Налог как правовая категория

Представляется, что позиция М.И. Брагинского более убедительна, поскольку результат работ, как бы он не интересовал заказчика, для данного типа договоров и, особенно для договора на выполнение НИР несуществен, поскольку результат проделанной работы может быть и отрицательным, указывающим лишь на то, что направление исследования было бесперспективным. Поэтому важен длящийся во времени процесс научного исследования или разработки, который именуется работой, приводящей к какому-либо результату. Именно эта работа (как процесс) и оплачивается заказчиком, но не работа, представленная, например, в форме научного отчета, который является, по существу, материальным носителем нематериального результата исследования. Если этот отчет по каким-либо причинам, не зависящим от исполнителя, не появится, заказчик все равно обязан провести расчет с исполнителем.

На стадии фундаментальных и прикладных исследований не исключается создание научных произведений, отношения, по поводу которых опосредуются авторскими правами. Если речь идет о произведении, которое еще не создано автором, то будет иметь место авторский договор заказа, который близок к договору на выполнение НИР, ибо в том и другом случае на момент заключения договора не существует в объективированной форме того результата, который интересует заказчика.

По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику. Заказчик обязан в счет обусловленного договором вознаграждения выплатить автору аванс. Договор является консенсуальным, взаимным и возмездным. Предметом договора служит научное произведение.

Очень часто создание научных произведений происходит в рамках выполнения автором служебных обязанностей либо по отдельному заданию работодателя, и содержание которого, впрочем, не может выходить за пределы служебных обязанностей работника. В данном случае принято говорить о служебном произведении. Научно-исследовательские работы в рамках инновационного цикла, как правило, выполняются научными организациями, которые и выступают в роли исполнителя, находящегося в правовой связи с заказчиком. Автор служебного произведения взаимодействует не с заказчиком, а с той научной организацией, которая считается его работодателем. При этом авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя, принадлежит автору служебного произведения. Что касается прав на использование служебного произведения, то они принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

На стадиях опытно-конструкторских работ и технологических разработок в качестве основной договорной формы используется договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Данный вид договора в совокупности с договором на выполнение НИР образует единый договорный тип.

По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор является консенсуальным, взаимным и возмездным. Предметом договора служит образец нового изделия, конструкторская документация или новая технология. Как и в договоре на выполнение НИР стороны не могут точно знать параметры конечного результата разработки, поэтому он в данном случае может быть описан лишь желаемыми для заказчика технико-экономическими и иными характеристиками.

На “интеллектуальных” стадиях инновационного процесса нередко появляются разработки, подпадающие под критерии охраны, обеспечиваемой институтом исключительных прав. Такая охрана достигается путем официальной квалификации полученного интеллектуального продукта и выдачи его обладателю соответствующего охранного документа. Факт получения правовой охраны радикально меняет схему дальнейшего использования полученного результата. Лицо, которому принадлежит охраняемый интеллектуальный продукт, представляет его другим пользователям в форме полной уступки исключительных прав либо в форме предоставления временного и ограниченного права на использование по лицензионному договору.

Полная уступка исключительного права может быть опосредована договором купли-продажи охранного документа, договорами мены, дарения или реализацией его на торгах в качестве предмета залога. Факт полной уступки влечет отчуждение исключительного права на весь срок его действия. И в этом смысле подобные сделки бесповоротны, ибо дальнейшая судьба охранного документа и удостоверяемого им права зависит только от воли приобретателя. На практике полная уступка прав является относительно редкой.

Наиболее часто используется юридическая форма предоставления обладателем исключительного права третьим лицам на определенных условиях принадлежащих ему прав на использование охраняемого объекта. Эта юридическая форма именуется лицензионным договором.

По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта в объеме, предусмотренном договором, лицензиату, а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Договор является консенсуальным, взаимным и возмездным. Предметом договора служит право на использование охраняемого объекта.

В зависимости от объема передаваемых лицензиаром прав принято различать исключительные и неисключительные лицензии.

Предметом исключительной лицензии является исключительное право на использование охраняемого объекта в пределах, предусмотренными сторонами, с сохранением за лицензиаром права на использование в части, не передаваемой лицензиату.

Предметом неисключительной лицензии является право на использование охраняемого объекта в пределах, предусмотренных сторонами, с сохранением за лицензиаром всех прав, подтвержденных охранным документом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Практическое значение имеют и другие виды лицензионных соглашений, как предусмотренных законодательством РФ, так и заключаемых исходя из принципа “свободы договоров”. К ним относятся открытая, принудительная, полная, обязательная лицензии и сублицензия. Строго говоря, открытая и принудительная разновидности лицензий не могут быть отнесены к числу лицензионных договоров, опосредующих использование охраняемых объектов. Они должны рассматриваться как сделки о платежах, поскольку открытая лицензия -- это одностороннее волеизъявление правообладателя, выраженное в форме заявления о предоставлении любому лицу права на использование охраняемого объекта, а принудительная лицензия -- это неисключительная лицензия, выдаваемая в силу административного акта, выраженного в форме решения Высшей патентной палаты, содержащего пределы использования, размер, сроки и порядок платежей.

