Конституционные обязанности человека и гражданина

Безусловно, налогоплательщики, не согласные с принятым актом, обратились за защитой своих прав.

В процессе исчисления, уплаты и зачисления налогов (взносов) в бюджет и внебюджетные фонды складываются различные общественные отношения, регулируемые нормами гражданского, налогового и бюджетного законодательства. В отличие от гражданских правоотношений, налоговым и бюджетным правоотношениям свойствен властно-имущественный характер.

Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ банк обязуется выполнять распоряжения о перечислении. При расчётах платёжным поручением банк обязуется по поручению плательщика перевести определённую денежную сумму на счёт указанного плательщиком лица (п. 1 ст. 863 ГК РФ). Содержание гражданско-правовой обязанности банка не ограничивается только списанием денежных средств с расчётного счёта клиента, а включает в себя перечисление соответствующей денежной суммы банку получателя средств для её зачисления на счёт лица, указанного в поручении (ст. 865 ГК РФ). Только при совершении этих двух действий в совокупности можно считать, что банк в полном объёме выполнил свою обязанность перед клиентом по исполнению поручения.

Вышеуказанное в полной мере относится не только к исполнению денежных гражданско-правовых обязательств, но и к исполнению обязанностей по уплате налогов (взносов, сборов), пени и штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, поскольку уплата «обязательных платежей», как правило, осуществляется в форме передачи поручений на исполнение банку, в котором клиент (налогоплательщик) имеет расчётный счёт.

В рамках реализации конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов, закреплённой в ст. 57 Конституции РФ, налогоплательщик руководствуется Налоговым кодексом РФ. Действующее законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика, закреплённой в п. 7 ст. 3, п. 1 ст. 45 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52, ч. 1 НК РФ). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов (взносов) признаётся исполненной налогоплательщиком при двух условиях:

· наличие достаточного денежного остатка на расчётном счёте налогоплательщика;

· предъявление в банк поручения на уплату соответствующего налога (взноса).

Факт уплаты налога подтверждается платёжным поручением с отметкой банка об исполнении и банковской выпиской по расчётному счёту на день уплаты налога.

В силу важности функций кредитных организаций, деятельность которых регулируется различными отраслями права, законодатель не только регламентировал их круг прав и обязанностей, но и определил составы налоговых правонарушений и меры налоговой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Таким образом, кредитная организация (банк) выступает самостоятельным субъектом налоговых правоотношений.

Анализируя решения налоговых органов об отказе в отражении на лицевом счёте налогоплательщика налогов (взносов), списанных с расчётного счёта налогоплательщика, но не перечисленных с корреспондентского счёта банка, мы приходим к выводу: налоговые органы не учитывают, что в процессе уплаты налогов складываются различные правоотношения (гражданские, налоговые, бюджетные), имеющие разное содержание и субъектный состав, и налогоплательщик не всегда считается участником этих правоотношений.

По-нашему мнению, налоговые органы продолжают считать, что момент исполнения обязанности налогоплательщиком по уплате налогов совпадает с моментом зачисления (поступления) налогов в доходы соответствующего бюджета, что было закреплено в п. 3 ст. 11 Закона РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», но признано Конституционным Судом РФ в постановлении № 24-П от 12 декабря 1998 г. не соответствующим Конституции РФ с учётом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой.

Возникает вопрос: кто из субъектов (налогоплательщик или налоговый орган) имеет право требовать от банка уплаченные, но не зачисленные в бюджет налоги? Мы полагаем, что это право принадлежит налоговому органу. Наша правовая позиция соответствует позиции банков. Однако налоговые органы считают иначе. В случае обращения с вышеуказанным требованием к «банкрутирующему банку» налоговый орган может не получить не перечисленные банком налоги, причём процесс вступления в права конкурсного кредитора и реализация права требования в рамках конкурсного производства - длительные. Следует отметить, что налоговый орган, как правило, не применяет к банку меры ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, предусмотренных ст. 60 НК РФ. Это прямо было указано в одном из решений арбитражного суда г. Москвы (дело № А40-47659/02-80-586).

Принимая решения, налоговые органы в основном приводят множественные доводы, перечисление которых не имеет смысла, так как они вызваны неверным истолкованием положений НК РФ. По мнению налогового органа, принудительное взыскание недоимки налогов (взносов), пени не является повторной уплатой налогов и не нарушает права собственности налогоплательщиков.

Мы полагаем, доводы налоговых органов ошибочны и не соответствуют действующему законодательству и правоприменительной практике. По нашему мнению, целесообразно привлекать к процессу в качестве третьего лица банк, независимо от того, осуществляется ли им деятельность на момент обращения в суд или банк объявлен несостоятельным (банкротом).

Таким образом, вопрос о не исполнении гражданами своей конституционной обязанности по уплате налогов остаётся открытым. И исправить данное положение можно устранив пробелы законодательного регулирования данной сферы правоотношений и переработать уже существующие нормы налогового права с целью устранения двоякого их истолкования.

