Правовое регулирование налогового контроля

Налоговая проверка как часть государственного управления и финансового контроля. Ее правовое регулирование и организация проведения в соответствии с действующим законодательством. Виды и порядок осуществления данных проверок согласно Налоговому кодексу.

Рубрика Государство и право
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 07.09.2010
Размер файла 48,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. В соответствии с п.2 и 3 Правил «для определения хозяйствующего субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо предварительно осуществить их разделение на три группы - крупные, средние и мелкие…, исходя из объёма реализации выполненных работ или услуг, объёма экспортно-импортных операций, учитывается объём уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей, в динамике за последние два года деятельности, а также учитывается объём начисленных налогов, сборов и обязательных платежей». Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами. Утверждены приказом Министра гос. доходов РК от 29.10.1999 г. №1308 В заключение хотелось бы немного раскрыть механизм разрешения споров между налоговым органом, осуществлявшим проверку и хозяйствующим субъектом. Закон «О налогах» говорит, что налогоплательщик, который оспаривает сумму налога или иное решение налоговой службы, может обращаться в подразделение налоговой службы, вынесшей данное решение, с ходатайством о его пересмотре в административном порядке, в котором должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу. В соответствии с Инструкцией о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок рассматриваются следующие случаи: «1) обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в подразделениях налогового органа;

2) обжалования действий и решений налоговых органов и их должностных лиц в вышестоящих налоговых органах. Ответственность за состояние работы по рассмотрению ходатайств возлагается на соответствующее структурное подразделение.

Ходатайства налогоплательщиков… подлежат обязательной регистрации и рассмотрению. Отказ в их приёме запрещается”. Ходатайства, поступающие от налогоплательщиков, должны быть рассмотрены в течение 10 дней. “Ходатайства налогоплательщиков, не требующие дополнительного изучения и проверки, рассматриваются, и решения по ним принимаются в течение 5 дней. В тех случаях, когда необходимо проведение дополнительной проверки, истребования допонительных материалов и принятия других мер, сроки разрешения ходатайств могут быть в порядке исключения продлены руководителем соответствующего налогового органа, но не более чем на один месяц, о чём сообщается заявителю. Продления срока исполнения документа допускается не более трёх раз”. Инструкция о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок. Утверждена приказом Министра государственных доходов от 7 июня 1999 г. №629 По данному ходатайству структурное подразделение территориального налогового органа в присутствии налогоплательщика составляет протокол о рассмотрении оспариваемого акта проверки. Форма протокола в основном повторяет форму акта документалной проверки с той разницей, что в нём отражаются только те вопросы, по которым возникли разногласия. В случае отрицательного решения по ходатайству в нём должны быть подробно изложены причины. Не допускается изложения решения по ходатайству без всякой мотивировки, к примеру, “отказать”, “удовлетворить”, “не представляется возможным”. Данный порядок рассмотрения споров и разногласий, по-моему, полностью соответствует Конституции РК ст. 13 о том, что “каждый имеет право…защищать свои права и свободы всеми не противоречащими закону способами… Каждый имеет право на судебную защиту своих прав и свобод.” Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г. Таким образом, это является ещё одной возможностью на защиту своих прав и законных интересов.

4. Виды налоговых проверок и порядок их осуществления согласно Налоговому кодексу

Общие положения Налогового кодекса представляют собой своеобразную конституцию налогового законодательства, а, следовательно, они существенных изменений не должны претерпеть. Ведь то, что проверено многолетней практикой и достаточно хорошо разработано в теории, будет иметь наилучший результат применения.

Положения о налоговом контроле как институте общей части налогового права закреплены в Налоговом кодексе, как и в законе «О налогах», в части третьей «Налоговое администрирование» (в Законе раздел 17 «Общие административные положения»). Однако налоговый кодекс раскрывает понятие, формы и порядок осуществления налогового контроля непосредственно и более систематизировано. Налоговый кодекс так определяет понятие налогового контроля: это «контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов». Часть 2 ст. 508 Налогового кодекса предусматривает следующие формы налогового контроля:

регистрационного учёта налогоплательщиков;

учёта объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

учёта поступлений в бюджет;

учёта плательщиков налога на добавленную стоимость;

налоговых проверок;

камерального контроля;

мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

соблюдения порядка учёта, оценки и реализации имущества, обращённого в собственность государства.