Еще одним аргументом в пользу того, что предметом лицензионного договора является имущественное право, принадлежащее лицензиару, а не конкретное техническое решение, будет то обстоятельство, что лицензиару принадлежит не само техническое решение, которое в силу его публикации известно неопределенному кругу лиц, а лишь исключительное право на его использование, которым он и распоряжается, передавая на определенных условиях лицензиату. 

Предметом полной лицензии является исключительное право на использование охраняемого объекта без ограничительных условий в объеме всех прав, подтвержденных охранным документом. Полная лицензия тождественна продаже охранного документа, но правовая связь между лицензиатом и лицензиаром позволяет последнему по истечении срока действия договора полностью восстановиться в исключительных правах.

Предметом обязательной лицензии является право на использование охраняемого объекта, принадлежащее правообладателю (лицензиару) в объеме, составляющем самостоятельную часть прав на использование принадлежащих другому правообладателю (лицензиату). Обязательная лицензия выдается в случаях невозможности использования объекта правообладателем вследствие того, что в нем используется охраняемый объект другого лица. В таких случаях правообладатель вправе требовать от последнего предоставления лицензии на использование объекта на договорных условиях. Возможность предоставления обязательной лицензии применительно к изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам определена, например, в п.5 ст. 10 Патентного закона РФ.

Предметом сублицензии является право на использование охраняемого объекта, принадлежащее обладателю исключительной или полной лицензии. Возможность выдачи сублицензии должна быть предусмотрена в условиях лицензионных договоров о предоставлении исключительной или полной лицензии.

Режим правовой охраны, базирующийся на использовании института исключительных прав, распространяется не на все продукты интеллектуальной деятельности. Часть из них, представляя определенную экономическую ценность, выступает в форме коммерческих и других знаний, навыков и производственного опыта, полезной технической, организационной либо иной информации.

Правовая охрана таких продуктов в основе своей имеет не исключительные правомочия их обладателей, а фактическую монополию, которая строится на определенных требованиях, предъявляемых действующим законодательством к продуктам интеллектуальной деятельности, имеющим действительную или потенциальную ценность в силу их неизвестности третьим лицам.

Одним из наиболее распространенных способов охраны имущественных интересов обладателей названных продуктов интеллектуальной деятельности является обязательственно-правовой механизм, основанный на договоре, заключаемом между обладателем информации и лицом, желающим ее приобрести.

Поскольку информация как совокупность сведений не охраняется посредством предоставления её обладателю исключительного права на ее использование, постольку последний не может, ввиду отсутствия у него такого права, передать его третьим лицам. Данное обстоятельство придает договору о передаче информации специфические особенности по сравнению с передачей прав на использование. Одной из них будет являться предмет договора. В отличие от упоминавшихся выше лицензионных договоров, предметом договора о передаче информации будет не право на использование охраняемого объекта, а сам объект в виде совокупности некоторых сведений, имеющих для приобретателей определенный интерес. Оформление передачи информации может осуществляться с помощью отдельного лицензионного договора (так называемая беспатентная лицензия) либо с помощью включения условий о передаче сопутствующей информации в лицензионный договор о передаче прав на использование охраняемого объекта (так называемая смешанная лицензия).

На стадии производства основной обязательственно-правовой моделью, с помощью которой опосредуется массовое “овеществление” проделанной на предыдущих стадиях инновационного цикла работы, следует считать договор подряда. Исполнение обязательств поданному договору приводит к материальному результату производственной деятельности.

По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор является консенсуальным, взаимным и возмездным. Предметом договора подряда служит результат выполненной подрядчиком работы.

Этот результат проявляется обычно в создании новой вещи либо в переработке вещи. В отличие от договоров на выполнение НИР и ОКР предмет договора подряда составляют не работы как таковые, а их результат. Вместе с тем в подрядных отношениях работа и ее результат тесно взаимосвязаны, ибо последний немыслим без предшествующей. Весь вопрос в том, что для данного типа договоров с формальной точки зрения юридически значимо. Юридически значим здесь результат, хотя ему всегда предшествует работа. Для договоров на выполнение НИР и ОКР юридически значима работа, хотя она и завершается всегда определенным результатом.

На следующих после производства стадиях инновационного цикла, целью которых является продвижение новшеств на рынок, используются самые разнообразные договорно-правовые формы. В их числе назовем договор коммерческой концессии, агентский договор, договоры комиссии и поручения.

Заключение

бюджетный платеж налог сборы

Налоги - одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом).

Изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и принятии законодательной налоговой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего бюджет не дополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растет недоимка и преступность, то есть усиливается противоречие между налогоплательщиком и развитием собственных производств самим налогоплательщиком.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречия между ними. В частности, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (элементов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемые данным видом налога, а бремя налогов распределяется, в конечном счете, между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т.д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую актуальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялись с максимально возможным положительным эффектом, то есть, чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня. Эта задача должна решаться совместными усилиями законодательных и исполнительных органов государственной власти, с одной стороны, и экономической наукой, с другой стороны.