Конечно, нельзя утверждать, что всё в налоговой сфере так мрачно. Правительством предпринимаются попытки по устранению помех в исполнении гражданами своих обязанностей и смягчению налогового бремени. Так, например, Федеральным законом от 24 июля 2002 г. с 1 января 2003 года введены в действие две главы 26.2 и 26.3, которые дополняют вторую часть НК РФ и вводят «Упрощённую систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства» Пыхтин, С. Упрощённая система налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Законность.- 2003.- №1.- С.15., которая должна облегчить исполнение своей конституционной обязанности гражданами, занятыми в сфере малого бизнеса. Жаль только, что те же недостатки в понимании и правоприменении закреплённых норм преследуют и эти правовые акты.

В заключение всего вышеизложенного необходимо сказать, что среди основных выявленных проблем необходимо заострить внимание на том факте, что гражданские права и обязанности - понятие, используемое в гражданском и конституционном праве, причем в несовпадающих трактовках. В гражданском праве, как это следует из гл. 2 ГК РФ, «гражданскими правами и обязанностями» считаются имущественные права, а также личные неимущественные права субъектов гражданских правоотношений, в то время как в науке конституционного права понятием «гражданские права» (а также свободы и обязанности) обозначаются те права, которые относятся к сфере личной жизни и индивидуальной свободы граждан. Название «гражданские» обозначает с одной стороны их личный характер, т. е. принадлежность каждому гражданину, с другой стороны - то, что эти права и обязанности существуют в обществе определенного качественного состояния (оно именуется тогда «гражданским обществом»). В связи с выявленной проблематикой в заключение необходимо привести рекомендации законодателю, так, например, необходимо помнить, что провозглашение тех или иных (пусть самых демократических) прав и свобод в конституции в наших российских условиях, учитывая национальную специфику формирования правового государства, является планом будущего строительства. Предстоит многолетняя работа по наполнению рамочных норм Конституции более конкретным законодательным содержанием. Требуется привести ныне действующее законодательство в соответствии с новой Конституцией, эту работу необходимо осуществить в короткие сроки т.к. пока она не будет сделана, ряд важнейших положений новой Конституции вообще не может вступить в силу. См.: пункт 6 Заключительных и переходных положений Конституции РФ // Российская газета.- 1993.- 25 дек.

Совершенствование федерального нормативного правового обеспечения целесообразно осуществлять в целях: развития правовых механизмов регулирования отношений в области конституционных обязанностей человека и гражданина, реализуемых в информационной сфере, в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе мы изучили такой общественно-правовой институт конституционного права как конституционные обязанности человека и гражданина. Была раскрыта сущность этого понятия, изучена его структура и проанализированы различные научные подходы по данному вопросу.

Нами также было изучено законодательное закрепление данного правового института и его реализация в нашем государстве. Были выявлены недостатки существующего законодательства и его расхождения с правоприменительной практикой. На основе анализа возникающих противоречий были предложены пути разрешения сложившейся ситуации в области выполнения гражданами своих обязанностей.

Так, добиваться реализации обязанностей граждан можно и нужно не только кнутом, но и осознанием авторитета власти, от которой указание этих обязанностей исходит. «Авторитет велений власти основывается всегда на признании их обязательности со стороны общества. Каждый отдельный гражданин вынужден подчиняться велениям органов власти не потому только, что повелевающий от него этого требует, но и потому, что все общество признает для него эти веления обязательными. Но такое признание необходимости исполнения каждым обращенных к нему велений и обусловленное им нравственное понуждение других к подчинению не есть уже исполнение велений, a составляет деятельное к ним отношение. Такое признание, составляющее главное основание государственного властвования, само не может уже основываться на подчинении велениям органов власти». Коркунов, Н.М. Лекции по общей теории права / Н.М. Коркунов.- СПб.: Юрид. Центр Пресс, 2004.- С.249.

Во многих конституциях права, свободы и обязанности записаны в одной главе и реже, когда им посвящены самостоятельные главы. В современной Конституции Российской Федерации такие институты, как права и свободы, обязанности, а также их гарантии, представлены единой второй главой. Здесь разработчики допустили некоторую нелогичность в порядке размещения этих институтов. Видимо, для более четкого восприятия этого документа требовалась не одна, а несколько самостоятельных глав, в которых бы последовательно закреплялись основные структурные элементы конституционного статуса человека и гражданина.

Практическое значение такого способа размещения прав, свобод и обязанностей и их гарантий оказало бы действенную помощь также и разработчикам законов, развивающих и конкретизирующих права, свободы и обязанности. Из этого тезиса вытекают для них примерно такие правила: во-первых, в любом законе должны содержаться не только права и свободы, но и обязанности, и они должны быть сопряжены между собой; во-вторых, отсутствие одного из указанных компонентов делает закон односторонним, поскольку регулировать отношения между обществом, государством и личностью можно успешно, опираясь на два рычага - права и обязанности. Анализ новейшего законодательства показывает, что далеко не все законы отвечают этим требованиям.

