Гражданско-правовое регулирование предпринимательской деятельности

ГК РФ не затрагивает процедуру регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей, сохраняя требования, установленные ранее Федеральным законом "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" от 7 декабря 1991 года, в соответствии с которым регистрация индивидуальных предпринимателей производится районной, городской (в городах без районного деления), районной, сельской администрацией по месту жительства гражданина. Процедура регистрации определена Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 года "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации". Для регистрации представляется заявление по установленной форме и документ об уплате регистрационного сбора. Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами власти; при этом он не должен превышать установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Конкретный размер ставки регистрационного сбора определяет соответствующая местная администрация. Физическому лицу выдается свидетельство о регистрации на срок, указанный в его заявлении, после предоставления им документа об уплате регистрационного сбора. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается.

Документы могут представляться в регистрирующий орган как непосредственно, так и направляться ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения, при этом датой представления документов является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции. Государственная регистрация осуществляется в день представления документов либо в трехдневный срок с момента получения документов по почте. В этот же срок заявителю выдается или высылается по почте бессрочное свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Данные о государственной регистрации индивидуального предпринимателя сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию.

Одной из основных обязанностей предпринимателя является уплата налогов. Индивидуальный предприниматель обязан встать на налоговый учет по месту регистрации и вести учет финансово-хозяйственной деятельности, в частности учет расходов. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные, ссудные, депозитные и другие, при предъявлении документа (справки), удостоверяющего факт уведомления налогового органа о намерении открыть соответствующие счета. Об открытии счета банк в 5-дневный срок должен сообщить налоговому органу. При выявлении налоговыми органами фактов открытия расчетных, валютных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются административные штрафы.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей существенно отличается от налогообложения юридических лиц. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и так называемого специального налога. Основным налогом, который уплачивают индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, является подоходный налог с совокупного годового дохода. Расчет и уплата этого налога производится в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению закона Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительства в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в рублях и иностранной валюте. Для целей налогообложения определяются валовой доход, расходы, связанные с извлечением дохода, сумма вычетов и скидок, совокупный годовой (чистый) доход, совокупный годовой облагаемый налог, налоговый период, налоговая ставка (в %), налоговый оклад, сроки уплаты налога. Валовой доход включает все поступления физического лица от индивидуальной предпринимательской деятельности. В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению. Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в получении дохода, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода. В состав расходов включаются произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями. При этом затраты группируются по элементам: материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты. В составе расходов не учитываются суммы убытков, понесенных индивидуальным предпринимателем. Не исключаются из совокупного годового дохода расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя и его семьи; расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых в себестоимость продукции работ и услуг; платежи по страхованию и штрафы.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании декларации о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах; материалов обследований, производимых налоговыми органами; сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах.

В случае отказа индивидуального предпринимателя допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход на основании документов, свидетельствующих о получении такими лицами доходов, и с учетом размера обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. В случае отсутствия или запущенности учета объектов налогообложения налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиком в бюджет, расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами по месту постоянного жительства индивидуального предпринимателя, а в случае если деятельность осуществляется им в другом месте, по месту осуществления деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства индивидуального предпринимателя.

Инструкция устанавливает следующий порядок уплаты индивидуальными предпринимателями подоходного налога. В течение текущего года индивидуальные предприниматели вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики впервые привлекаемые к уплате налога по 1/3 начисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год. По истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному из всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в течение года, индивидуальный предприниматель обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июня года, следующего за отчетным. Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговым органом не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки - 15 июля, 15 августа, 15 ноября. Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого индивидуальному предпринимателю налоговым органом, исчислившим этот налог. При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока платежа. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в 2 срока - по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него. При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения. В случае привлечения плательщика к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в 2 срока через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты. В случае значительного увеличения или уменьшения суммы налога в течение года налоговый орган по заявлению налогоплательщика производит перерасчет авансовой суммы налога по ненаступившим срокам уплаты. Для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации либо иного документа, свидетельствующего о том, что данное лицо подлежит постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При отсутствии указанных документов налог с выплачиваемых сумм удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями. По окончании календарного года физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и о произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов по установленной форме. В декларации должны быть указаны сведения о всех полученных доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Для целей налогообложения днем появления источника дохода считается день постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. В случае ликвидации такого источника выплаты дохода до конца текущего года декларация подается в 5-дневный срок со дня его ликвидации. Индивидуальные предприниматели вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе произвести уточнение путем представления новой декларации или по согласованию с налоговым органом путем подачи заявления о внесении изменений в ранее представленную декларацию. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации, о которой говорилось выше. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога перечисленными в течение года подлежит уплате индивидуальными предпринимателями или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июня года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в 2-месячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган. Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности обязаны вести книгу учета доходов и расходов, форма которой приводится в вышеназванной инструкции. Книга учета доходов и расходов в виде тетради приобретается физическим лицом, пронумеровывается, прошнуровывается и налоговый орган должен скрепить ее печатью. Индивидуальные предприниматели, действующие в социально-культурной сфере, обязаны указывать место жительства клиентов, пациентов, обучающихся, которым они оказывали услуги. Правильность ведения учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах.

Помимо подоходного налога индивидуальные предприниматели уплачивают также налоги в федеральные и территориальные дорожные фонды: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, плательщиками этого налога являются индивидуальные предприниматели, реализующие указанные материалы; налог на пользование автомобильными дорогами, плательщиками являются все индивидуальные предприниматели; налог с владельцев транспортных средств, плательщиками являются индивидуальные предприниматели, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу; налог на приобретение транспортных средств, плательщиками являются индивидуальные предприниматели, приобретающие транспортные средства. Порядок исчисления и уплаты налогов в дорожные фонды установлен Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Индивидуальные предприниматели уплачивают и другие налоги, плательщиками которых являются все физические лица при определенных условиях -- это, в частности, налог на имущество физических лиц, он уплачиваются в соответствии с Законом РФ о налогах на имущество физических лиц, порядок уплаты этого налога определяется Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 30 мая 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц"; налог с имущества переходящего в порядке наследования или дарения, его уплата предусмотрена Законом РФ о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения, порядок уплаты определяется Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 30 мая 1995г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, производят платежи во внебюджетные фонды.

Местные органы власти вправе вводить местные налоги и сборы, плательщиками которых могут являться индивидуальные предприниматели.

Действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрены налоговые и иные льготы. В соответствии со ст.4 Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. на 18.12.2007г.) : К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

Законами РФ и субъектов федерации установлены также льготы по налогообложению фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых кампаний, кредитных и страховых организаций, предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.

Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, вправе применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации индивидуальные предприниматели могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ кредитование индивидуальных предпринимателей должно осуществляться на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства, при этом кредитные организации, осуществляющие кредитование указанных субъектов на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов федерации. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. В соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ индивидуальным предпринимателям наряду с принятой ранее системой налогообложения, предусмотренной Законом о подоходном налоге с физических лиц, предоставлено право использовать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Патент выдается сроком на один календарный год. Уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом и устанавливается решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.

Стоимость патента на занятие тем либо иным видом деятельности определяется, как правило, по аналогии -- на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других физических лиц, занимающихся теми же видами предпринимательской деятельности либо расчетным путем.

Индивидуальный предприниматель обязан выбрать одну из систем налогообложения, учета и отчетности до постановки на учет в налоговом органе, так как в зависимости от выбранной системы порядок постановки на учет в налоговом органе имеет свои особенности.

Все физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят регистрацию в органах местного самоуправления, в обязательном порядке встают на учет в налоговом органе по месту своего постоянного жительства.

Иностранные физические лица -- предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Российской Федерации. Постановка на учет производится на основании письменного заявления и документов, подтверждающих регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Если индивидуальный предприниматель решил использовать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, помимо заявления о постановке на учет в налоговом органе он должен подать также заявление на выдачу патента.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется с того квартала, в котором произошла официальная регистрация индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения, может отказаться от ее использования с начала календарного года при условии подачи заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Действующим законодательством регламентируется также порядок прекращения индивидуальной предпринимательской деятельности. Прекращение индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица возможно в следующих случаях:

- по истечении срока, на который выдано свидетельство о регистрации;

- на основании волеизъявления самого индивидуального предпринимателя (по его заявлению);

- в случае несостоятельности (банкротства) индивидуального предпринимателя. В указанных случаях свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя подлежит возврату в 15-дневный срок в регистрирующий орган.

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации.

Законодательство РФ не предусматривает сложных процедур прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. Для этого достаточно произвести расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, удостоверить отсутствие претензий со стороны налоговых органов и сдать в регистрирующий орган свидетельство о государственной регистрации.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность банкротства индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст.25 ГК РФ, если индивидуальный предприниматель не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществляемой им предпринимательской деятельностью, он должен объявить о своем банкротстве либо признается банкротом в принудительном порядке по решению суда. Конкретные правила и процедуры, определяющие основания и порядок признания индивидуального предпринимателя банкротом или объявления им о своем банкротстве, установлены Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".

При осуществлении процедуры признания индивидуального предпринимателя банкротом его кредиторы по обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью, также вправе предъявить свои требования. Кредиторы, не заявившие о такого рода требованиях, могут заявить о них и впоследствии после процедуры банкротства. Требования кредиторов индивидуального предпринимателя-банкрота подлежат удовлетворению за счет сумм, полученных от продажи принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание. Ст. 25 ГК РФ определяет следующую очередность удовлетворения требований кредиторов. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми индивидуальный предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; они удовлетворяются путем капитализации соответствующих платежей. К первой очереди относятся и требования о взыскании алиментов. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), и по выплате вознаграждений по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества индивидуального предпринимателя. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. В пятую очередь производятся расчеты с прочими кредиторами.

Требования кредиторов каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При недостаточности средств для полного удовлетворения требований всех кредиторов одной очереди эти требования удовлетворяются пропорционально имеющейся задолженности.

После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом, удовлетворить которые оказалось невозможным из-за недостаточности имущества предпринимателя. Сохраняют силу требования граждан, перед которыми индивидуальный предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также иные требования личного характера.

6. Малые предприятия. Государственная поддержка малого предпринимательства

Малые предприятия есть субъекты предпринимательской деятельности, обладающие особым правовым статусом.

Переход к рыночному хозяйству, изменение экономической основы общественной жизни в нашей стране обусловили необходимость развития малых форм предпринимательства. Малые предприятия имеют ряд преимуществ по сравнению с крупным бизнесом, в частности они более гибки и подвижны, оперативнее реагируют на изменяющуюся конъюнктуру рынка, позволяют успешнее насыщать рынок товарами и услугами. Большое значение малых форм предпринимательства состоит и в том, что они позволяют эффективно решать проблему занятости. В связи с этим получило значительное развитие и законодательство о малом бизнесе.

Основополагающими нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения в этой сфере являются Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007г.№209., Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса" от 24 июля 2002г. №104-ФЗ и др. Малые формы предпринимательства регламентируются также Указом Президента РФ "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации" от 4 апреля 1996 г. №497 (с изм. на 06.01.1999г.), Указом Президента РФ «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» (в первую очередь в сфере малого и среднего предпринимательства) от 15 мая 2008 года N 797, постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1994 г. "О мерах по обеспечению участия малых негосударственных предприятий в реализации государственных программ и выполнении заказов для государственных нужд" и др.

Учредителями малых предприятий могут быть юридические лица и граждане Российской Федерации.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям: формирование инфраструктуры для развития малого предпринимательства; создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических, информационных и иных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий; установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, поддержка их внешнеэкономической деятельности, включая содействие развитию торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с инопартнерами.

Государственная поддержка малого бизнеса осуществляется как на уровне РФ федеральными органами исполнительной власти, так и на уровне субъектов федерации. Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства, разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации в области государственной поддержки малого предпринимательства; проводят анализ состояния малого предпринимательства и эффективности применения мер по его государственной поддержке; готовят прогнозы развития малого предпринимательства и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки, представляют указанные предложения в Правительство Российской Федерации. Они организуют также разработку и реализацию федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства, обеспечивают участие субъектов малого предпринимательства в развитии государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ для федеральных нужд; подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств Федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов Российской Федерации для поддержки малого предпринимательства; оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов федерации при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства; координируют деятельность федеральных специализированных организаций, осуществляющих поддержку малого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с федеральной программой государственной поддержки малого бизнеса, региональными и межрегиональными, отраслевыми, межотраслевыми и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов федерации и органами местного самоуправления. Правительство РФ ежегодно перед представлением Федерального бюджета выносит на рассмотрение Федерального Собрания РФ проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. В Федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на реализацию этой программы. Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения: меры по формированию инфраструктуры для поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях; перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства; меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства; меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально незащищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас или в отставку военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест лишения свободы; предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ; меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства незавершенных строительством и неиспользуемых объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях; меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств. Государственные программы поддержки малого предпринимательства разрабатываются в порядке, установленном действующим законодательством, и должны быть соотнесены с государственными программами содействия занятости населения, реализацией миграционной политики, решением экологических проблем и ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, бюджетных средств субъектов федерации и средств местных бюджетов, а также за счет других источников. Объем ежегодно выделяемых средств на развитие малого предпринимательства должен указываться в расходной части федерального бюджета отдельной строкой по представлению Правительства РФ. Объем финансирования программ поддержки малого предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов федерации и средств местных бюджетов указывается в расходной части соответствующих бюджетов отдельной строкой по представлению органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественные объединения вправе самостоятельно разрабатывать и реализовывать программы поддержки малого предпринимательства, создавать фонды поддержки малого предпринимательства, а также вносить предложения в органы исполнительной власти и органы местного самоуправления о включении мероприятий в государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства. Среди мер государственной поддержки малого предпринимательства важное место занимает налоговая политика. Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается налоговым законодательством. Законодательство РФ и законодательство субъектов федерации устанавливает льготы по налогообложению и для организаций, которые выступают в качестве партнеров субъектов малого бизнеса, в частности для фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также для предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого бизнеса и оказания им услуг.

Малым предприятиям с численностью работников -- до 15 человек, включая работающих по гражданско-правовым договорам, - предоставлена возможность применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, за исключением таможенных платежей и пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Круг предприятий, которым предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности ограничен не только численностью работников, но и другими параметрами; ее не могут также применять организации, занятые производством подакцизной продукции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Необходимо также, чтобы в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превышал 100-тысячного минимального размера оплаты труда.

Важной мерой поддержки субъектов малого бизнеса является так называемая ускоренная амортизация. Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы не более 3 лет.

Важными мерами поддержки субъектов малого бизнеса является также их льготное кредитование. Недополученные кредитными организациями, осуществляющими льготное кредитование субъектов малого бизнеса, доходы компенсируются за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом.

В целях обеспечения субъектов малого бизнеса кредитными ресурсами Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предусматривает создание обществ взаимного кредитования субъектов малого бизнеса. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания взаимной финансовой помощи. Данным обществам предоставляется ряд льгот. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства могут не размещать обязательные резервы в Центральном банке Российской Федерации. Управление собственными ресурсами общество может поручить банку, депозитарию или иной кредитной организации. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства самостоятельно определяют размер, периодичность и порядок внесения взносов участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки и условия оказания финансовой помощи.

Общество взаимного кредитования не вправе предоставлять денежные средства физическим и юридическим лицам, которые не являются участниками указанных обществ.

На льготных условиях осуществляется и страхование субъектов малого предпринимательства, при этом законодательством установлены льготы для организаций осуществляющих страхование субъектов малого предпринимательства. Страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого бизнеса, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организациям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого бизнеса. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства.

Одним из необходимых условий успешного функционирования субъектов малого бизнеса в условиях рыночной экономики является наличие соответствующего портфеля заказов, фронта работ. Действующее законодательство, (Закон " О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ "), предусматривал ряд мер, направленных на решение этой проблемы, в частности, указанный закон предусматривал участие субъектов малого предпринимательства в производстве товаров и услуг для государственных нужд. В соответствии с данной статьей Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов федерации должны были резервировать для субъектов малого предпринимательства определенную долю заказов на производство и поставку отдельных видов продукции, работ и услуг для государственных нужд. Государственные заказчики при формировании и размещении заказов, заключении государственных контрактов на закупку и поставку продукции для государственных нужд по видам продукции, отнесенным Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов федерации к приоритетным, обязаны были размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15% от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции. Размещение должно было осуществляться на основе конкурса на указанные поставки, проводимого между субъектами малого предпринимательства.

Предусмотрена также поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ должны осуществлять меры по расширению участия субъектов малого бизнеса в экспортно-импортных операциях, в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности; должны содействовать их участию в международных выставках и ярмарках. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности субъектов малого бизнеса, устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим государственным либо муниципальным фондом поддержки малого предпринимательства.

Среди других мер поддержки малого бизнеса можно отметить их поддержку в информационной сфере, производственно-технологическую поддержку, поддержку субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов федерации и органы местного самоуправления должны разрабатывать и осуществлять меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития и в целях обмена между субъектами малого бизнеса указанной информацией. Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных действующим законодательством, при этом предприятия, учреждения и организации, предоставляющие информационные услуги субъектам малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать субъектам малого предпринимательства полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов федерации и органы местного самоуправления должны разрабатывать и осуществлять мероприятия по обеспечению субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, созданию сети технопарков, лизинговых фирм, производственно-технических центров и других объектов инфрастуктуры, создаваемых в целях поддержки малого предпринимательства. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления должны осуществлять меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействовать в создании и организации деятельности специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, находящихся в государственной и муниципальной собственности. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться на льготных условиях, при этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие производственно-технологическую поддержку субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

Федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов федерации и органы местного самоуправления должны обеспечить развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

В целях эффективной поддержки субъектов малого бизнеса действующее законодательство предусматривает систему органов, целью деятельности которых является осуществление именно этих функций, функций государственной поддержки малого предпринимательства. К таким органам относятся: Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Федеральный и региональные фонды поддержки малого предпринимательства.

Поддержка малого предпринимательства осуществляется и местными органами власти. Фондом поддержки малого предпринимательства признается некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства, путем аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе и иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства. Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом. Основными направлениями деятельности этого фонда являются содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого бизнеса; участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных и межрегиональных, отраслевых и межотраслевых, муниципальных программ поддержки малого предпринимательства; участие в разработке и реализации проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест.

Фонды поддержки малого предпринимательства участвуют также в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивают равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства, поддерживают инновационную деятельность предпринимательских структур, стимулируют разработку и производство принципиально новых видов продукции, оказывают содействие в освоение новых технологий и изобретений. Они содействуют привлечению отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства. Важным направлением их деятельности является организация консультаций по вопросам налогообложения и применения налогового законодательства. Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Средства этого фонда формируются за счет федерального бюджета, а также за счет других источников, предусмотренных ст.15 Закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ". Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства является заказчиком федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Федеральный фонд может выступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым Российской Федерации для поддержки малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым банками и другими кредитными организациями субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов в области малого предпринимательства.

Положение о Федеральном фонде поддержки малого предпринимательства утверждается Правительством РФ. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства осуществляет взаимодействие с аналогичными региональными и муниципальными фондами; взаимодействие осуществляется на основе принципа равенства участников, на взаимной экономической заинтересованности и ответственности. Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предпринимательства являются учрежденные уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов федерации, органами местного самоуправления фонды, в уставном капитале которых участие РФ, субъектов федерации, муниципальных образований составляет не менее 50%. Доходы от деятельности федерального фонда поддержки малого предпринимательства, региональных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются в их распоряжении, не подлежат налогообложению и направляются на реализацию целей и задач, предусмотренных Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Порядок выделения средств из государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства и предоставления за счет этих средств гарантий субъектам малого предпринимательства устанавливается вышеназванными фондами при наличии технико-экономических обоснований, программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства. Государственные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства имеют право на предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов, беспроцентных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицензии на банковскую деятельность. Задачи и функции государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства определяются в их уставах, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов федерации, органами местного самоуправления, уполномоченными создавать такие фонды. К основным задачам указанных фондов относятся предоставление финансовой помощи на возмездной и безвозмездной основе при осуществлении программ демонополизации и перепрофилирования производства в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с действующим законодательством; выполнение функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг; финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для малых предприятий; защита прав потребителей; финансирование научных исследований, научно-практических конференций, симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с деятельностью указанных фондов; проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, аукционов, выставок, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством; организация сбора, обработки правовой, патентно-лицензионной и иной информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства; изучение конъюнктуры внутреннего рынка, предоставление консультационной и организационно-методической помощи при разработке программ и проектов в области малого предпринимательства; осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, участие в международных программах и проектах в области малого предпринимательства. Порядок направления в государственные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства средств из соответствующих бюджетов и контроля за их использованием устанавливается соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления.