Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Импорт товаров как объект финансово-хозяйственного контроля

1.1 Внешнеторговые операции: экономическое содержание и задачи их контроля

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проведения проверок внешнеторговых операций

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

2. Организация и методика проведения ревизии импорта товаров и расчетов с поставщиками

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

2.2 Планирование и организация проведения ревизии импорта товаров и расчетов с поставщиками

2.3 Проверка обоснованности и экономической целесообразности импорта товаров

2.4 Проверка документального оформления ввозимых товаров

2.5 Проверка правильности отражения в учете таможенных платежей и их учета

2.6 Проверка правильности документального оформления, полноты и своевременности оприходования импортированных товаров

2.7 Проверка своевременности и правильности расчетов с зарубежными партнерами по импорту товаров

2.8 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по импорту товаров

3. Методика оформления результатов проверки операций по импорту товаров

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля поставок и расчетов с поставщиками по импорту товаров

3.2 Документальное оформление результатов ревизии импорта товаров

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита по импорту товаров

Заключение

Список использованных источников

Введение

Объективный процесс интернационализации современного мирового хозяйства требует нового уровня многосторонних экономических взаимоотношений, поэтому изучение порядка ревизии и аудита импортных операций предприятий и организаций Республики Беларусь представляет большой практический интерес.

Актуальность темы. В настоящее время некоторые белорусские предприятия являются участниками международной торговли. Либерализация внешнеэкономической политики, отсутствие отрегулированного режима внешнеэкономических связей привели к резкому дисбалансу экспортно-импортных операций, нарушению механизма возвратности валютных средств в страну. Возникли проблемы с учетом импортных товаров, порядком определения стоимости импортных товаров.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности ревизии и аудита импорта товаров, документального оформления материалов ревизии и аудита импортных операций.

Задачами данной курсовой работы являются:

- раскрыть экономическую сущность внешнеторговых операций;

- выявить особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита по импорту товаров;

- описать порядок проверки документального оформления различных операций, связанных с оприходованием импортных товаров, уплатой косвенных платежей, расчетов с иностранными поставщиками.

Теоретической и методологической базой курсовой работы является План счетов бухгалтерского учета, учебные пособия по бухгалтерскому учету и ревизии (аудиту).

Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета показателей бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении импортируемых товаров

При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: оценка и калькуляция как способ стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений; система счетов и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений и др.

В первой главе раскрывается сущность внешнеторговых операций, описываются основные законодательные акты, регулирующие процесс проверки импортных операций, также описывается система внутреннего контроля на предприятии.

Во второй главе раскрываются порядок проведения проверки документального отражения и учета импорта товаров и расчетов с поставщиками, синтетического и аналитического учета данных операций.

В третьей главе описана методика оформления результатов проверки операций, связанных с импортом товаров, дается оценка состояния внутреннего контроля поставок и расчетов с поставщиками по импорту товаров.

В конце работы приводится список использованной литературы.

1. Импорт товаров как объект финансово-хозяйственного контроля

1.1 Внешнеторговые операции: экономическое содержание и задачи их контроля

Внешняя торговля товарами является частью международной торговли и представляет собой специфическую форму обмена товарами между продавцами и покупателями из разных стран.

Исторически внешняя торговля возникла как торговля между приморскими государствами (например, финикийцами и др.). Сухопутная же торговля развивалась более медленно в силу значительных затрат на ее организацию и опасностей, которые во много раз больше, чем перевозка товаров морем. импорт внешнеторговый финансовый ревизия

Внешняя торговля способствует расширению производства, созданию и улучшению путей сообщения как внутри страны, так и между государствами, возникновению ростовщичества, а затем и торгового капитала, развитию международного кредитования и страхования.

Внешняя торговля делится на экспортную и импортную. Превышение экспорта над импортом означает наличие у государства активного торгового баланса. Превышение импорта над экспортом означает пассивный торговый баланс.

Активный торговый баланс является показателем благоприятного экономического развития государства.

Внешняя торговля характеризуется тремя показателями: объемом внешнеторгового товарооборота, товарной структурой и географической структурой.

Под внешнеторговыми операциями понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Внешнеторговые операции включают основные и вспомогательные операции.

