Основы внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1 вопрос

2 вопрос

Задача

Вопрос 1: Правила международного регулирования ВЭД

Помимо государственного регулирования на организацию учета внешнеэкономической деятельности влияют нормы и правила международного регулирования экспортно-импортных операций, которое принципиально отличается от государственного. Прежде всего, на этом уровне действует иной источник права. Над субъектами не стоит государство, принуждающее к исполнению принятых решений. Правотворчество совершается как процесс поиска и признания взаимоприемлемых условий, как процесс выработки удовлетворяющих всех участников норм, правил, стандартов, требований и обязательств, форм и процедур. Регулирование совершается через добровольное признание субъектами, вновь выходящими на мировой рынок, сложившихся традиций и подписанных соглашений.

Государство, вводя те или иные меры, руководствуется интересами своей страны в первую очередь, а иногда и субъективными соображениями, действует обычно ограничительно. Например, для защиты своего рынка вводится таможенный барьер. Решение создать благоприятные условия развития каким-то отраслям приводит к созданию для них льготного таможенного режима. Вызрело решение пополнить бюджет валютой - увеличивается бремя таможенных платежей для субъектов внешнеторговых операций. Набор инструментов определяется политикой государства (структурной, кредитной, социальной, военной и др).

Международное регулирование служит более широким целям: преодоление барьеров, создание наиболее благоприятных условий развития международных экономических связей, ликвидация торговой дискриминации, сокращение до минимума времени и издержек на подготовку, реализация контрактов, разработка коммерческой терминологии, исключающей разногласия, помощь в разрешении споров.

В международном регулировании можно условно выделить несколько уровней.

Самый высокий уровень - признанные во всем мире нормы, правила, традиции, добровольно соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения. Примером последних могут быть: Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров; Процедура урегулирования споров ГАТТ; Традиционные формы финансирования (расчетов) экспорта-импорта, гарантий выполнения обязательств, страхования сделок и перевозок. Сюда можно отнести также и Международные правила толкования торговых терминов ("Инкотермс"), разработанные Международной торговой палатой.

К среднему уровню можно отнести соглашения групп государств, экономических сообществ и международных организаций предпринимателей, соглашения специального назначения. Примерами могут служить регулирование в Европейском Сообществе (в частности, законодательство о конкуренции ЕС), Конвенция о представительстве в международной купле-продаже товаров и др. Здесь следует упомянуть и разработку международных стандартов бухгалтерского учета, способствующих росту взаимопонимания партнеров,ускорению операций.

Наконец, можно выделить уровень двусторонних межгосударственных соглашений, обеспечивающих более или менее благоприятные условия сделок.

Особо следует выделить договор (контракт) между предпринимателями разных стран. Его отработанное веками содержание является само по себе регулятором взаимоотношений. Большинство международных (межгосударственных) документов регулируют экономические отношения путем разработки стандартов содержания договора, выработки единых понятий.

Договор представляет собой документ, детально регламентирующий действия подписавших его сторон, совершающих сделку. Хотя договор является в каждом конкретном случае результатом переговоров двух (иногда нескольких) сторон, его в полной мере можно отнести к основным документам, регулирующим внешнеэкономическую деятельность и порядок ее учета.

Поскольку сделка партнеров разных стран имеет международный характер, следует принимать во внимание сложившиеся нормы и правила регулирования этих отношений. Международные требования к содержанию контрактов значительно выше, чем сложились в отечественной практике. Здесь требуется обширная судебная, арбитражная, частная практика, включающая образцы контрактов, применяемых в тех или иных случаях. Это вопрос времени и правовой культуры. Выход на внешний рынок предполагает необходимость освоения мирового опыта договорного регулирования сделок, что сопряжено с иным характером договорного мышления. В международных сделках над предпринимателями не стоит орган, определяющий, что должно быть вписано в контракт. Стороны оформляют сделку контрактом исключительно добровольно, т.е. описывают для себя детальную регламентацию действий и расчетов, опираясь на отработанные веками формы и процедуры. По существу, в международных сделках вместо закона, указа или постановления, определяющего стандарты содержания контракта, действует обычай опираться на прецедент, который служит основным источником контрактного права.

