Административное правонарушение

Как правило налоговые правонарушения, влекущие уголовную ответственность отличаются от влекущих административную ответственность квалифицирующими признаками, такими как размер ущерба. В частности, для наступления уголовной ответственности по статье 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов», необходимо, чтобы данное деяние повлекло причинение ущерба в крупном, либо особо крупном размере. В примечании к Главе 25, содержащей данную статью, указывается, что «крупным размером в статьях данной главы признаётся размер на сумму, в двести пятьдесят раз превышающую размер минимальной заработной платы, установленной на день совершения преступления, особо крупным размером - в тысячу и более раз превышающую размер такой минимальной заработной платы, если иное не оговорено в примечании к статьям настоящей главы Уголовный кодекс Республики Беларусь. Официальное издание. Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999. С 123.».Поэтому, правонарушение по формальным признакам может являться административным правонарушением, однако по признаку крупного либо особо крупного размера являться уголовным преступлением. В силу приоритета норм уголовного права действующего в республики Беларусь, лицо в таком случае будет подлежать уголовной ответственности.

Отличие же гражданско-правовой ответственности от административно-правовой налоговой ответственности заключается в их характере, а также в различных правовых статусах субъектов этих отношений. Гражданско-правовая ответственность по своей сущности восстановительная, тогда как административно-правовая налоговая ответственность по своей сущности карательная ответственность. Хотя и в административно-правовых налоговых санкциях можно выделить некоторое сходство с гражданско-правовыми санкциями. В частности, некоторые административно-правовые налоговые санкции не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях и их размер непосредственно пропорционален нанесённому ущербу. Но административно-правовая налоговая ответственность, в отличие от гражданско-правовой ответственности, наступающей в результате нанесения ущерба, является карательной и поэтому наступает по специфическим основаниям.

В случае с административной ответственностью правовой статус субъектов различен. Для административных отношений характерен властный метод регулирования, в отличие от гражданско-правовых отношений, где регулирование осуществляется на основе равенства сторон. Отношения между органом или должностным лицом, рассматривающими административное правонарушение и налагающими административное взыскание, и субъектом административной ответственности возникают только в результате и по поводу совершения этим субъектом административного правонарушения.

Применительно к данной тематике гражданско-правовая ответственность за налоговые нарушения выражается только в возмещении нанесенного ущерба, административная же ответственность наступает по основаниям, указанным в законодательстве.

Также в целях рассмотрения вопроса об отграничении административно-правовой налоговой ответственности от других видов ответственности следует указать признаки административной ответственности в целом.

Так, Д.Н. Бахрах выделяет следующие признаки административной ответственности:

Основанием административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Единственное исключение - привлечение к административной ответственности в случае, предусмотренном статьёй 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

Административная ответственность состоит в применении к виновным административных взысканий.

К административной ответственности привлекают многие государственные органы. Их полный перечень содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Все они являются субъектами функциональной власти, реализуя которую, они налагают административные взыскания на виновных.

Законодательством установлен особый порядок привлечения к административной ответственности.

Административная ответственность урегулирована нормами административного права, которые содержат исчерпывающие перечни административных проступков, административных взысканий и органов, уполномоченных их применять, детально регулируют этот вид производства и в совокупности образуют её нормативную основу.

Таким образом, под административной ответственностью Д.Н. Бахрах понимает применение, реализацию административных взысканий за административные правонарушения субъектами функциональной власти на основе и в порядке, установленном административным правом Бахрах Д.Н. «Административная ответственность граждан в СССР». Свердловск, Издательство Уральского университета, 1989. с. 24..

Однако, на административно-правовой налоговой ответственности следует остановиться более подробно. Административно-правовая налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности и, следовательно, обладает признаками административной ответственности, за изъятиями, установленными специальным законодательством. Так, основанием административно-правовой налоговой ответственности также является административное налоговое правонарушение, но в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях таких составов почти не содержится, в основном они находятся в специальном налоговом законодательстве.

Что касается санкций, то этот вопрос требует специального рассмотрения. Большинство санкций, предусмотренных специальным налоговым законодательством за административные налоговые правонарушения, не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях в Главе 3 «Административное взыскание». В этой главе содержится исчерпывающий перечень административных взысканий, не подлежащий расширительному толкованию. Следовательно, по общему правилу, взыскания, не содержащиеся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, административными взысканиями не являются. Однако специфика налогового регулирования наводит на мысль внести определенные коррективы. Административные налоговые взыскания обладают всеми чертами мер административной ответственности, следовательно административные налоговые взыскания можно отнести к особому виду административной ответственности и этот факт наталкивает на несовершенство белорусского законодательства и необходимости разработки поправок. Что же касается органов, полномочных рассматривать административные налоговые правонарушения, то Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрены два вида органов: Государственный Налоговый Комитет, его органы на местах, Комитет Государственного Контроля и его органы на местах, соответствующие должностные лица.