Основные операции представляют собой договорные операции по купле-продаже товаров или по обмену товарами (бартер), т.е. эти операции зафиксированы во внешнеторговых договорах.

Вспомогательные операции обеспечивают надлежащее выполнение основных операций. Они включают операции по транспортировке и экспедированию грузов, страхованию грузов, финансированию внешнеторговых операций, расчетам между экспортерами и импортерами, гарантированию их взаимных обязательств, а также таможенные и другие операции, в том числе агентские соглашения с посредниками, поставщиками экспортных и заказчиками импортных товаров, с рекламными агентствами и организациями, исследующими конъюнктуру рынков.

В зависимости от сложности основной операции импортеры совершают как самостоятельно, так и с привлечением других фирм и организаций на одну основную до 10 и более вспомогательных операций.

Расчеты между контрагентами внешнеторговых сделок обычно производятся как собственными, так и заемными денежными средствами. С целью сокращения валютных затрат на импорт крупных партий оборудования предприятиями в международной практике широко применяются компенсационные сделки, по условиям которых кредиты, представляемые крупными иностранными фирмами, погашаются поставками продукции. Возможно также и частичное денежное погашение.

Импортные операции обычно осуществляются в комплексе мероприятий, обеспечивающих транспортировку, экспедирование, хранение, подработку и переработку товаров, их страхование, платежи и др. При своем движении из страны в страну товары могут неоднократно менять владельца, пока не дойдут до конечного потребителя [16, с.76].

Задачами контроля внешнеторговых операций являются:

- проверка наличия внешнеторговых договоров с поставщиками по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, валютам платежа и др.;

- оценка кредиторской задолженности по реальности ко взысканию и по срокам взыскания;

- анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа и др.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проведения проверок внешнеторговых операций

Учет проверки внешнеторговых операций регулируется следующими нормативно - правовыми актами:

1. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (в ред. постановления Министерства финансов от 13.11.2003 № 153) [12];

2. Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года № 42-З с изменениями и дополнениями от 29.12.2006 N 188-З, зарегистрировано в НРПА РБ 29 декабря 2006 г. N 2/1285 [1];

3. Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" № 3373-ХII от 8 ноября 1994 г. (ред. от 18.12.2002 № 164-З), в редакции Закона от 18 декабря 2002 г. № 164-З с изм. и доп. Закон Республики Беларусь от 29 июня 2006 г. № 137-З, от 08.07.2008 N 369-З [2];

4. Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации": постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 г. (зарег. в НРПА 07.05.2002 г. рег. № 8/8076) [9];

5. Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 80 [11];

6. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.02.2006 г. № 12 "Об утверждении Инструкции по ведению первичного учета в организациях промышленности и альбома унифицированных форм первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета" [5];

7. "Положением о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь", утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1997 г. № 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722) [10];

8. Порядком организации и проведения проверок (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. № 722 [14];

9. Декретом Президента Республики Беларусь "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" № 15 от 30.06.2000 г. с изменениями (Декрет № 1 от 28.01.2010 г.) [4];

10. Положением о приемке товаров по количеству и качеству, сроках составления актов с учетом специфики товаров, материалов и места составления актов, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 г. № 285 [9];

11. Указом Президента Республики Беларусь "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" от 4 января 2000 г. № 7 (с изм. и доп.: Указ Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 316 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 58, 1/2737); Указ Президента Республики Беларусь от 13 декабря 2001 г. № 742 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 1/3313); Указ Президента Республики Беларусь от 11 июня 2003 г. № 246 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 67, 1/4677); Указ Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 577 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 150, 1/7934) [3];

12. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкцией по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" [7];

13. "Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 г. № 78 [8];

14. Правилами аудиторской деятельности "Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности": постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2002 г. N 124 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" с изм. и доп. № 188, 2007 г. [13] и др.

Источниками информационного обеспечения проведения проверок внешнеторговых операций являются:

1. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств, форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №5;

2. статистическая отчетность;

3. регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера по счетам 41, 60, 52, 68, ведомости;

4. документы: договора и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т.п.), материалы инвентаризации; учетная политика и т.п. [20, с. 217].