Далее Налоговый кодекс рассматривает все формы налогового контроля по главам более конкретно и полно. Наверное, может возникнуть вопрос, почему в качестве одной из форм налогового контроля закрепляется мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Я думаю, что этот вопрос достаточно непраздный. Достаточно ответить, что собой представляет контроль. Это всегда проверка или наблюдение с целью проверки. Мониторинг же представляет собой деятельность по наблюдению за объектом, в данном случае им является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика. Ст. 563 Кодекса как раз и приводит понятие мониторинга налогоплательщиков как деятельность, которая «осуществляется путём применения системы наблюдений и исследований за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы, и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства, применяемых рыночных цен». Таким образом, мониторинг не случайно получил своё закрепление в Налоговом кодексе и является формой осуществления налогового контроля. Но с этим можно и не согласиться. Ведь когда я рассматривала налоговый контроль как институт общей части налогового права, то я указывала на цель как на один из элементов налогового контроля. К тому же мониторинг не получил своего закрепления в З Законе «О налогах». Если же мониторинг это лишь наблюдение с целью проверки, то каким же образом можно выявить виновных и привлечь их к установленной юридической ответственности. Но всё-таки эта разновидность налогового контроля встречается и в нашем законодательстве в настоящий момент. О нём упоминается в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 30 октября 1999 года № 1631 О внедрении государственного мониторинга крупных налогоплательщиков: «Внедрить систему электронного мониторинга крупных налогоплательщиков методом сбора информации в базу данных Министерства государственных доходов Республики Казахстан. Утвердить прилагаемый перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих государственному мониторингу». Постановление Правительства Республики Казахстан от 30 октября 1999 года N 1631 О внедрении государственного мониторинга крупных налогоплательщиков

Также об этом говорится и в Приложении, утверждённым МГД РК от 04.05.2000г и раскрывает его значение: «Мониторинг налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на рынке вторичных черных и цветных металлов (далее мониторинг) проводится в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан N 383 от 13 марта 2000 г. "О рынке вторичных черных и цветных металлов".

Мониторинг представляет собой систему наблюдений в течение налогового года за хозяйствующими субъектами для обеспечения контроля и своевременного выявления, оценки, предупреждения и устранения негативных явлений. Мониторинг осуществляет Министерство государственных доходов Республики Казахстан (далее - МГД РК) и Министерство энергетики, индустрии и торговли Республики Казахстан (далее - МЭИиТ РК). Хозяйственным субъектом мониторинга являются юридические лица, занятые сбором (заготовкой), хранением, переработкой и реализацией лома и отходов цветных и черных металлов, на территории Республики Казахстан, включенных в Перечень хозяйствующих субъектов, утвержденных МЭИиТ РК (далее - субъекты). Мониторинг осуществляется методом сбора информации с субъектов и передачи ее электронным способом в Центр (МГД РК), где составляется база данных, наполняемая информацией о субъектах по основным экономическим и налоговым показателям». Приложение 1 Утверждено Министром государственных доходов Республики Казахстан от 4 мая 2000 года N 406

Закон же «О налогах» в ст.1 ч.2 говорит о том, что законодательные и иные акты, которые противоречат данному закону, не имеют юридической силы. Следовательно, встаёт вопрос о соответствии приложения№1 и Постановления Правительства закону «О налогах».

Непосредственно регулирующей порядок организации и проведения налоговых проверок посвящена глава 93 кодекса. Налоговая проверка - это проверка, которая осуществляется органами налоговой службы за исполнением налогового законодательства и проводится для того, чтобы удостовериться в правильности ведения учёта организации, исчисления налогов с целью контроля. Согласно Налоговому кодексу выделяются следующие виды налоговых проверок: документальная проверка; рейдовая проверка; хронометражное обследование. «Документальные проверки подразделяются на следующие виды: 1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3)встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учёте проведённых операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовые проверки проводятся налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно:

постановки налогоплательщиков на регистрационный учёт в налоговых органах;

правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

наличия лицензии и иных разрешительных документов;

соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции”. Проект Налогового кодекса Республики Казахстан