Признак урегулированности порядка рассмотрения административных налоговых правонарушений и наложения административно-правовой налоговой ответственности следует уточнить. То есть данные вопросы урегулированы частично нормами административного права и частично нормами специального налогового законодательства. Это касается как отнесения тех либо иных деяний к административным налоговым правонарушениям и установления административно-правовой налоговой ответственности за эти деяния, так и отдельных вопросов процессуального характера. В данном случае по моему мнению нет коллизии административного и налогового права, поскольку специальное законодательство (налоговое) всего лишь дополняет общие нормы административного права (Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Объекты административных налоговых правонарушений

Объектом регулирования налогового права являются те общественные отношения, складывающиеся по поводу своевременного и полного исчисления и уплаты налогов субъектами хозяйствования и гражданами Гуреев В.И. «Налоговое право», М.: Экономика, 1995 г. С.56.. Общим объектом любых административных правонарушений являются по статье 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях являются общественные отношения в области регулирования государственного или общественного порядка, охраны собственности, защиты прав и свободы граждан, установленного порядка управления. Есть и другие точки зрения по этому поводу. Так, Д.Н. Бахрах определяет объект административного правонарушения как «общественные отношения, урегулированные правовыми нормами и охраняемые административными санкциями Бахрах Д.Н. «Административная ответственность граждан в СССР». Свердловск, Издательство Уральского университета, 1989. С. 47.»

Наряду с общим объектом административных правонарушений принято выделять родовой, видовой и непосредственный объекты административных правонарушений.

Родовым объектом административных правонарушений признаётся однородная группа общественных отношений, составляющих неотъемлемую и самостоятельную часть общего объекта. Для выделения родового объекта необходимо наличие достаточных оснований и точно определить содержание правоотношений.

Как правило, административные правонарушения, объединённые родовым объектом, помещаются в отдельную главу особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, но могут содержаться и в иных нормативных актах. Наверное это сделано для более полного определения наличия того или иного состава административного правонарушения в действиях субъекта. При сложности в квалификации действий субъекта достаточно определить объект посягательства, а также определить родовой объект.

Наряду с видовым субъектом принято выделять видовой. Видовой объект - разновидность родового, обособленная группа общественных отношений, общих для определённого ряда административных правонарушений. Для видового объекта присуща более глубокая и детальная структуризация общественных отношений. Также выделяют непосредственный объект административного правонарушений-то конкретное правоотношение, охраняемое административной санкцией, которому причиняет вред это административное правонарушение.

В науке административного права также выделяется предмет посягательства. Предмет посягательства-то, непосредственно на что направлено деяние. Предмет посягательства - элемент общественных отношений, его составная часть.

Все составы административных налоговых правонарушений, содержащихся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях, собраны в одну главу - главу 12 - «Административные правонарушения в области торговли и финансов, предпринимательской и другой хозяйственной деятельности», что говорит об отнесении объектов этих правонарушений к одному родовому объекту.

Родовым объектом административных правонарушений в области налогового права являются отношения по соблюдению правил хозяйственной и предпринимательской деятельности, правильного исчисления и уплаты налогов, а следовательно, и исполнения доходной части бюджета, иные норм законодательства, регулирующие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую деятельность.

Субъективные признаки административных налоговых правонарушений

Основными субъективными признаками административного правонарушения являются признаки, характеризующие субъект административного правонарушения и признаки, характеризующие вину субъекта административного правонарушения.

Субъективные признаки характеризуют непосредственно субъекта административного правонарушения, его внутреннее отношение к содеянному. В отличие от объективных признаков, характеризующих деяние в его объективном выражении субъективные признаки характеризуют само это лицо, его мотивацию, цель, вину.

Субъекты административной налоговой ответственности

Характеризуя субъективные признаки административного правонарушения, следует обратить внимание на субъект административного правонарушения.

Наряду с термином «субъект административного правонарушения» существует термин «субъект административно-правовой ответственности». Понятия субъекта административной ответственности и субъекта административного правонарушения, несмотря на кажущееся сходство необходимо различать. Субъектом административного правонарушения является лицо, совершившее данный проступок. Субъектом же административной ответственности является лицо, подлежащее ответственности за совершённый проступок. Субъект административного правонарушения может и не отвечать требованиям, предъявляемым к субъектам административной ответственности, таким как вменяемость, достижение определённого возраста. Так, невменяемое или несовершеннолетнее лицо может совершить деяние, которое по объективным признакам хотя и является административным правонарушением, это лицо не будет подлежать административной ответственности. Требования, предъявляемые к общему субъекту административной ответственности содержатся в статье 12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст.12.». Требования к общему субъекту административной ответственности также содержатся в статье 19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «Не подлежит административной ответственности лицо, которое во время совершения противоправного действия либо бездействия находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни, временного расстройства душевной деятельности, слабоумия или иного болезненного состояния Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст.19.».

Кроме общего субъекта административной ответственности принято выделять специальный субъект административной ответственности. Специальный субъект - это субъект, к которому предъявляются специальные требования. Эти специальные требования содержатся в конкретных статьях особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Субъективная сторона административных налоговых правонарушений

Характеризуя административные правонарушения, нельзя не отметить важную роль признаков, определяющих субъективную сторону этих правонарушений.

Согласно статье 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях наличие вины является важным обстоятельством наступления ответственности. Законодатель признаёт наличие вины необходимым условием наступления административной ответственности - conditio sine qua non.

Вина может быть в двух формах - умышленная и неосторожная.

«Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст.10.».

«Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст.11.».

В большинстве составов административных правонарушений в области налогового права необходимо наличие умышленной вины. Однако есть и исключения. В частности, в статье 151-3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях содержится норма, согласно которой вина в совершении этого правонарушения может быть как в форме умысла, так и в форме неосторожности.