Те или иные права, свободы и обязанности граждан могут к определенному времени развития общества сложиться как основные, если они опосредуют принципиальные и существенные отношения между обществом и его членами. Но, несмотря на это, за ними может быть, и не признана соответствующая юридическая сила, так как они не записаны в конституции.

Конституционные права, свободы и обязанности являются юридической базой для всех прав, свобод и обязанностей человека и гражданина, записанных в текущем законодательстве, ибо они содержат исходные, принципиальные положения в той или иной сфере регулирования общественных отношений.

Конституционные права, свободы и обязанности определяют в принципе содержание, основную целевую направленность всех других прав, свобод и обязанностей.

Однако записанные в Конституции права, свободы и обязанности для своего претворения в жизнь нуждаются в конкретизации и развитии посредством текущего законодательства. В противном случае они рискуют в значительной степени остаться нереализованными. Поэтому, подчеркивая самостоятельное значение конституционных прав, свобод и обязанностей, в то же время не следует их отрывать от всех остальных прав, свобод и обязанностей, в совокупности которых воплощены содержащиеся в них идеи.

В результате правотворчества, развернувшегося в нашей стране за последние годы, целый ряд конституционных прав и свобод, а также их обязанностей были конкретизированы в нормах текущего законодательства. Однако на недостаточно хорошем уровне. Эта конкретизация во многих случаях односторонняя и неполная, иногда даже противоречащая исходным нормам или допускающая различное толкование. Необходимо, чтобы все другие права, свободы и обязанности, возлагаемые на граждан различными нормативными актами, не противоречили, а соответствовали в принципе конституционным правам, свободам и обязанностям. В этом, как известно, выражается принцип законности. Соответствие всех других прав и обязанностей граждан конституционным вовсе не исключает, а предполагает их многообразие, так как они призваны удовлетворять разнообразные интересы и потребности личности, коллектива, общества. Соответствие должно пониматься как их единство в главном, в основном, т.е. согласие в целях, которые стоят перед обеими группами прав, свобод и обязанностей.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Конституция Российской Федерации // Российская газета.- 1993.- 25 дек.

Комментарий к Конституции РФ / Под общ. ред. Ю.В. Кудрявцева.- М.: Правовая культура, 1997.

Постатейный комментарий к Конституции Российской Федерации / Под общ. ред. В.Д. Карповича.- М.: Юрайт-М: Новая Правовая культура, 2002.

Правоохранительные органы РФ / Под ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Семенова.-М.: Юридическая литература, 1998.

Правоохранительные органы РФ: Сборник нормативных актов / Под ред. А.Д. Сафронова, А.В. Сухинина.- М.: Щит - М, 2000.

Апиян, Н.А. Права человека: итоги века, тенденции, перспективы / Н.А. Апинян // Государство и право, 2001. - №5.

Баглай, М.В., Габричидзе, Б.Н. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для вузов / М.В. Баглай.- М.: ИНФРА-М, 1996.- 512 с.

Бондарь, Н.С. Гражданин и Российское государство: конституционные основы взаимоотношений / Н.С. Бондарь.- Ростов н/Д: РВШ МВД РФ, 1996.

Бринчук, М.М. Экологическое право: право окружающей среды / М.М. Бринчук.- М.: Юристъ, 2002.- 684 с.

Гончарук, Е.В., Альхименко, В.В. Конституционная обязанность человека и гражданина Российской Федерации сохранять природу и окружающую среду и роль ОВД в ее обеспечении / Е.В. Гончарук // ПРАВО: теория и практика, 2003.- №3 (18).

Коркунов, Н.М. Лекции по общей теории права / Н.М. Коркунов.- СПб.: Юрид. Центр Пресс, 2004.- 428 с.

Мальцев, Г.В. Конституционное право Российской Федерации / Г.В. Мальцев.- М.: РАГС, 2004.

Острикова, Л.К. О клиентах «проблемных» банков / Л.К. Острикова // Закон.- 2004.- №7.

Отчерская, Т. Прокурорский надзор: в обход закона / Т. Отчерская // Закон.- 2003.- №2.

Павленко, В.В. Комментарии к Конституции Российской Федерации / В.В. Павленко.- Ростов н/Д: Феникс, 2001.

Петров, В.В. Экологическое право России / В.В. Петров.- М.: Бек, 1996.- 557 с.

Пыхтин, С. Упрощённая система налогообложения для субъектов малого предпринимательства / С. Пыхтин // Законность.- 2003.- №1.

Стрельцов, В.Г., Казанцев, Ю.Д. Государственное (Конституционное) право Российской Федерации / В.Г. Стрельцов, Ю.Д. Казанцев.- М.: Былина, 1995.- 302 с.