Существует также хронометражное обследование, которое проводится налоговыми органами с определённой целью - установление фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Этот вид проверки должен проводиться в порядке, утверждённом уполномоченным государственном органом. Каков будет этот порядок не известно, так как эта разновидность налоговых проверок является новеллой в Налоговом кодексе, а его достоверность также вызывает сомнения. Но здесь возникает вопрос, не будет ли эта проверка органами налоговой службы обременительной для налогоплательщика, не будет ли она нарушать его права и ст.26 п.4 Конституции “каждый имеет право на свободу предпринимательской деятельности, свободное использование своего имущества для любой законной предпринимательской деятельности” Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г. бесконечными проверками. Не будет ли это ещё одним из поводов для создания препятствий в осуществлении свободной предпринимательской деятельности.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью: комплексные - не чаще одного раза в год, а тематические не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет. Но эти ограничения могут и не распространяться в следующих случаях: при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учёта по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика; при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование; при проведении встречных проверок; при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату; при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки; при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан. Однако сами случаи издания такого приказа кодексом не указываются, что может повлечь нарушение налогового законодательства, создания препятствий в осуществлении свободной предпринимательской деятельности. Участниками налоговой проверки являются должностные лица органов налоговой службы и налогоплательщик. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, в котором указывается : 1) дата и номер регистрации предписания в налоговом органе, 2)наименование налогового органа, вынесшего предписание, 3) полное наименование налогоплательщика, 4) его регистрационный номер, 5) вид проверки, 6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, 7) срок проведения проверки, 8) проверяемый налоговый период при документальных проверках. При проведении рейдовых проверок указывается также проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, однако не указываются пункты 3), 4), 7). В предписании к тематическим и встречным проверкам указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет. Это предписание подписывается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверяется гербовой печатью и регистрируется в специальном журнале. Налоговая проверка должна быть проведена в срок, не превышающий 30 рабочих дней с момента вручения предписания. При проведении проверки юридического лица, которое имеет структурное подразделение, срок проведения проверки может быть продлен налоговым органом до 60 рабочих дней. В случае, если при проведении проверки обнаруживаются особые сложности, срок может быть увеличен вышестоящим налоговым органом налоговой службы до 50 рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурного подразделения, и до 80 рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение. Причём вопросы особой сложности должны подтверждаться обоснованным письменным решением вышестоящего налогового органа, вручаемым налогоплательщику. В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания.

Началом проведения налоговой проверки является момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Должностные лица, которые будут проводить проверку, обязаны предъявить налогоплательщику или налоговому агенту служебное удостоверение. Отказ от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки. Налогоплательщик должен допустить должностных лиц, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые для получения дохода, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования. При воспрепятствовании доступа должностных лиц на эти территории или помещения (кроме жилых) составляется протокол, который подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания данного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменное объяснение о причине такого отказа. Но существуют также случаи, когда налогоплательщик (налоговый агент) может и не допустить на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы: когда предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке; сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли; данные лица не указаны в предписании; запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

Завершается налоговая проверка составлением должностным лицом органа налоговой службы акта налоговой проверки, в котором указываются следующие сведения: 1) место проведения налоговой проверки, дата составления акта;

2) вид проверки;

3) должность, фамилии, имя и отчество должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

4) должность, фамилии, имя и отчество либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента);

5) местонахождение, банковские реквизиты налогоплательщика (налогового агента), регистрационный номер;

6) фамилия, имя, отчество руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчётности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

7) сведения о предыдущей проверки и принятые меры по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства;

8) проверяемый налоговый период и общие сведения о документах, представленные налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

9) подробное описание налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства РК;

10) результаты налоговой проверки.

День завершения налоговой проверки -день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

Если же по результатам налоговой проверки не были обнаружены нарушения налогового законодательства, то в акте налоговой проверки делается соответствующая пометка об этом. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее 2 экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. Данный акт обязательно регистрируется в специальном журнале актов налоговых проверок и уведомлений. Один экземпляр акта вручается налогоплательщику (налоговому агенту), при получении которого налогоплательщик или налоговый агент делает об этом соответствующую отметку.

В соответствии со ст.533 по завершении налоговой проверки на основе отражённых результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту). В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты:

дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;

регистрационный номер налогоплательщика;

сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

требование об уплате и сроки уплаты;

реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных сумма налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов обязан исполнить его в сроки, указанные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки. В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится. Проект налогового кодекса Республики Казахстан.

Заключение

Государство вводит жёсткие критерии для проведения проверок государственными структурами. Выходят законодательные акты об ограничении количества проверок государственными органами, обладающими контрольно-надзорными функциями, об обязательной регистрации актов о назначении проверок. Однако в адрес ассоциаций предпринимателей и других общественных объединений продолжают поступать жалобы о неправомерных действиях контролирующих органов. Более того, в некоторых случаях происходит слияние общественных и государственных институтов, возложение на общественные организации контрольно-надзорных функций государственных органов. И пока эта проблема существует, нарушаются права налогоплательщиков, создаются препятствия для свободной предпринимательской деятельности, нарушаются нормы Конституции и налогового законодательства. В связи с чем, иногда проводятся акции, целью которых является проверка деятельности контролирующих органов, приём жалоб и предложений, проведение семинарских занятий для предпринимателей, ревизия нормативно-правовых актов и выработка предложений.

Существует также мнение о необходимости введения процессуального налогового права, так как на сегодняшний день процессуальные взаимоотношения между государством и налогоплательщиком являются достаточно сложным вопросом. Возможно также изменение некоторых положений Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни. В еженедельной газете «Налоговые вести» также говорилось о вероятных изменениях процедуры апелляции. Проблемы при разрешении налоговых споров в судах возникают чаще всего из-за неготовности, и даже невозможности судей быть специалистами одновременно во всех областях гражданского законодательства. Судей - специалистов по налоговому законодательству весьма мало. Существует идея о введении налогового арбитражного суда в виде третейского суда или суда присяжных заседателей. Возможно, принятие и введение в действие проекта налогового кодекса даст свои положительные и продуктивные результаты. Об этом со временем покажет практика, как и выявит его недостатки.

Список использованной литературы

1. Петрова Г.В. «Налоговое право» Учебник для ВУЗов Издат. группа НОРМА-ИНФРА. М Москва 1999г.

2. Химичева Н.И. «Финансовое право» Москва «Юристъ» 1999г.

3. Указ Президента РК от 07.09.1999г. №205 «Об упорядочении государственных контрольных и надзорных функций»

4. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы «Жеты жаргы» 1998 г.

5. Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95.года № 2235

6. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27.12.1994г. №268-ХIII

7. Указ Президента РК от 27.04.98г. №3928 «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности»

8. Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами. Утверждены постановлением Правительства РК от 01.09.1999г. №1286

9. Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами. Утверждены приказом Министра государственных доходов РК от 29.10.1999 г. №1308

10. Инструкция о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок. Утверждена приказом Министра государственных доходов от 7 июня 1999 г. №629

11. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г.

12. Проект Налогового кодекса Республики Казахстан.

13. Постановление Правительства Республики Казахстан от 30 октября 1999 года N 1631 «О внедрении государственного мониторинга крупных налогоплательщиков».

14. Приложение 1 Утверждено Министром государственных доходов Республики Казахстан от 4 мая 2000 года N 406.


Подобные документы

  • Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.

    дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010

  • Понятие налогового контроля как разновидности финансового контроля. Особенности правового регулирования и организации выездной налоговой проверки. Роль налогового контроля в едином механизме контрольно-надзорной деятельности государства в налоговой сфере.

    дипломная работа [140,4 K], добавлен 19.04.2013

  • Налоговая проверка как форма налогового контроля: понятие и виды налоговых проверок, нормативно-правовая база, направления взаимодействия органов государственной власти при осуществлении. Порядок проведения налоговых проверок, оформление документации.

    дипломная работа [641,4 K], добавлен 28.09.2013

  • Понятие государственного финансового контроля. Организация и правовое регулирование независимого (внешнего) и внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан. Перспективы развития государственного финансового контроля в Республике Таджикистан.

    дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.05.2012

  • Правовые основы и порядок проведения камеральных налоговых проверок. Процедура и особенности оформления их результатов. Судебная практика проведения камеральных налоговых проверок. Пути совершенствования законодательства, регулирующего их проведение.

    курсовая работа [159,4 K], добавлен 09.07.2012

  • Формы, методы государственного и муниципального финансового контроля. Правовое регулирование отношений между субъектами, объектами контроля. Осуществление контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях в Российской Федерации.

    курсовая работа [22,5 K], добавлен 04.10.2014

  • Понятие и сущность контроля как функции государственных органов, его виды и формы. Структура контроля управления государственной собственностью. Правовое регулирование финансовой деятельности. Контрольные органы государства, их роль и полномочия.

    курсовая работа [39,9 K], добавлен 08.10.2015

  • Понятие налогового контроля. Виды и формы налогового контроля. Камеральная и выездная налоговая проверка. Осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Направления совершенствования налогового контроля.

    курсовая работа [54,5 K], добавлен 30.08.2012

  • Правовое регулирование контроля за государственными и муниципальными заказчиками при размещении заказов. Формы осуществления такого контроля, порядок его осуществления и соблюдения законодательства и иных нормативных правовых актов о размещении заказов.

    контрольная работа [35,9 K], добавлен 08.12.2010

  • Виды и правовое положение государственных учреждений. Принципы закупок товаров при размещении государственного заказа, порядок отбора участников и проведения торгов. Правовое регулирование заключения, исполнения и расторжения государственного контракта.

    дипломная работа [82,6 K], добавлен 07.07.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.