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Система внутреннего контроля - это система подготовки проектов договоров и их согласования, право подписи на договорах, порядок выдачи доверенностей на получение товаров, сроки и порядок отчета по полученным доверенностям, графики инвентаризации товаров и др. [20, с. 218].

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля в организации являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности организации;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником организации;

3) обеспечение сохранности имущества организации.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство организации обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

· в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

· бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

· компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

· средства организации не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

· все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

· внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства организации по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем можно различить две системы:

· систему внутреннего финансового контроля;

· систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения организации, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника организации. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации.

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре организации, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам организации в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками организации своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

- бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

- ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

- теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления организацией.

2. Организация и методика проведения ревизии импорта товаров и расчетов с поставщиками

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

Характеристика порядка проведения ревизии импорта товаров будет проводиться на основании общества с ограниченной ответственностью "ПартнерСтройКонтракт".

Юридический адрес: 220013, г. Минск, ул. Я. Коласа, 38/16-29.

ООО "ПартнерСтройКонтракт" зарегистрировано решением № 2041 от 17.11.2005 г. Минским городским исполнительным комитетом. УНП - 190565337.

Основное направление работы предприятия - оптовая торговля строительным оборудованием и строительными материалами, в частности комплектующими к строительным лесам, бытовкам, штукатурными станциями и др.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех работников предприятия.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителям и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Учетной политикой предприятия, утвержденной приказом от 03.01.2010 г. № 1-УП, обеспечивается полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; тождество данных аналитического учета оборотам и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

ООО "ПартнерСтройКонтракт" применяется автоматизированная фолрма ведения учета на базе программы "1С: Предприятие 7.7" с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Учет ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основании Типового плана счетов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 с изменениями и дополнениями и инструкцией по применению Типового плана счетов. Рабочий план счетов аналитического учета определен самостоятельно предприятием с учетом субсчетов, определенных Типовым планом счетов, положениями действующего законодательства.

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары" по покупным ценам. Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров и доставке товаров со склада поставщика включается в стоимость товаров.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками".

При приобретении и оплате товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация пользуется "Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 г. № 78.

Выручка отражается по мере оплаты за отгруженные товары.

В ООО "ПартнерСтройКонтракт" организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательными актами.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии импорта товаров и расчетов с поставщиками

При проведении ревизии импорта товаров и расчетов с поставщиков можно выделить следующие направления ревизии:

1. наличие договоров с поставщиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

2. проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.

3. оценка кредиторской задолженности по реальности и взысканию и по срокам погашения;

4. анализ эффективности используемых инструментов и валют платежа;

5. проверка документального оприходования импортируемых товаров;

6. проверка правильности отражения в учете таможенных платежей и др.

Проверка осуществляется по данным счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 41 "Товары". Такую проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам), ведомственного контроля. Цель проверки - соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с поставщиками и по импорту товаров.

Планирование ревизионной работы включает в себя условия осуществления экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Утвержденные в установленном порядке планы проведения ревизий могут дополняться и уточняться исходя из конкретных обстоятельств (смена руководителей или главных бухгалтеров предприятий, хищения, злоупотребления и т.п.). Планы эти не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность проведения каждой ревизии.

Составляются также планы проведения тематических проверок: сохранности импортных товаров; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; полноты и своевременности оприходования импортируемых товаров и т.д.

На первоначальном этапе проведения ревизии импортных товаров проводится обязательно инвентаризация импортируемых товаров.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров и тары комиссия проводит следующие первоочередные меры:

- пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся товары;

- проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

- проверяет и визирует последний на дату инвентаризации отчет материально ответственного лица о движении товаров и тары по складу с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них "До инвентаризации на … (дата)" и подпись председателя комиссии.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. Количество единиц товаров и тары определяет материально ответственное лицо, а председатель и другие члены комиссии контролируют правильность их определения.

Товары, находящиеся в таре, упаковке, могут быть записаны в опись на основании спецификации или маркировки по таре, но часть товара выборочно должна быть распакована для проверки их количества и качества. При наличии большого количества весовых товаров результаты каждого их взвешивания член комиссии и материально ответственное лицо записывают предварительно в накопительную Ведомость отвесов. По окончании взвешивания всей партии товара ведомость отвесов закрывают, сверяют общий итог количества товаров и переносят его в опись. Составленные по наименованиям отдельных товаров ведомости отвесов служат приложениями к описи.

Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров и тары со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле. Отдельные описи с присвоением порядкового номера составляют на товары; порчу товаров; тару; товары и тару на ответственном хранении и т.п.

Окончательные недостачи товаров и тары относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. Окончательные излишки товаров и тары приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

2.3 Проверка обоснованности и экономической целесообразности импорта товаров

Внешнеторговые импортные операции осуществляются на основании следующих документов:

- внешнеторгового договора (контракта) на поставку товаров;

- паспорта импортной сделки;

- грузовой таможенной декларации;

- товарно-транспортных документов (накладных, коносаментов и т.д.);

- счетов-фактур;

- счетов;

- международных накладных;

- товарно-транспортных накладных формы CMR;

- сертификатов о происхождении товаров;

- сертификатов соответствия.

По своей сути внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки организация-поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом во внешнеторговых операциях одной из сторон такой сделки является иностранное лицо.

В большинстве операций по импорту товаров на ООО "ПартнерСтройКонтракт" поставщиком являются российские организации.

Содержание таких договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.д.) определено гражданским законодательством.

При проверке договоров по поставке импортных товаров целесообразно проверить наличие следующих реквизитов:

- унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями ("/"), сформированных следующим образом:

ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ,

где первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны покупателя (продавца) по Международному классификатору "Страны мира", используемому для целей таможенного оформления;

вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код белорусской организации - покупателя (ОКПО);

третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа, определяемый белорусской организацией - покупателем;

- дата подписания контракта, оформляемая следующим образом:

ДД.ММ.ГГ,

где ДД - день (две цифры);

ММ - месяц (две цифры);

ГГ - год (две последние цифры года).

При этом каждые две цифры отделяются друг от друга точкой.

- место подписания контракта;

- полные официальные наименования сторон (продавца и покупателя);

- страна иностранного партнера (покупателя) и страна назначения товара. В данном случае приводятся полные наименования этих стран и их трехзначный код в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, используемым для целей таможенного оформления;

- предмет контракта, в котором указываются:

наименование и полная характеристика товара (полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию);

тара/упаковка, маркировка товара. Наименование тары или упаковки приводится в соответствии с Международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)";

описание и требования к маркировке товара;

объем, вес, количество товара. В случае необходимости приводится количество товара в единицах изменения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД;

- общая сумма договора поставки и цена за единицу товара в иностранной валюте, а также цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара Инкотермс ("Инкотермс-90" или "Инкотермс-2000"). Наименование и код валюты, в которой оценен товар, приводятся в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.

Если цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводятся подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта;

- при описании условий платежа отражаются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

Кроме того, в данном разделе приводятся полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты;

- порядок поставки товаров (дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара) с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту;

- место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;

- форс-мажорные обстоятельства;

- другие условия и обстоятельства сделки (страхование груза, гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги);

- порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. При этом во избежание значительных недоразумений целесообразно согласовывать, правом какого государства будут регулироваться отношения по данному контракту;

- санкции (пени, неустойка и т.д.) за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего количества и качества;

- юридические и почтовые адреса (включая индексы) продавца и покупателя, контактные телефоны, факс, адрес электронной почты организаций продавца и покупателя, а также подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить данный контракт, заверенные печатью.

Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а покупателя - приобрести этот товар). Однако для целей государственного контроля за подобными операциями должен быть оформлен паспорт сделки (раньше он назывался "паспорт импортной сделки" или "паспорт экспортной сделки").

Основным документом, подтверждающим факт ввоза товаров при импорте или вывоза товаров при экспорте, является таможенная декларация.

Необходимо проверить тщательно порядок оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

ГТД заполняется на русском языке, на печатающем устройстве компьютера или на пишущей машинке. В отдельных случаях таможенные органы вправе разрешить подачу ГТД, сведения в которую внесены от руки.