В условиях дефицита собственных денежных средств, а также ограниченности государственной поддержки отечественные организации вынуждены значительную часть ресурсов использовать на финансирование текущих нужд действующего производства и в редких случаях - на освоение новых технологий и наукоемкой конкурентоспособной продукции. Инновационное пространство остается малопривлекательным для отечественного банковского капитала, иностранных инвесторов и частного капитала.

Для проведения активной инновационной политики требуется принятие неординарных мер, включающих в себя совершенствование системы государственных инвестиций, кредитной и налоговой политики, внебюджетного финансирования.

Политика государственных инвестиций в инновации должна быть направлена на формирование эффективной структуры государственных расходов, уровень которых не должен быть меньше определенной доли валового внутреннего продукта.

К мерам повышения эффективности расходования бюджетных средств необходимо отнести:

- финансирование на безвозвратной основе только инновационных проектов, имеющих общенациональный характер и влияющих на повышение экономической безопасности страны;

- расширение практики конкурсного размещения бюджетных средств для реализации инновационных проектов, представляемых организациями любой формы собственности. В этом случае государственные и привлекаемые частные инвестиции выделяются на паритетных началах;

- совершенствование механизма образования и использования внебюджетных источников для реализации инновационных проектов. Прежде всего это касается внебюджетных фондов поддержки научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, часть средств которых будет использоваться на финансирование отечественного и зарубежного патентования и поддержание международных патентов, используемых в инновационных проектах.

Будет развиваться система конкурсного отбора проектов через Федеральный фонд производственных инноваций, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Российский фонд технологического развития с финансированием проектов на возвратной основе.

В условиях хронической нехватки капитальных вложений на воспроизводство основных фондов в финансировании этого процесса ускоренная амортизация является способом быстрого накопления амортизационных отчислений, повышения возможности списания устаревшего оборудования и замены его новым, что будет стимулировать вложение средств в инновации.

Важная роль в расширении круга инвесторов, вкладывающих средства в инновации, будет отведена страхованию финансовых рисков. Будет расширен перечень страховых рисков с включением в него, в частности, технических и других рисков, связанных с реализацией инновационных проектов. Для снижения рисков частных инвесторов необходимо предусмотреть участие государства в венчурных фондах и соответствующие государственные гарантии.

Активизация инновационной деятельности требует, с одной стороны, государственного управления и координации действий всех ее субъектов, с другой стороны - интеграции всех заинтересованных структур в реализации инноваций, привлечении инвестиций, создании условий, способствующих инновационному процессу и внедрению достижений науки и техники в экономику страны.

Реализация инновационной политики, учитывающей возможности и интересы всех субъектов инновационной деятельности, экономические, социальные и политические приоритеты, будет способствовать переустройству и подъему экономики России.

Список литературы:

Нормативный материал

1. Конституция Российской федерации 1993.

2. Налоговый Кодекс Российской федерации / научная конференция: Государство и право.

3. Гражданский Кодекс Российской федерации - М.: Издательство «Экзамен», 2005.

4. ФЗ РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

5. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

6. Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 6 февраля 1991 г. и Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 1 апреля 1996 г

7. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.

8. Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах".

9. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11.11.1997 N 16-П.

10. Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994г. №65 (с изменениями от 12 декабря 1995г. и 6 марта 1996г.)

11. Постановление Правительства РФ от 26 августа 1995г. №827 (с доп. от 2 ноября1995г.)

12. Приказ Минобразования РФ от 22 мая 1997г. №986 .

13. Распоряжение Президента Российской Федерации от 10 июня 1996 г. №307-рп.

14. Собрание актов РФ. 1993. №49. Ст. 4766.

15. Постановление Правительства Российской Федерации №322 “О федеральной инновационной программе " Российская инжиниринговая сеть технических нововведений".

16. Постановлением Правительства РФ от4декабря 1995г. №1207.

17. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 1995 года №1288 “О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке инновационной деятельности в промышленности”

18. Постановление Правительства РФ от 15 сентября 1997 г. №1175 “О подписании Соглашения между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития о займе для финансирования Инновационного проекта развития образования”

19. Приказ Министерства общего и профессионального образования РФ от 26 февраля 1997г. №270.

Основная литература

20. Налоговое право России: Учебное пособие / Под. ред. проф., д. э. н. Кузнецова Н.Г.- М.: изд. ИКЦ «Март» Ростов н/д: Изд. Центр «Март», 2003 - 256 с.

21. Налоговое право: Учебн. для сред. проф. учеб. заведений, Мальцев В.А.- М.: изд. центр «Академия», 2004 - 240 с.

22. Налоговое право России: Учебн. для вузов / Отв. ред. д.ю.н. проф. Крохина Ю.А. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2006 - 720 с.

23. Налоговое право: Учебник, Землин А.И. - М.: ФОРУМ: ИНФРА- М, 2005 - 304 с.

24. Предпринимательское право: Учебник / Под. ред., Губина Е.П., Лахно П.Г. - М.: Юристь, 2003 - 416 с.

25. Предпринимательское право: Учебн. для сред. проф. учеб. завед. - 2-е изд., испр. и доп. Доминская В.В.- М.: изд. центр «Академия», 2004 - 208 с.

Размещено на Allbest.ru