Стандарт финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22 Объединение компаний

Содержание

Характер объединения компаний

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Стандартизация учетной системы - объективная потребность и актуальность в исследовании, сравнении и классификации существующих в разных странах систем учета, разработке и рекомендациях по унификации учета и отчетности. В международной практике существуют многочисленные организации. Которые заняты работой в этой области. Среди них:

Комитет по международным бухгалтерским стандартам;

Организация Объединенных наций;

Экономический и социальный совет;

Комиссия по транснациональным корпорациям;

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН);

Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;

Европейский союз (ЕС).

Непосредственно стандартизацией международного учета занимается созданный в 1973 году Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО). Он был организован соглашением между профессиональными объединениями бухгалтеров из ряда стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия. В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа при комитете включает в себя совет по стандартам финансового учета, Международную ассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговую палату, мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является правление, в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в том числе обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а также представителя других групп пользователей.

На мировом уровне Комитет - единственная организация, выпускавшая стандарты бухгалтерского учета. По состоянию на 2001 год КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира и разработал и внедрил 40 международных стандартов финансовой отчетности.

Стандарты соответствуют основному направлению - созданию гармоничной и целостной системы международного учета.

Каждый стандарт включает в себя:

введение, отражающее общее содержание стандарта, изложение его задач и концепций;

определение (терминологию), позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

круг охватываемых проблем, объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

описание методологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии применения данного стандарта;

предписания, связанные с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

указание способа раскрытия информации и др. пояснения;

дату вступления в силу.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22 Объединение компаний

Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Покупка - это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов - это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Материнская компания - это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания).

Доля меньшинства - это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Денежные активы - это удерживаемые деньги и активы, подлежащие получению в фиксированных или установленных суммах денег.

Дата покупки - это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.

Содержание

МСФО 22, Учет для объединения компаний был утвержден в ноябре 1983 года.

В декабре 1993 г. МСФО 22 был пересмотрен в качестве части проекта по сопоставимости и улучшению финансовой отчетности. Он стал МСФО 22, Объединение компаний (МСФО 22 (редакция 1993 г.)).

В июле 1998 года различные параграфы МСФ 22 (редакция 1993 г.) были пересмотрены для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы, а также был пересмотрен порядок учета отрицательной деловой репутации. Пересмотренный Стандарт (МСФО 22 (редакция 1998 г.) вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий пересмотренный Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, то компания должна одновременно принять МСФО 36, МСФО 37 и МСФО 38.

Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета объединений компаний. Настоящий Стандарт охватывает как покупка одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, и учет возникающей положительной или отрицательной величины деловой репутации, как на момент покупки, так и после него. Другие бухгалтерские вопросы включают определение размера доли меньшинства, учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени, последующие изменения в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах, и необходимые раскрытия.

Настоящий стандарт должен применяться для учета объединений компаний. Структурно объединение компаний может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки компанией собственного капитала другой компании или покупки чистых активов другой компании. Оно может осуществляться путем эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить к учреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся компаний другой или ликвидации одной или более объединяющихся компаний. В случае если характер операции соответствует определению объединения компаний, содержащемуся в настоящем Стандарте, то его требования по учету и раскрытию информации применяются независимо от конкретной структуры, принятой для этого объединения.

Объединение компаний может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания - дочерней компанией покупателя. При таких обстоятельствах покупатель применяет настоящий Стандарт в своих сводной финансовой отчетности. Он включает свою долю в приобретаемой компании в свою финансовую отчетность как инвестиции в дочернюю компанию.

Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. В этом случае покупатель применяет настоящий Стандарт в своей собственной финансовой отчетности, и, соответственно, в сводной финансовой отчетности.

Объединение компаний может вести к юридическому слиянию. Поскольку многие юридические слияния возникают как часть реструктуризации или реорганизации группы компаний, настоящий Стандарт не распространяется на подобные слияния, потому что они представляют собой операции между компаниями под общим контролем. Однако любое объединение компаний, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы, рассматривается в сводной финансовой отчетности как покупка, или как объединение интересов, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта.

Характер объединения компаний

В бухгалтерском учете для объединений компаний покупка по своему содержанию отличается от объединения интересов, и сущность операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно, для каждой названной формы объединения устанавливается свой метод учета.

Практически во всех объединениях компаний одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией, что дает возможность определить покупателя. Получение контроля предполагает покупка одной из объединяющихся компаний более половины акций, имеющих право голоса, другой компании, если только, в исключительных случаях, четко не заявлено, что такой пакет акций не обеспечивает контроль над компанией.

Иногда компания приобретает пакет акций другой компании, но, как часть операции обмена, выпускает такое количество своих акций с правом голоса, в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратным покупкам.

В исключительных случаях, оказывается невозможным определить покупателя. Вместо появления доминирующей стороны, акционеры объединяющихся компаний достигают достаточно равноправного соглашения по разделу контроля над всеми, или практически всеми, чистыми активами и деятельностью. Кроме того, управления объединяющихся компаний участвуют в контроле над объединенной компанией. В результате этого акционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски и выгоды объединенной компании. Такое объединение учитывается как объединение интересов.

Для всех объединений компаний в финансовой отчетности за период, в течение которого производилось объединение, должны представляться следующие раскрытия:

названия и описания объединяющихся компаний;

метод учета для объединения;

дата начала функционирования объединения для целей учета; и

любая деятельность, являющаяся результатом объединения компаний, которую объединенная компания решило реализовать.

Для объединения компаний, рассматривающихся как покупка в финансовой отчетности за период, в течение которого производилась покупка, должны представляться следующие дополнительные раскрытия:

процент приобретенных акций с правом голоса; и

первоначальная стоимость покупки и описание выплаченного, или подлежащего выплате при потенциальных обстоятельствах, возмещения при покупке.

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна: раскрыть этот факт; и одновременно принять МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы.

международный стандарт финансовая отчетность

Заключение

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учета; признание объекта учета; оценка объекта учета; отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В настоящее время действуют 30 интерпретаций.

Список использованной литературы

Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.

Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Размещено на Allbest.ru