФ - «Халатность». Под халатностью понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих обязанностей, повлекшее причинение крупного ущерба. Такое неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа, может повлечь за собой выход документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение.

Общие положения имущественной ответственности налоговых органов установлены ст.35, 103 НК РФ и ст.13 ФЗ «О налоговых органах». В соответствие с указанными статьями, убытки, причиненные налогоплательщику или его имуществу неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов или их должностных лиц (в том числе предусмотренные п.2,4 ст.102 НК РФ), подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, за счет федерального бюджета (ст. 1069 ГК РФ).

Следует отметить, что в указанных статьях речь идет лишь об имущественной ответственности обязанных лиц, однако многие авторы признают, что в случае нарушения режима налоговой тайны возмещению может подлежать и моральный вред, на основании ст.151, 1099-1101 ГК РФ. Такой вывод можно сделать из Постановления Пленума ВС РФ от 20.12.1994 №10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда», согласно которому отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации морального вреда по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на его возмещение. Определяющим в вопросе компенсации морального вреда является согласно ст. 151 ГК РФ нарушение личных неимущественных прав и других нематериальных благ граждан, причинившее тяжкие нравственные и физические страдания. В случае разглашения информации о личной, семейной жизни гражданина, охраняемой в режиме налоговой тайной, подобное нарушение может возникнуть.

Ст.12 ФЗ «О налоговых органах» предусматривает дисциплинарную ответственность должностных лиц налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей. Это положение сходно с составом преступления, предусмотренным ст.293 УК РФ, о котором было сказано выше, однако в отличие от халатности, такие действия не обязательно должны влечь за собой причинение крупного ущерба.

Судебная практика по данному вопросу (разглашение сведений, составляющих налоговую тайну), в справочно-правовых системах отсутствует.

В литературе встречается мнение, что в отношении должностных лиц, допустивших нарушение режима налоговой тайны, возможно применение мер административной ответственности. Ст.13.14 КоАП РФ предусматривает, что разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа. Однако в этой статье указывается, что подобная ответственность наступает только в тех случаях, когда за аналогичные действия не предусмотрена уголовная ответственность. Так как разглашение сведений является уголовно наказуемым деянием в соответствии со ст.183 УК РФ, то о привлечении должностных лиц, виновных в разглашении сведений, составляющих налоговую тайну, к административной ответственности говорить нельзя.

Подводя итоги по двум параграфам данной главы, можно сделать следующие выводы:

1) основным признаком сведений, составляющих налоговую тайну, отличающим ее от других видов тайн, является то, что сведения о налогоплательщике должны быть получены налоговым органом при исполнении своих полномочий;

2) для любого налогоплательщика существует возможность затребовать информацию о добросовестности контрагента у ИФНС;

3) в ст. 102 НК РФ предусмотрен закрытый перечень сведений, исключаемых из объекта налоговой тайны. Вместе с тем, единого критерия разграничения сведений, составляющих налоговую тайну, и сведений, таковой не являющихся, законодателем не предусмотрено;

4) действующим законодательством за разглашение и незаконное использование сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрена уголовная, административная, дисциплинарная ответственность;

5) разглашение налоговой тайны наказывается максимально лишением свободы на срок до 10 лет (статья 183 УК РФ);

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования были уточнены понятия «налоговые органы», «должностные лица налоговых органов», было определено понятие гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами. Под ней необходимо понимать внедоговорную гражданско-правовую ответственность за причинение имущественного и неимущественного вреда противоправными действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Было определено понятие налоговой тайны.

Гипотеза исследования подтвердилась. Было выявлено, что целостной концепции гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами до настоящего времени не выработано, что обусловлено рядом обстоятельств как объективного, так и субъективного порядка.

Было установлено следующее:

1) Ст. 102 НК РФ вводит новое по содержанию, чем коммерческая тайна, понятие - налоговая тайна; согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике; налоговую тайну составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику ;

2) Ст. 102 НК РФ определяет два вида нарушений режима налоговой тайны: разглашение налоговой тайны и утрата документов, в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации. Однако привлечение к такой ответственности возможно только в случае, когда лицо, допустившее нарушение режима налоговой тайны, было обязано в соответствии с законодательством его соблюдать;

3) Информация, составляющая налоговую тайну, может быть раскрыта достаточно широкому кругу лиц, в том числе приставам-исполнителям и взыскателю, у которого есть исполнительный лист;

4) В ст. 102 НК РФ предусмотрен закрытый перечень сведений, исключаемых из объекта налоговой тайны. Вместе с тем, единого критерия разграничения сведений, составляющих налоговую тайну, и сведений, таковой не являющихся, законодателем не предусмотрено;

5) В качестве общих условий гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами необходимо рассматривать противоправность поведения налогового органа (его должностного лица), причинение вреда налогоплательщику, причинную связь между противоправным поведением налогового органа (его должностного лица) и вредом, вину налогового органа (его должностного лица) в причинении вреда.

6) Вред, причиненный налогоплательщикам налоговыми органами и их должностными лицами, подлежит возмещению в полном объеме.

7) Вина является необходимым условием гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, в том числе, и при компенсации морального вреда. Под виной налогового органа понимается вина его должностных лиц.

8) Действующим законодательством за разглашение и незаконное использование сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрена уголовная, административная и дисциплинарная ответственность;

9) Меры уголовной ответственности к самим налоговым органам применяться не могут, а к должностным лицам налоговых органов меры уголовной ответственности применяются на общих основаниях.

Считаю целесообразным дополнить ст. 35 Налогового кодекса РФ нормой о компенсации морального вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами на общих основаниях, предполагающих наличие вины.

Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Отсутствие единых подходов в науке гражданского права к разрешению указанных проблем сказывается на качестве законотворческой деятельности в Российской Федерации. Кроме того, правоприменительная практика свидетельствует о значительных сложностях при рассмотрении споров, связанных с возмещением вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами.

Анализ правовой основы регулирования налоговых правонарушений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, так и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений, на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве, регулирующем вопросы налоговой ответственности.

Тем не менее, не следует забывать, что налоговое право еще сравнительно молодо и сейчас находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент через какое-то время будут разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придет единый Налоговый кодекс.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Кодексы Российской Федерации

1) Гражданский кодекс РФ

2) Законодательства РФ

3) Кодекс об административных правонарушениях РФ

4) Налоговый кодекс РФ

5) Уголовный кодекс РФ

Статьи в периодических изданиях

6) Костенко М.Ю. «О толковании положений ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ»// «Ваш налоговый адвокат. Налоговые правонарушения: ответственность» под редакцией Пепеляева С. Г., вып.1, М., 2000 г.

7) Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 1995 г., № 1- № 2.

8) Морозов Д.А. «Коммерческая и налоговая тайна»// Главбух, 2006г., №7//СПС Консультант Плюс.

9) Мясников А.О. «Как защитить налоговую тайну»// Налоговые споры, 2006г., №9.

10) «Налоги и финансовое право» // СПС Консультант Плюс, 2007г.

11) Российская газета «Новые законы и нормативные акты», приложение 31, М., 1998 г.

Учебники и учебные пособия

12) «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов», М., 1998 г.

13) Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.

14) Костенко М.Ю. «Налоговая тайна. Научное практическое пособие» М., 2001г.

15) Кучеров И.И., Трошин В.А. «Налоговая тайна: правовой режим защиты информации», М., 2003г.

16) Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.

17) Наумов А.В. «Практика применения УК РФ: комментарий судебной практики и доктринальное толкование», М, Волтерс-Клювер, 2005г.//СПС Консультант плюс.

18) Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М., 1998 г.

19) Петрова Г.В. «Налоговое право», М.,1999 г.

20) Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М., 1995 г.

21) Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение», М., 2000 г.

Размещено на Allbest.ru