Права и обязанности налогоплательщиков - юридических лиц, ответственность за нарушение налогового законодательства

- штраф от 200000 до 500000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяется в двух случаях:

- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Уголовный Кодекс РФ 24.05.96г.

В соответствии со статьями 46 - 48 НК РФ взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наказание за данное преступление устанавливается в виде штрафа в размере от 200000 рублей до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо в виде лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Особенности налогового статуса иностранных юридических лиц

Развитие рыночных отношений в России обусловливает необходимость масштабного привлечения в экономику страны иностранного капитала. Одной из форм такого сотрудничества является предпринимательская деятельность иностранных юридических лиц (далее - ИЮЛ) на рынке ценных бумаг РФ.

При привлечении иностранного капитала необходимо учитывать влияние привлеченного капитала на обеспечение территориальной целостности государства и его экономического пространства.

В 2002 г. ФКЦБ России предлагал ввести ограничение доли присутствия ИЮЛ на российском рынке ценных бумаг как условие по вступлению России в ВТО. Для применения этого ограничения предполагалось разработать механизм контроля за долей присутствия ИЮЛ на российском рынке ценных бумаг. Устанавливалась разная предельно допустимая величина этой доли для сектора коллективных инвестиций, операторов рынка, инфраструктуры рынка и бирж. Основной акцент был сделан на коллективные инвестиции, так как в связи с принятием Закона об инвестиционных фондах ожидалось бурное развитие этого сегмента рынка в России и соответственно рост интереса к нему со стороны нерезидентов.

ФКЦБ России апеллировал тем, что сложившийся в России рынок ценных бумаг в целом не соответствует потребностям развития экономики. Вплоть до финансового кризиса, произошедшего в 1998 г., рынок ценных бумаг имел ярко выраженную спекулятивную направленность и лишь в отдельных случаях служил механизмом привлечения финансовых ресурсов в реальный сектор экономики. Россия, на наш взгляд, уже упустила возможность привлечения крупного иностранного капитала. В настоящее время необходимо не создавать ограничения, а, наоборот, сформировать лучшие условия как для него, так и для национального капитала. Финансовое право (конспект лекций) / По ред А. Новикова.- М.: ПРИОР, 2002, -315 с.;

Термин «постоянное представительство» не тождествен термину «представительство». Указанные термины имеют разное содержание. Понятие представительства включается в институт гражданского права, а понятие постоянного представительства используется при рассмотрении налоговых отношений. В НК РФ постоянное представительство ИЮЛ в России для целей налогообложения определяется как филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое ИЮЛ регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Постоянное представительство ИЮЛ считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Факт осуществления ИЮЛ на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

Учитывая, что деятельность ИЮЛ на рынке ценных бумаг является одним из видов предпринимательской деятельности, можно обозначить особенности налогового режима осуществления предпринимательской деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации как части правового режима.

Налоговый режим осуществления предпринимательской деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ представляет собой порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах, при осуществлении названной деятельности иностранными хозяйствующими субъектами. Содержание налогового режима предпринимательской деятельности иностранных юридических лиц раскрывается через элементы налогового режима, к которым следует отнести следующие: налоговый статус иностранных юридических лиц; права и обязанности иностранных юридических лиц как налогоплательщиков; виды налогов, уплачиваемых ИЮЛ при осуществлении ими деятельности на территории РФ; налоговые льготы, применяемые по отношению к ИЮЛ; ответственность за нарушения ИЮЛ законодательства о налогах и сборах РФ; порядок рассмотрения налоговых споров.

Особое значение при рассмотрении налогового режима ИЮЛ, осуществляющего деятельность на рынке ценных бумаг, приобретает вопрос налогообложения прибыли. Можно выделить следующие виды режимов налогообложения прибыли ИЮЛ в РФ.

Во-первых, налогообложение по российскому налоговому законодательству при ведении деятельности юридическим лицом в соответствии с законодательством РФ (предприятие с иностранными инвестициями).

Во-вторых, налогообложение в зависимости от характера деятельности на российской территории в соответствии с нормами международных соглашений об избежании двойного налогообложения и в части, им не противоречащей, российским законодательством при ведении деятельности через постоянное представительство.

В-третьих, налогообложение в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также российским налоговым законодательством при получении доходов из российских источников, не связанных с деятельностью в России.

Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» для ИЮЛ, учитывая их особый статус, установлен значительно более лояльный режим осуществления операций в иностранной валюте, чем для российских юридических лиц, определяемых в Законе как «резиденты».

К ИЮЛ не применяются ограничения по валютным операциям, действующие в соответствии с Законом в отношении российских юридических лиц.

ИЮЛ имеют право без ограничений переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в Российскую Федерацию, а также беспрепятственно переводить, вывозить и пересылать валютные ценности из Российской Федерации. Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. Ялбулганова А.А. М.:»Статут», 2001, - 438 с.;

От представительств и филиалов ИЮЛ, в отличие от российских организаций, не требуется обязательная продажа валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Валютное законодательство также позволяет работникам ИЮЛ получать заработную плату на лицевые счета в российских банках в иностранной валюте, если заработная плата выплачивается непосредственно из головного офиса.

Для того чтобы сделать инвестиции в акции российских предприятий привлекательными для ИЮЛ, необходимо приблизить режим налогообложения ИЮЛ к режиму отечественных инвесторов. В данном случае речь идет о налоге на дивиденды, которые возникают у инвесторов при долгосрочном инвестировании.

Заключение

В соответствии со ст. 19 Налогового Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом к организациям относят:

а) российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и смету.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации);

б) иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

Основные обязанности, которые должен исполнять любой налогоплательщик: обязанность уплачивать законно установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Список использованной литературы

Нормативный материал:

1. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ в ред. от 08.11.2007 №258-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, №32, Ст. 3340.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 №63-ФЗ в ред. от 06.12.2007 №335-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, №25, Ст. 2954.

3. Федеральный закон от 27 июня 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. №27. Ст. 3315.

Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» // «Документы и комментарии», №19, 03.10.2005.

Учебный материал:

Грачева Е.Ю., Куфанова Н.А., Пепеляева С.Г. Налоговое право России. - м.: ТЕИС, 2005.

Налоговое право (конспект лекций) /По ред А. Новикова. - М.: ПРИОР, 2002.

Налоговое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 1996.

Налоговое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичева. - М.: Бек, 1995.

Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфроР», 2001.

Налоговое право России. Учебное пособие // Под ред. Пепеляева С.Г. - М.: «ИД ФБК ПРЕСС», 2000.

Финансовое право (конспект лекций) / По ред А. Новикова. - М.: ПРИОР, 2002.

Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. ЯлбулгановаА.А.М.: «Статут», 2001.

Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2002.