Контрактные отношения всегда индивидуальны, как неповторимы участники, их цели, товары и хозяйственные связи. Это не исключает возможности разработки международных стандартов, реализующихся через типовые договоры. Предприниматели используют их в качестве основы (экономя на этом время), дополняя элементами индивидуальными, присущими только данной сделке. Таким образом, контракты включают наряду с индивидуальными ряд типовых элементов: положений, условий, статей, формулировок. Иначе, договоры одного типа содержат отработанную веками общую часть. Она-то и является объектом регулирования в международных соглашениях. "Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров" (Документ А/CONF.97/ 18, Annex 1) - один из важнейших документов такого регулирования. Она представляет собой епособ регулирования, основанный на принципе добровольного соглашения государств-участников. Ее цель - принять единообразные нормы, этим устранить правовые барьеры, облегчить взаимопонимание партнеров и таким образом содействовать развитию международной торговли. Конвенция распространяется только на договоры куплипродажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах. Это не случайно. Подобные сделки занимают наибольший удельный вес в международных экономических отношениях, опираются на самый большой опыт, поэтому поддаются международному регулированию.

Конвенция распространяется не на все содержание договора. Она регулирует только заключение договора и те права и обязательства продавца и покупателя, которые вытекают из содержания договора. Тем не менее, значение этого документа трудно переоценить.

Общими структурными элементами контрактов международной купли-продажи можно считать:

1. Вводную часть.

2. Определение предмета контракта.

3. Определение количества и качества.

4. Срок и дату поставки.

5. Базисные условия поставки.

6. Цену.

7. Платеж.

8. Упаковку.

9. Порядок отгрузки.

10. Сдачу-приемку.

11. Рекламации.

12. Гарантии.

13. Санкции.

14. Оговорку "Форс-мажор".

15. Арбитраж.

16. Транспортные условия.

17. Лицензии на экспорт и импорт.

Реализация записанных во всех этих статьях условий учитывается через первичные документы бухгалтерией.

Для других типов договоров международной практикой наработана своя оптимальная структура, являющаяся лишь основой для формулирования конкретных записей, удовлетворяющих договаривающиеся стороны. Иная структура контрактов приемлема для сделок с недвижимостью, строительных, кредитных, арендных и других соглашений.

Поскольку сфера исследования внешнеэкономической деятельности, для которой разрабатывается методология учета, определена, нас интересует содержание международного контракта купли-продажи товара и некоторых примыкающих к нему, близких no содержанию тигтов контрактов с посредниками. Рассмотрим теперь связь между организацией учета и содержанием контрактов подробнее. Стороны договора берут на себя конкретные обязательства, которые записываются в условиях договора. Основными обязательствами для поставщика являются: поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар; Для покупателя - уплатить цену за товар и принять поставку. При определении количества товара необходимо учитывать различия национальных мер и весов. Во избежание конфликтов порой приходится указывать количество в обеих системах. Решению проблемы способствует обращение к совокупности измерителей, предлагаемых Гармонизированной системой.

При определении качества товара применение национальных стандартов перестает быть обязательным. Скорее всего приемлемо применение международных стандартов для товаров, обладающих родовыми признаками, разработанных различными союзами предпринимателей, ассоциациями.

Определение срока и даты поставки в международном договоре отличается применением общепринятых терминов, имеющих определенный смысл, и некоторыми обычаями. В частности, под немедленной понимается поставка от 1 до 14 дней.

Наибольшие риски предпринимателей связаны с перемещением товаров из одной страны в другую. Сторонам контракта часто неизвестны различия в торговой практике в странах их партнеров. Это влечет за собой недопонимание, споры и обращения в суды, а также потерю времени и денег. Случаи утраты, гибели, порчи товара ведут к конфликтам, делают необходимой исковую защиту. Для устранения подобных проблем Международная торговая палата разработала Международные правила толкования торговых терминов, известных как "Инкотермс". Последние дополнения в "Инкотермс" бьии внесены в 1990 г. В них аккумулирована торговая практика большинсгва стран - учасгниц международной торговли. Они содержат основные базисные условия посгавок, которые влияют на размер накладных расходов по экспорту и импорту, следовательно, учитываются при определении контрактной цены экспортного или импортного товара и ожидаемой прибьии.

Под базисными условиями поставок в"Инкотермс" понимают совокупность специальных условий, определяющих обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливающих момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя.

Условия поставок определяют права и обязанности сторон при доставке товара, распределение расходов продавца и покупателя на страхование товара, фиксируют момент и место сдачи товара. Они имеют сущесгвенное значение, поскольку от их определения в значительной степени зависит контрактная цена товара, эффективность сделки.

Необходимо отметить, что "Инкотермс" носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в какой-то части в контракте зависит от воли договаривающихся сторон. При несовпадении толкования базисных условий в контракте и в "Инкотермс" приоритет имеют условия контракта.

В "Инкотермс" не оговорен момент перехода прав собственности на товар. Это положение необходимо оговаривать в контракте специально. Во избежание конфликта следует иметь в виду существование различий государственной регламентации перехода прав собственности в разных странах. Условия поставок (термины) разделяются на четыре группы. Первая группа терминов объединяет случаи, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (группа "Е"). Согласно терминам второй группы продавец предоставляет товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем (группа "F"). Термины третьей группы (группа "С") определяют обязанности продавца по оплате груза без принятия риска утраты товара.на себя и, наконец, согласно терминам четвертой группы (группа "D") продавец несет все расходы и риски до передачи товара в стране назначения. Анализируя обязанности сторон по оплате таможенных сборов, транспортных расходов, расходов по упаковке и погрузке 16 говаров, можно увидеть, как изменяются состав и сумма накладных расходов по экспорту или импорту. Так, для предприятия - поставщика экспортного товара термины группы "Е" предполагают минимальные накладные расходы. В то же время они максимальны для предприятия-импортера. Условия поставок группы "D", в свою очередь, обусловливают максимальные расходы для экспортера и минимальные - для импортера. Бухгалтерии важно еще до начала выполнения контракта знать, какие условия поставок в нем заложены, чтобы определить планируемые размеры накладных расходов, связанных с экспортом или импортом товаров.

Важное место в отношениях продавца и покупателя занимают последствия неисполнения обязанностей по контракту. Размср штрафов и неустоек влияет на размер издержек по контракту ii на размер планируемой и полученной прибыли. Анализ содержания конкретных договоров показывает, что большинство, если не все его пункты, служат источниками учетной информации для бухгалтерии. Действительно, учету подлежат все важнейшие элементы соглашения, начиная с названия контракта, даты его подписания и кончая перечнем приложений и реквизитами сторон, если бухгалтерия видит свою задачу не только в механической фиксации данных поступающих докуменгов, но и в сопоставлении фактического исполнения обязательств с записанными в контракте условиями.

2 вопрос: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

В раскрытии этого вопроса использовала основные положения ПБУ 3/2006 по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Приводятся примеры схемы соответствующих бухгалтерских записей.

Статьей 317 ГК РФ рассмотрены случаи, когда в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и пр.). В этих случаях подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

С 1 января 2007 г. к операциям, выраженным в иностранной валюте, применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. ПБУ 3/2006 регулирует вопросы бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Прежде возникающие разницы, связанные с требованием пересчета стоимостной оценки таких активов и обязательств в бухгалтерском учете, называли "суммовыми". С 2007 г. Приказами Минфина России от 27.11.2006 N 155н и N 156н нормы законодательства по бухгалтерскому учету, касающиеся учета суммовых разниц, исключены.

Курсовые разницы подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации на счет 83 "Добавочный капитал". Аналогичное требование содержится в п. 30 IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", согласно которому, если прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале.

Единственным отличием является порядок применения курсов иностранной валюты. В случае исполнения обязательств в иностранной валюте используется официальный курс, устанавливаемый Банком России, а при оплате в рублях - согласованный сторонами в договоре курс.

Пересчет активов и обязательств на отчетную дату

Пунктами 7 и 8 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату. Пересчет должен производиться ежемесячно, а не ежеквартально, как это нередко делают организации. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Требования пересчета на отчетную дату содержатся и в IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", но курс пересчета зависит от характеристики статьи бухгалтерской отчетности (табл. 1). Так, в соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

- статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса; контракт инкотермс обязательство валюта

- неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции.

Таблица 1

Характеристика и содержание статей бухгалтерской отчетности в соответствии с IAS 21

Таким образом, при формировании отчетности по международным стандартам пересчет авансов на отчетную дату не производится. Российские правила учета требуют проведения такого пересчета. Рассмотрим это подробнее.

В ПБУ 3/2006 законодатель ввел в п. 5 дополнительный абзац, которым предусмотрено, что если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Как правило, стороны в договоре определяют пересчет по курсу Банка России на день оплаты. При этом пересчет суммовых разниц, как и раньше, будет необходим только, если предполагается последующая оплата. Дело в том, что в случае предварительной оплаты действующий курс пересчета по таким активам и обязательствам будет равен курсу, определенному в договоре сторонами и уже известному и исчисленному на дату платежа, следовательно, сам результат пересчета будет равен нулю.

Отсутствие необходимости пересчета авансовой задолженности подкрепляется отсутствием изменения денежной оценки последующих или возможных операций по следующим причинам:

- во-первых, выполненные работы, реализованные (полученные) товары, оказанные услуги будут подлежать отражению в учете по курсу на дату оплаты;

- во-вторых, при возврате аванса (например, при расторжении договора по согласию сторон) будет возвращена сумма, исчисленная также исходя из курса на дату оплаты.

Временные разницы в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 производится пересчет на отчетную дату стоимости следующих активов и обязательств:

- краткосрочных ценных бумаг;

- средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами.

В налоговом учете понятие "суммовые разницы" не исключено, как и раньше пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. Сами результаты пересчета включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку в налоговом учете пересчет осуществляется только между датой реализации (оприходования) и датой оплаты, в бухгалтерском учете по разницам, рассчитанным на отчетные даты, будут возникать временные разницы, формируя отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Первоначальная оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Нормы, регулирующие определение стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, исключены из следующих документов по бухгалтерскому учету.

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 16);

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (п. 13);

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (п. п. 9, 21);

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (п. 15);

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (п. 16);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (п. 33).

С 2007 г. при учете активов или обязательств, требующих пересчета в рубли, бухгалтеры будут руководствоваться ПБУ 3/2006. Так, стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Дальнейший пересчет стоимости этих активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Переходные положения

ПБУ 3/2006 вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2007 г. Для соблюдения бухгалтерского принципа сопоставимости в преамбуле ПБУ 3/2006 установлены требования обязательного пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Не подпадают под это требование организации, не являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также кредитные организации и бюджетные учреждения. Иные активы и обязательства пересчету не подлежат.

Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов (60, 62, 66, 67, 76). Полученный пересчет будет отражен в бухгалтерском балансе (форма N 1) за 2007 г. по стр. 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 230 и 240 "Дебиторская задолженность", 620 "Кредиторская задолженность", 510 и 610 "Займы и кредиты" в графе "На начало отчетного периода". Следовательно, данные бухгалтерского баланса за 2006 г. на конец периода не будут совпадать с данными на начало периода в балансе за 2007 г. Полученную разницу пользователь отчетности сможет увидеть в отчете об изменениях капитала (форма N 3) за 2007 г. в отдельной строке между строками "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и "Остаток на 1 января отчетного года".

Требования к раскрытию информации

ПБУ 3/2006 несколько расширило требования к раскрытию информации в отчетности (п. 22). Так, с 2007 г. в бухгалтерской отчетности подлежит отдельному раскрытию следующая информация.

Во-первых, величины курсовых разниц по операциям, подлежащим оплате в иностранной валюте, и курсовых разниц по операциям, оплачиваемым в рублях, отражаются отдельно. В бухгалтерской отчетности данное требование может быть соблюдено путем раскрытия информации:

- отдельной строкой в составе прочих доходов и расходов в форме N 2 и (или)

- в расшифровке отдельных прибылей и убытков, прилагаемой к форме N 2, или в пояснительной записке.

Во-вторых, величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации, подлежит отдельному раскрытию:

- по строке "Добавочный капитал" формы N 1 и (или)

- в пояснительной записке.

В-третьих, официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату, раскрывается в пояснительной записке.

Задача

Право собственности на импортируемый товар перешло к российской организации 1 апреля в момент передачи товара на таможне. Таможенная стоимость товара-55000 долл., таможенная пошлина 6%, НДС-10%, сумма таможенного сбора 5500 рублей. Фактически товар поступил на склад 25 апреля. Курс доллара установлен Центральным Банком:

1 апреля- 32,5 руб. за доллар

25 апреля - 32,8 руб. за доллар

Определить фактическую себестоимость импортного товара и составить бухгалтерские проводки по его поступлению.

Решение:

Найдем стоимость в рублях на 01.04 ( курс 32,5 руб. за доллар)

55000*32,5 = 1787500 руб.

Рассчитаем размер пошлины:

1787500*6% = 107250 руб. ( Дт 15 Кт 76)

Вычислим НДС:

(1787500+107250)*10% = 189475 руб. (Дт 19 Кт 76)

Найдем стоимость в рублях на 25.04 ( курс 32,8 руб. за доллар)

55000*32,8 = 1804000 руб.

Таможенный сбор 5500 руб. (Дт 15 Кт 76)

107250+5500+189475 = 302225 руб. ( Дт 76 Кт 51)

Задолженность перед поставщиком в двух единицах 55000 долл \ 1787500 руб. (Дт 15 Кт 60)

107250+5500+1787500 = 1900250 руб. ( Дт 10 Кт 15)

Списание НДС 189475 руб. ( Дт 68 Кт 19)

Перечислена задолженность перед поставщиком в двух единицах 55000 руб \ 1804000 руб. ( Дт 60 Кт 52)

Отражена отрицательная курсовая разница 1804000 - 1787500 = 16500 руб. (Дт 91 Кт 60)

Размещено на Allbest.ru