С момента оформления принятия ГТД она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

2.4 Проверка документального оформления ввозимых товаров

По каждому поступившему импортному товару необходимо при проверке документального оформления ввозимых товаров ознакомиться с грузовыми таможенными декларациями, накладными и другими документами.

На следующем этапе проверки необходимо проверить и установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по импортным операциям, а также определена стоимость поступивших товаров, перечисленных в денежные единицы Республики Беларусь.

При приобретении имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанный в товарно-транспортной накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.

При приобретении импортных товаров на условиях комиссии надо проверить и установить, правильно ли отражены в учете, принимая во внимание, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Следует также проверить отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с комиссионным вознаграждением.

При проверке документального оформления операций импорта товаров сплошной проверке необходимо подвергнуть все первичные документы на оприходование товаров (товарно-транспортные накладные ф. ТТН-1).

При проверке достоверности показателей бухгалтерской отчетности по счетам 41, 60, 68 нужно сопоставить данные товарных отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Для окончательных выводов о достоверности или недостоверности показателей бухгалтерской отчетности и данных первичных документов анализируются выявленные отклонения в учете, факты не отражения или отражения в учете в искаженном виде отдельных хозяйственных операций.

2.5 Проверка правильности отражения в учете таможенных платежей и их учета

При ввозе на территорию Республики Беларусь товары подлежат обложению таможенными пошлинами. Перечень облагаемых товаров, размеры ставок, их дифференциация в зависимости от страны происхождения определяются Таможенным тарифом РБ.

На сумму начисленных таможенных пошлин и сборов производят следующую запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 41 счета "Товары"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь импортируемые товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Проверяется правильность исчисления суммы НДС от стоимости ввозимых товаров.

Сумма НДС исчисляется в рублях по следующей формуле:

а) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

; (2.1)

б) по прочим товарам:

; (2.2)

где С - таможенная стоимость товара;

П - сумма таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость.

Отражается сумма НДС по приобретенным товарам:

Дебет счета 18 субсчет "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма НДС, перечисленная в бюджет, отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Далее необходимо проверить правильность порядка зачета входного НДС в счет исчисленного налога на добавленную стоимость по декларациям (расчетам) налога на добавленную стоимость.

2.6 Проверка правильности документального оформления, полноты и своевременности оприходования импортированных товаров

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками".

Оприходование импортных товаров и материалов производится в сумме контрактной стоимости, которая рассчитывается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оприходования.

Дальнейшая переоценка этих ценностей в связи с изменениями курса Национального банка не производится.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара - это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

В соответствии с выбранными базисными условиями поставки часть этих расходов, которую несет импортер, оплачивается экспортером в составе цены товара. Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 "Коммерческие расходы".

Накладные расходы собираются по дебету этого счета.

При начислении делается запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 44 "Коммерческие расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Далее накладные расходы должны быть учтены в составе стоимости импортного товара путем отнесения на счета по учету материальных ценностей:

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 44 "Коммерческие расходы".

2.7 Проверка своевременности и правильности расчетов с зарубежными партнерами по импорту товаров

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или контрактом. Для учета расчетов с зарубежными поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При проверке расчетов с зарубежными поставщиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров;

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере по счету 60, главной книге и балансе;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования импортируемых товаров. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на поступившие товары: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

В ходе проверки по счету 52 "Валютные счета" устанавливается:

- правильность и обоснованность перечисления авансовых платежей партнерам за рубежом;

- соблюдение правового режима текущих валютных операций;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального Банка Беларуси;

- надлежащее оформление банковских документов, содержащих информацию об этих операциях;

- наличие лицензий, представляемых в уполномоченный банк по проведению отдельных операций [20, с. 200].

В ходе проверки платежных операций также необходимо осуществить сплошную проверку платежных поручений на оплату зарубежным партнерам.

2.8 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по импорту товаров

С помощью процедуры отслеживания проводится процедура соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по импорту товаров и Главной книги; Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги производится с использованием Приложения к бухгалтерскому балансу, форма № 5

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета.

Сверяются данные отчетов о движении товаров, складских карточек. Необходимо проверить соответствие показателей движения импортных товаров в общем количестве, с данными аналитического учета в бухгалтерском балансе предприятия.

На этом этапе проверяется правильность отражения данных регистров синтетического и аналитического учета, записей в Главной книге с данными бухгалтерского баланса и статистической отчетности.

Также проверяется правильность внесения записей в соответствующих журналах-ордерах по счетам 52.

3. Методика оформления результатов проверки операций по импорту товаров

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля поставок и расчетов с поставщиками по импорту товаров

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе операций по импорту товаров.

Основу внутреннего контроля ООО "ПартнерСтройКонтракт" составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.

В ходе проведения проверки учета оприходования импортных товаров оценивается адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности ООО "ПартнерСтройКонтракт" и достигается понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля ООО "ПартнерСтройКонтракт" осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отражения в учете выручки от реализации;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфедециальной информации экономического субъекта;

- учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

- процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

Система внутреннего контроля ООО "ПартнерСтройКонтракт" включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство ООО "ПартнерСтройКонтракт" несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности ООО "ПартнерСтройКонтракт", функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура ООО "ПартнерСтройКонтракт" предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля операций по импорту товаров на ООО "ПартнерСтройКонтракт" можно прийти к заключению, что:

- в общем, осуществляется контроль за формированием реальной стоимости на импортные товары;

- систематически проверяется документация хозяйственных операций по импорту товаров и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

3.2 Документальное оформление результатов ревизии импорта товаров

По результатам ревизии импорта товаров, в ходе которой выявлены нарушения законодательства, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой. Акты (справки) подписываются проверяющим. Руководитель проверяемой организации (его заместитель), а также главный бухгалтер организации обязаны подписать акт (справку) ревизии. При необходимости акт (справка) проверки (ревизии) подписывается иными участниками ревизии.

В случае отказа вышеназванных лиц проверяемой организации от подписания акта (справки) ревизии в нем делается соответствующая запись и акт (справка) направляется проверяемой организации (вручается ее представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) ревизии, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта (справки).

Участвующие в ревизии лица по окончании проверки в установленные планом сроки предоставляют руководителю ревизии, оформленные надлежащим образом на электронном и бумажном носителях акты или справки с соответствующими предложениями по устранению выявленных недостатков и нарушений в работе организации. Акты или справки членов ревизионной группы используются руководителем ревизии при составлении сводного акта или справки ревизии.

При необходимости руководитель ревизии имеет право потребовать от членов ревизионной группы дополнительной проверки отдельных вопросов или доработки предоставленных актов или справок. В случаях неполного и необъективного отражения в актах или справках фактического положения дел в проверяемой организации, а также несвоевременного предоставления актов или справок ревизии для составления общего акта руководитель ревизии докладывает об этом лицу, назначившему ревизию.

Итоги ревизии рассматриваются в проверяемой организации. По результатам рассмотрения его руководитель издает приказ, направленный на устранение имеющихся недостатков в работе и недопущение их в дальнейшем.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства, проверяющим до окончания ревизии составляется промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим, руководителем (его заместителем) проверяемой организации, а также главным бухгалтером организации. При необходимости промежуточный акт подписывают иные участники ревизии.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии.

В акте ревизии указываются:

1. основание назначения ревизии, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы должностных лиц, проводивших ревизию;

2. даты начала и завершения ревизии, в случаях перерывов указывается их период, место составления акта ревизии;

3. должности, фамилии и инициалы должностных лиц проверяемой организации, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, фамилии и инициалы руководителя (его заместителя) и главного бухгалтера организации, занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии;

4. наименование и место нахождения проверяемой организации, учетный номер плательщика, реквизиты расчетного и иных счетов;

5. наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной ревизии;

6. кем и когда были проведены предыдущие ревизии за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения законодательства;

7. какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

8. место, время (если оно установлено), характер совершенного нарушения, акты законодательства, которые нарушены;

9. установленные в ходе ревизии недостачи импортных товаров, потери от переплаты поставщикам по счетам и расчетам, а также излишки импортных товаров;

10. размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений, а также должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения.