Размещено на http://www.allbest.ru/

Операции купли-продажи товаров

Описать операции купли-продажи готовой продукции, сырья, комплексного оборудования, кооперированной продукции, продукции в разобранном виде.

Структура договора купли-продажи.

Внешнеторговые контракты обычно содержат следующие основные разделы:

1) определение сторон;

2) предмет договора;

3) цена и общая сумма контракта;

4) сроки поставки товаров;

5) условия платежа;

6) упаковка и маркировка товаров;

7) переход права собственности;

8) гарантии продавцов;

9) штрафные санкции и возмещение убытков;

10) обстоятельства не преодолимой силы;

11) страхование;

12) арбитраж.

Если предметом договора являются машины, оборудование, то контракты могут включать и другие разделы, такие как технические условия, условия испытаний и приемки и т.д. Эти разделы могут быть включены в основной текст контракта или вынесены в приложения, являющиеся его неотъемлемыми частями.

Кроме основных условий контракта стороны могут зафиксировать в договоре ряд дополнительных положений, уточняющих взаимные права и обязанности. В международной торговле широко используются типовые контракты купли и продажи определенных товаров. Такие контракты чаще всего применяются при торговле зерновыми, сахаром, хлопком, лесоматериалами, кофе и др.

Классификация внешнеторговых сделок по видам товаров и услуг:

· Продукция промышленного назначения;

· Сырьевые ресурсы;

· Продовольственные и потребительские товары;

· Научно-техническая продукции;

· Услуги: консалтинговые, инжиниринговые, финансовые, туристические и т.д.

Классификация внешнеторговых сделок по видам товаров и услуг.

а) Торговля промышленной продукцией.

Значение этого вида: доля промышленных товаров в общей структуре внешней торговли страны определяет ее научно-технический потенциал, уровень промышленного развития и место государства в международном разделении труда.

Объем инвестиций в машиностроительный комплекс определяет характер и темпы структурной перестройки экономики государства, влияет на экологическую безопасность новых технологий.

В современных условиях увеличивается роль маркетинга в формировании спроса на новые, экологически безопасные виды техники и технологий.

Высокие темпы научно-технического прогресса ведут к обострению конкуренции на рынке производителей промышленной продукции. Это способствует развитию сопутствующих и посреднических услуг, производственной и сбытовой кооперации.

б) Торговля сырьевыми ресурсами.

Эффективное использование природных богатств, рациональная торговля сырьевыми товарами является важнейшим условием жизни и прогресса общества.

внешнеторговый контракт купля продажа

Классификация внешнеторговых сделок по степени готовности товара. Различают сделки: с готовой продукцией, с продукцией в разобранном виде, и комплектном оборудовании.

1. Торговля готовой продукцией (т.е. продукцией готовой к употреблению без дополнительной обработки) может осуществляться напрямую и через посредников:

В этих случаях между экспортером и импортерам заключаются договора купли-продажи, а при участии посредника - и договор продавца с посредником.

Важным моментом в торговле продукцией является возможность организации предпродажного сервиса - комплекса работ по расконсервации изделий после транспортировки на склад посредника. Цель этой услуги - подготовить товар к продаже, придать ему наилучший вид. Затраты поставщиков и их агентов по этим операциям относятся к издержкам обращения и покрываются за счет стоимости, созданной в процессе производства.

Сокращение сроков поставок товара уменьшает его запасы на складах и способствует уменьшению капиталовложений в складские сооружения.

Предпродажная доработка товара - другая форма производственного процесса в сфере обращения - производится также с целью повышения конкурентоспособности товара, улучшение его экологических характеристик и других индивидуальных требований заказчиков.

Техническое обслуживание машин и оборудования также осуществляется в сфере обращения, на складах и является операцией, обеспечивающей выполнение основной (купли-продажи). Склады посредников, где производятся обеспечивающие операции, называются консигнационными, а посредники - консигнаторами.

2. Торговля продукцией в разобранном виде - осуществляется:

а) Если товаром является крупные и громоздкие сооружения, оборудование, строительные конструкции, мебель, башенные краны и т.д., когда технически невозможно или экономически нецелесообразно транспортировать продукцию в готовом виде;

б) При существующих в ряде стран запретов или ограничений на ввоз продукции, аналогичной выпускаемой национальными производителями. Эти ограничения вводятся для защиты отечественных отраслей от конкуренции иностранных поставщиков. В этом случае на ввоз продукции в разобранном виде устанавливаются пониженные таможенные пошлины. Такая форма торговли выгодна и поставщикам, и потребителям. Для страны - импортера организация сборки продукции содействует развитию национальной промышленности и повышению уровня занятости населения. Конкуренция иностранных поставщиков, хоть и ослабленная количественным ограничением, стимулирует национальных производителей, что ведет к ускорению научно-технического прогресса в стране импортера. Поставщикам эта форма торговли удешевляет продукцию за счет снижения ввозных пошлин и дешевой рабочей силы в стране импортере, используемой при сборке сооружений, конструкций и т.д.

Поставки продукции осуществляются по контрактам купли-продажи и на условиях консигнации. Эта форма торговли способствует созданию совместных предприятий и других видов совместной деятельности, например, соглашений о прогрессивной сборке. Такие соглашения предусматривают организацию сборочного производства готовой продукции из импортируемых узлов и деталей. При этом иностранный партнер принимает обязательство содействовать импортеру в организации собственного производства отдельных частей продукции, с тем, чтобы в течение установленного срока полностью перейти к самостоятельному выпуску готовой продукции. Иностранный партнер может продать лицензию на саму продукцию и "ноу-хау" (know - how) на производство узлов и деталей, поставлять техническое оборудование либо рекомендовать импортеру других иностранных поставщиков оборудования. Импортер без потери времени может начать выпуск готовой продукции, постепенно отказываясь от закупок узлов и деталей за счет налаживания собственного производства. Главными условиями соглашений могут быть:

а) передача лицензий на готовую продукцию и "ноу-хау" по производству узлов и деталей;

б) выполнение проектов предприятия и организация производства4 в) поставка узлов и деталей для сборки конечной продукции;

г) поставка основного и вспомогательного оборудования для производства готовой продукции или рекомендация поставщиков оборудования для самостоятельной закупки его импортером.

Соглашения о прогрессивной сборке содержат условия платежей, сроки выполнения и другие сроки исполнения способствующие поддержанию уровня конкурентоспособности продукции.

В РБ импорт разрозненного оборудования может осуществляться по таможенным режимам: "Таможенный склад", "свободный склад", "переработка на таможенной территории". Учреждать "таможенный склад" могут физические и юридические лица, получившие от таможенных органов Лицензию. В ней указывается срок переработки и количество готового продукта, которого будет вывезено после переработки.

Товары, ввозимые на территорию свободной таможенной зоны, можно перерабатывать, совершать с ними коммерческие сделки, кроме розничной торговли, беспошлинно.

3. Торговля комплектным оборудованием.

Комплектным считается оборудование промышленного предприятия, представляющее единый законченный технологический комплекс. Торговля комплектным оборудованием получило развитие с 50-х годов, как последствие растущего спроса в развивающихся странах, получивших политическую независимость и возможность технико-экономического развития. Отсутствие высокоразвитого машиностроения и квалифицированных кадров в развивающихся странах привело к необходимости приобретать некоторые технологические комплексы и услуги по их проектированию, сооружению и эксплуатации.

Росту объемов мировой торговли комплектным оборудованием способствовало также развитие производств на базе принципиально новых технологий, широкого внедрения энергосберегающих технологических процессов и устройств по охране окружающей среды. Наметилась тенденция удорожания технологического оборудования за счет повышения единичных мощностей установок, повышения их производительности. Росту объемов мировой торговли оборудованием способствует НТП, сокращающий сроки его морального старения. К началу 90 - х. годов мировая торговля комплектным оборудованием составляло 15 - 20 % общего объема торговли машинами и оборудованием.

Основу этого вида торговли составляют кооперационные связи. Поставщики и заказчики совместно разрабатывают технические требования к комплектному оборудованию, увязывают его с инфраструктурой сбыта и промышленной зоной. Контракты на поставки комплектного оборудования и предоставления дополнительных услуг имеют подрядный характер, поскольку поставщики выполняют работы в соответствии с индивидуальными требованиями заказчиков. В объем дополнительных услуг могут входить командировки специалистов для руководства монтажом, наладкой и пуском в эксплуатацию, содействие в организации технического обслуживания, обучения специалистов и другие.

Торговля комплектным оборудованием может иметь следующие разновидности:

а) сооружение объектов на условиях "под ключ";

б) контракты с субподрядными фирмами.

Под сооружением объектов на условиях "под ключ" понимается комплекс подрядных работ. От экономического обоснования сооружения объекта, до сдачи его заказчику в состоянии полной готовности. Разновидностью условий "под ключ" являются условия "продукция в руки", главное отличие которых состоит в оказании поставщиками помощи в управлении технологическими процессами производства.

Под действием НТП понятие "под ключ" трансформировалось и означает в последнее время обязательство поставщика самостоятельно и под свою ответственность разработать, поставить, смонтировать и передать заказчику технологический комплекс или установку в состоянии, полностью готовом к эксплуатации.

Сырье или сырым материалом становятся исследованные, разведанные и добытые природные богатства. Сырые материалы, образующие материальную основу продукта, являются основным материалом.

На практике под сырьем понимаются продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, а под основными материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.

Более широкое определение "сырья" - это комплекс, объединяющий материалы, непосредственно добываемые из окружающей среды (нефть, руды, лес и т.д.) и материалы, подвергшиеся обработке с целью использования их в качестве сырья для производства готовой продукции.

По статистике ООН к сырью относятся: продовольственные ресурсы, продовольственные культуры, продукты животноводства и рыболовства, сырье для пищевой промышленности, кожевенное сырье, каучук, лесопродукты, включая бумагу, текстильные волокна, руды и другие минералы, включая минеральные удобрения, топливные товары и цветные металлы.

Сырьевые ресурсы классифицируются:

1. Топливно-энергетические товары (нефть природный газ каменный уголь).

2. Химические товары

2. а) нефтехимикаты (этилен пропилен пластмассы другие виды).

2. б) медикаменты.

2. в) продукты неорганической химии (красители эфирные масла).

3. Продовольственные товары (молочные продукты, мясо рыба морепродукты, зерновые и продукты их переработки, семена масличных культур, растительные масла, жиры, кофе, какао, чай, фрукты, овощи, сахар, и т.д.).

Сырье потребляемое промышленностью классифицируется:

1) Сельскохозяйственное возобновляемое (продовольственные ресурсы, продовольственные культуры, продукты животноводства и рыболовства, сырье для пищевой промышленности и т.д.)

2) Промышленное (ограниченное в природе и не вознобновляемое):

2. а) минерального происхождения (руды, уголь, нефть, нерудные ископаемые и др.)

2. б) сырье полученное искусственным путем (синтетический каучук, искусственные волокна, пластмассы и др.).

По формам международной торговли сырьевые товары классифицируются:

1) Биржевые, т.е. сделки заключаются на товарных биржах (зерновые, сахар, хлопок и др.).

2) Небиржевые, т.е. продажа по контрактам (нефть, газ, уголь, руды черных и цветных металлов, лесные, целлюлозно-бумажные и др.).

3) Товары, продажа которых осуществляется по международным товарным соглашениям (каучук, пшеница, какао бобы, оливковое масло, сахар и др.).

Внешнеэкономическая деятельность фирм в сырьевом бизнесе жестко регламентирована государственным регулированием экспортно-импортных операций по сырьевым товаром. В то же время государственная политика в области экспорто-импорта сырья регулируется международными соглашениями, конъюнктурой мировых рынков, зависит от развития НТП и влияния транснациональных корпораций (ТНК), политики "торговых барьеров" и протекционизма на сырьевых рынках. Влияет также на формирование конъюнктуры рынков промышленного сырья и топлива политика ассоциаций-экспортеров сырьевых товаров, создаваемых на межправительственной основе. В настоящее время более 20 таких ассоциаций осуществляет коллективную политику контроля над добычей, торговлей и ценами по топливно-сырьевым товарам. Организация стран - экспортеров нефти, созданная в 1960 году (ОПЕК) добилась роста доходов за счет повышения экспортных цен и укрепления позиций национального капитала в нефтедобыче. Примером межгосударственного регулирования рынков сырьевых товаров является конференция ООН по торговле и развитию. Под ее эгидой разрабатывается международные товарные стабилизационные соглашения МТС, заключаемые между экспортерами и импортерами сырья. МТС предусматривает поддержание согласованной цены на сырьевой товар на основе становления системы экспортных квот и создания "буферных" запасов (БЗ), стабилизационных факторов (СФ). Механизм БЗ: при цене ниже нижнего предела с рынка скупается в БЗ излишки товара, при цене слишком высокой из БЗ товар продается. Для усиленного функционирования НТС учрежден общий фонд для сырьевых запасов (ОФСЗ), который оказывает помощь развивающимся странам в форме безвозмездного финансирования и льготных кредитов для развития экспорта.

Контракты по купле-продаже сырья обычно имеют долгосрочный характер, обеспечивающий стабильность и гарантированное снабжение производства исходной продукцией. По законодательству в развивающихся странах в контрактах предусматриваются обязательства импортеров предусматривать расчеты встречными поставками товаров традиционного экспорта.

в) Торговля продовольственными товарами.

Особенности торговли продовольствием:

1) научно технический прогресс способствует увеличению экспорта продовольствия из промышленно развитых стран.

2) торговля осуществляется, как правило, через посредников, имеющих складские помещения, через внутрифирменную торговлю, через филиалы "материнской" компании

В Беларуси за годы реформы (с 1992 по 1998гг.) резко возросла доля продовольствия в доле импорта. Это объясняется несколькими причинами, в т. ч. разрушением сельскохозяйственного производства в период экономической реформы, увеличением доли расходов на питание в общей структуре расходов населения, и либерализации внешней торговли. Сейчас Беларусь активно экспортирует продовольственные товары и сырье.

Таможенные режимы. дать понятие таможенного режима, описать виды

В соответствии с нормами ТК понятие "таможенный режим" в большей части раскрывается через совокупность требований и условий, подлежащих соблюдению и определяющих порядок использования на таможенной территории иностранных товаров, вывоза за ее пределы отечественных или иностранных товаров, а также применения в отношении товаров таможенных пошлин и налогов, различного рода запретов и ограничений.

Таким образом, каждый из таможенных режимов во многом обуславливает порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, а также их размер.

Законодательством РБ установлено 14 видов таможенных режимов:

свободное обращение;

экспорт;

переработка на таможенной территории;

переработка вне таможенной территории;

временный ввоз;

временный вывоз;

таможенный склад;

реимпорт;

реэкспорт;

уничтожение;

отказ в пользу государства;

свободная таможенная зона;

беспошлинная торговля;

свободный склад.

Нетрудно заметить, что по сравнению с прежней редакцией ТК данный перечень сократился за счет 2 таможенных режимов: таможенного режима переработки под таможенным контролем и транзита.

В зависимости от роли таможенных режимов их можно условно разделить на 2 группы. Первая группа характеризуется отсутствием каких-либо условий пользования товарами и ограничений. Это таможенные режимы свободного обращения, экспорта, реимпорта, реэкспорта. Все иные таможенные режимы можно отнести ко второй группе. Такие режимы допускают использование товаров только в строго определенных целях.

Использование некоторых таможенных режимов ограничено определенной территорией, в частности территорией свободной таможенной зоны, свободного склада, таможенного склада. Требованиями таких режимов являются физическое размещение товаров на предусмотренной территории и нахождение на ней товаров не дольше срока действия режима. Вывоз товаров с этой территории обычно требует изменения таможенного режима либо помещения товаров под определенную таможенную процедуру.

В зависимости от периода возможного нахождения товаров под таможенным режимом их можно классифицировать на срочные и бессрочные таможенные режимы.

К таможенным режимам бессрочного характера относятся, например, режимы свободного обращения, экспорта, реимпорта, реэкспорта, отказа в пользу государства, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада.

Ряд таможенных режимов предъявляет дополнительные требования к стране происхождения товаров.

Известно, что лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим либо изменить его на другой. Таков принцип свободы выбора и изменения таможенного режима.

Выбор таможенного режима имеет место в случае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей. Право выбора таможенного режима реализуется, например, при ввозе лицом товаров на таможенную территорию РБ или при их вывозе с этой территории. Изменение же одного таможенного режима на другой возможно только в период действия режима. Как правило, изменение таможенного режима обуславливается изменением намерения лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу РБ, либо истечением срока действия избранного таможенного режима.

Право на свободу выбора и изменение таможенного режима может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу.

Во-первых, некоторые товары могут быть помещены только под определенные таможенные режимы. Одним из примеров таких товаров служат продукты переработки вывезенных за пределы таможенной территории РБ товаров для переработки. До истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории декларант такого таможенного режима обязан обеспечить ввоз и представление продуктов переработки к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим свободного обращения или реимпорта.

Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные режимы. Перечень запрещенных товаров предусмотрен правовой регламентацией большинства таможенных режимов.

Так, не допускается помещение под таможенный режим временного ввоза пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табака и табачных изделий, одежды и обуви, сырья, полуфабрикатов, расходуемых материалов и образцов, кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов, отходов, а также иных товаров, характер использования которых неизбежно повлечет за собой изменение их состояния, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

Остановимся подробнее на рассмотрении каждого из таможенных режимов.

1. Таможенный режим свободного обращения:

ТК в новой редакции определяет свободное обращение как таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории.

Помещение товаров под таможенный режим свободного обращения осуществляется с соблюдением запретов и ограничений на ввоз товаров в РБ. При этом товары, которые запрещены к перемещению через таможенную границу РБ, не могут быть помещены под такой таможенный режим. Однако в отношении иных товаров, а точнее иностранных товаров, находящихся на таможенной территории, может быть заявлен таможенный режим свободного обращения, если этого пожелает сам декларант.

В рассматриваемом случае к иностранным товарам, находящимся на таможенной территории, относятся также и товары, которые получены:

в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

в результате операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории;

товары, образовавшиеся при совершении операций переработки товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Режим свободного обращения, как и иные виды таможенных режимов, предполагает предварительное заявление заинтересованного лица об использовании данного режима. Данная процедура осуществляется путем декларирования товаров, проведения таможенными органами таможенного оформления товаров и выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим либо отказе в этом.

Одним из условий помещения товаров под таможенный режим свободного обращения является исполнение налогового обязательства по уплате таможенных платежей. При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения плательщик должен единовременно уплатить таможенные платежи: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Такие платежи исчисляются по установленным законодательством ставкам и составляют максимальную сумму платежей по отношению к сумме, уплачиваемой, как если бы такие товары были помещены под иные таможенные режимы.

Взимание таможенных платежей экономически оправдано и способствует развитию экономики РБ, пополнению бюджета либо достижению иных целей. Однако взимание таможенных платежей не всегда выгодно для государства. В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, а также торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и целесообразным является использование налоговых льгот по уплате таможенных платежей.

С момента возникновения правовых оснований для применения льгот плательщик вправе либо воспользоваться льготой, либо отказаться от ее использования и заплатить причитающиеся платежи.

При помещении товаров под таможенный режим свободного обращения декларант может использовать свое право на применение налоговых льгот, предусматривающих полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а также на применение тарифных преференций и, следовательно, не уплачивать таможенные платежи.

Наряду с возможностью не уплачивать таможенные платежи термин "налоговые льготы" также включает случаи уплаты их в меньшем размере в связи со снижением ставок таможенных платежей по сравнению с базовыми ставками, возмещение либо возврат ранее уплаченных таможенных платежей, изменение сроков уплаты таможенных платежей. В таких случаях товары, оформленные с предоставлением налоговых льгот, могут использоваться либо распоряжение такими товарами может производиться только в целях, в связи с которыми предоставлены данные льготы. Ответственность за использование либо распоряжение такими товарами, а также обязанность по представлению документов, подтверждающих использование либо распоряжение товарами в тех целях, в связи с которыми предоставлены льготы, несет исключительно декларант.

Таким образом, условиями помещения товаров под таможенный режим свободного обращения являются:

уплата в отношении помещаемых под таможенный режим свободного обращения таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

соблюдение установленных законодательством запретов и ограничений на ввоз.

Таможенный режим экспорта:

2. Таможенный режим, который допускает вывоз, а также постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории, является таможенным режимом экспорта.

Существенной характеристикой этого таможенного режима является отсутствие обязательства об обратном ввозе на таможенную территорию РБ товаров, ранее вывезенных с этой территории. Эта характеристика позволяет отличать таможенный режим экспорта от других таможенных режимов, также связанных с вывозом товаров за пределы белорусской таможенной территории, но предполагающих их последующее возвращение (например, временный вывоз, переработка товаров вне таможенной территории и др.).

Таможенный режим экспорта может быть заявлен как в отношении отечественных товаров, которые находятся на таможенной территории РБ и которые вывозятся за ее пределы, так и в отношении ранее вывезенных за границу РБ товаров.

В любом случае таможенный режим экспорта заявляется при условии уплаты таможенных сборов за таможенное оформление и вывозных таможенных пошлин. При этом ограничение экспорта в виде уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается исходя из национальных интересов государства.

Сумма вывозной таможенной пошлины, подлежащая уплате при таможенном оформлении товаров в режиме экспорта, рассчитывается исходя из ставки вывозной таможенной пошлины, установленной на товары, вывозимые с таможенной территории РБ за пределы государств - членов Евразийского экономического сообщества, постановлением Совмина РБ от 28.06.2002 № 864 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин". При этом вывозными таможенными пошлинами облагается ограниченный перечень товаров. К ним относятся некоторые виды рыб и семян, некоторые готовые продукты из рыбы, отдельные виды алкогольной продукции, минеральные продукты, продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности, пластмассы и изделия из них, необработанные шкуры, древесина и изделия из нее, бумага и картон, медь, никель, алюминий, свинец, цинк, олово и изделия из них.

Аналогично с таможенным режимом свободного обращения таможенный режим экспорта не всегда требует уплаты вывозных таможенных пошлин. В ряде случаев по решению Президента РБ либо в соответствии с законами РБ такой платеж может вовсе не уплачиваться либо уплачиваться в меньшем размере.

Таким образом, законодательство устанавливает следующие требования относительно таможенного режима экспорта:

уплата вывозных таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей;

представление таможенному органу разрешений и (или) лицензий уполномоченных государственных органов на вывоз товаров, ограниченных к перемещению через таможенную границу по основаниям экономического и неэкономического характера;

перевозка товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, по таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Осуществление такой перевозки возлагает на перевозчика обязанности по:

доставке товаров и документов на них в установленные таможенным органом сроки в место доставки товаров, следуя по определенному маршруту, если он установлен;

обеспечению сохранности товаров, таможенных пломб и печатей либо иных средств идентификации, если они применялись;

недопущению разгрузки, перегрузки (перевалки) и иных грузовых операций с товарами, перевозимыми в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также недопущению замены транспортных средств, перевозящих такие товары, без разрешения таможенных органов.

3. Таможенный режим переработки на таможенной территории:

Иногда товары, являющиеся предметом международного обмена, требуют определенной обработки, ремонта и других операций производственного или промышленного характера, которые в силу ряда причин (экономических, технологических и пр.) часто не могут быть произведены на таможенной территории одного государства. Для проведения таких операций и предназначены так называемые режимы переработки.

Таможенный режим переработки на таможенной территории дает право декларанту совершать на таможенной территории операции переработки иностранных товаров в течение установленного срока, чтобы получить продукт переработки, предназначенный для последующего вывоза. Для изготовления любой единицы продукции в таможенном режиме переработки на таможенной территории РБ используются не только товары для переработки, но и дополнительно отечественные товары.

Таким образом, объектом переработки являются товары для переработки и используемые белорусские товары, которые будут подвергнуты переработке.

Из сути режима следует, что только иностранные товары, которые находятся на таможенной территории РБ, могут быть помещены под рассматриваемый таможенный режим. Такой таможенный режим не требует уплаты таможенных пошлин и налогов при его заявлении. Плательщик обязан лишь уплатить таможенный сбор за таможенное оформление.

Рассматриваемый таможенный режим возлагает определенные требования к тем операциям, которые будут проведены с товарами. В частности, далеко не любое совершаемое с товаром действие относится к операции переработки. Например, товары нельзя помещать под таможенный режим переработки на таможенной территории РБ, если предполагается осуществление операций по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке; получение приплода, выращивание и откорм животных; выращивание растений; копирование и размножение информации, аудио - и видеозаписей на любые виды носителей информации и иные операции, определенные Президентом РБ или Правительством РБ.

Однако если в процессе переработки или обработки товары теряют свои индивидуальные характеристики, либо в результате переработки иностранных товаров изготавливаются новые товары, либо осуществляется ремонт, техническое обслуживание товаров, а также когда использование товаров содействует производству продуктов переработки, то осуществление таких операций полностью соответствует требованиям, предъявляемым таможенным режимом переработки на таможенной территории РБ.

Помещая товары под таможенный режим переработки на таможенной территории, таможенный орган устанавливает срок такого режима. Очевидно, что в течение такого срока должны быть произведены операции по переработке товаров. Но этого мало. До истечения срока действия режима товары, помещенные под таможенный режим переработки, а также товары, полученные в результате операций по переработке, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим. ТК устанавливает максимальный срок действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории - 2 года.

Известно, что результатами переработки товаров являются не только продукты переработки, т.е. товары, которые планировалось получить, осуществив операции переработки иностранных товаров, но и товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки, в т. ч. отходы. Такие товары приобретают статус иностранных товаров и также подлежат таможенному оформлению и налогообложению.

Отходы производства и остатки, помещаемые под один из таможенных режимов, облагаются таможенными платежами в соответствии с требованиями такого заявляемого таможенного режима. Для этих целей такие товары считаются ввезенными на таможенную территорию в таком "приобретенном" состоянии.

Какие же таможенные режимы могут быть заявлены после таможенного режима переработки на таможенной территории? Все зависит от того, какие товары декларант предъявил к таможенному оформлению.

Если это продукты переработки, то таможенный режим переработки на таможенной территории РБ завершается их реэкспортом. Допускаются также следующие таможенные режимы: свободного обращения, переработки на таможенной территории, уничтожения или отказа в пользу государства.

Естественно, что при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения должны уплачиваться суммы ввозных таможенных пошлин и налогов. В рассматриваемом случае такие суммы платежей исчисляются не в отношении продуктов переработки, а в отношении товаров для переработки, которые вошли в состав продуктов переработки. При этом таможенная стоимость товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения.

Кроме того, новацией ТК является взимание таможенными органами процентов с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, которые уплачиваются плательщиком при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. Такие проценты исчисляются со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории и заканчиваются днем уплаты таможенных пошлин и налогов. Размер процентов составляет 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.

Если же это товары для переработки, т.е. товары, которые были помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории РБ и которые при этом не подверглись операциям переработки в течение срока действия таможенного режима, то ТК для них предусмотрены такие таможенные режимы, как режим свободного обращения, переработки на таможенной территории, реэкспорта, уничтожения или отказа в пользу государства.

Помещение товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров, под таможенный режим свободного обращения имеет свои особенности. Эти особенности касаются определения таможенной стоимости и ставок ввозных таможенных пошлин.

В частности, ст.177 ТК определено, что таможенная стоимость товаров должна определяться на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин и налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

В отношении товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров и которые помещаются под таможенный режим свободного обращения, также взимаются проценты. Аналогично с ранее рассмотренным случаем проценты взимаются за время пользования отсрочкой, т.е. за период со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории по день уплаты таможенных пошлин и налогов. Размер процентов все тот же и составляет 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.

Третья категория товаров, которая имеет место при осуществлении операций по переработке товаров, - товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки. Для такой категории товаров определены следующие таможенные режимы: режим свободного обращения, реэкспорта, переработки на таможенной территории, уничтожения или отказа в пользу государства.

При помещении описанных выше товаров под соответствующие им таможенные режимы прекращается действие ранее заявленного таможенного режима переработки на таможенной территории РБ. Однако это один из способов прекращения ранее заявленного режима.

Действие таможенного режима переработки на таможенной территории в отношении товаров для переработки прекращается также в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории, а также в связи со снятием товаров для переработки и (или) товаров, полученных в результате операций переработки, с таможенного контроля по причине:

конфискации или обращения в государственную собственность;

фактического вывоза с таможенной территории РБ;

обращения взыскания на такие товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей;

утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами;

наступления иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом РБ или Правительством РБ.

4. Таможенный режим переработки вне таможенной территории:

Данный режим дает заявителю право на вывоз товаров с таможенной территории РБ для их переработки в течение установленного срока. Целью такой переработки, в т. ч. с использованием иностранных товаров, является получение продуктов переработки, которые предназначены для ввоза на таможенную территорию РБ. Данный таможенный режим можно заявить либо в отношении отечественных товаров (за исключением товаров, которые приобрели статус отечественных товаров в связи с помещением под таможенный режим свободного обращения с предоставлением налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, если операциями переработки последних не являются ремонт либо техническое обслуживание), либо в отношении ранее вывезенных с таможенной территории товаров.

Таким образом, таможенный режим переработки вне таможенной территории РБ является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под таможенный режим товары.

Товары, помещаемые под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не облагаются вывозными таможенными пошлинами и налогами. Уплате подлежат исключительно таможенные сборы за таможенное оформление.

Поскольку в основу использования таможенных режимов переработки заложены в значительной мере единые базовые принципы, регламентация переработки товаров в рассматриваемом режиме содержит во многом положения, которые аналогичны установленным в отношении применения режима переработки на таможенной территории РБ. Это относится к порядку согласования таможенным органом условий использования товаров, совершаемым операциям переработки, срокам переработки товаров и пр.

Переработка товаров за пределами таможенной территории РБ ограничивается сроком, установленным таможенными органами. Как правило, это 2 года. Любая переработка товаров предполагает наличие товаров для переработки и продуктов переработки. Все они до истечения срока действия таможенного режима переработки вне таможенной территории должны быть оформлены в таможенном отношении:

продукты переработки, полученные в результате переработки товаров, - помещены под таможенный режим свободного обращения или реимпорта;

товары для переработки, не подвергшиеся операциям переработки, - помещены под таможенный режим экспорта или реимпорта.

Если перечисленные товары, например, конфискованы или обращены в государственную собственность, либо на них обращено взыскание в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей, либо они были утрачены вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения за пределами таможенной территории РБ, либо наступили иные обстоятельства, то действие таможенного режима переработки вне таможенной территории в отношении товаров для переработки в данном случае прекращается. Оно прекращается также в случае истечения срока таможенного режима переработки вне таможенной территории РБ, установленного таможенными органами РБ.

Важным моментом в ТК является установление особого порядка уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. На первый взгляд, рассматриваемый порядок уплаты таможенных пошлин и налогов является сложным в применении. Вместе с тем данное мнение, скорее всего, вызвано тем новым, что заложено в исчислении таможенных пошлин и налогов по сравнению с ранее действующим порядком.

Уплата таможенных пошлин и налогов будет различной в зависимости от того, какой вид ставки таможенных пошлин применяется к продуктам переработки, которые, в свою очередь, помещаются под таможенный режим свободного обращения.

Напомним, что существует три вида ставок таможенных пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

С учетом сказанного законодателем установлен следующий порядок уплаты таможенных пошлин и налогов:

1) если к продуктам переработки применяются адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин, то таможенные платежи взимаются не от всей стоимости продуктов переработки, включающей в себя стоимость товаров для переработки и стоимость операций по переработке, а лишь от стоимости операций переработки товаров. Причем такие операции не должны являться безвозмездным ремонтом либо безвозмездным техническим обслуживанием. Требуемая для расчета таможенных пошлин стоимость определяется из представленных декларантом документов.

Вместе с тем при отсутствии документального подтверждения стоимости операций переработки товаров такая налогооблагаемая стоимость исчисляется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и суммой таможенной стоимости товаров для переработки, вывезенных на переработку и использованных для изготовления ввозимого количества продуктов переработки. При этом подлежащая уплате сумма таможенных пошлин определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки.

Применив в отношении стоимости операций переработки товаров соответствующую ставку таможенных пошлин, можно рассчитать такую пошлину.

Расчет же НДС практически ничем не отличается от общеустановленных принципов расчета данного налога. Главное знать, что при расчете НДС в налогооблагаемую базу включаются стоимость операций переработки товаров, а также суммы фактически уплаченной таможенной пошлины и иных, необходимых для расчета, платежей;

2) если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, то в данном случае говорить о таможенной стоимости как налогооблагаемой базе не приходится. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины исчисляется по следующим правилам:

сначала исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применяется в отношении продуктов переработки;

затем исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, как если бы они были выпущены для свободного обращения;

и, наконец, искомая сумма пошлины получается в результате разницы между первой исчисленной таможенной пошлиной и второй.

Что касается НДС, то сумма подлежащего уплате налога определяется с использованием стоимости операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, она может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;

3) если к продуктам переработки применяются комбинированные ставки ввозных таможенных пошлин, то исчисление таможенных пошлин и НДС при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения производится аналогично исчислению таможенных пошлин по специфическим ставкам и НДС, указанных в п.2.

Относительно акцизов можно сказать, что никаких особенностей исчисления данного налога нет. Как и при помещении иных товаров под таможенный режим свободного обращения, акцизы исчисляются и подлежат уплате в отношении продуктов переработки в полном объеме. Исключение лишь составляют случаи, когда операциями переработки товаров являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание.

5. Таможенный режим временного ввоза:

С точки зрения уплаты таможенных платежей, особое внимание заслуживает таможенный режим временного ввоза. Этот режим допускает использование иностранных товаров на таможенной территории РБ в течение установленного срока.

Товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза, должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта такого режима. По общему правилу временно ввезенные товары не могут быть предметом уступки, передачи во владение либо пользование иным лицам, отчуждения (в любой форме), кроме как по специальному разрешению таможенного органа. Без разрешения таможенного органа допускается лишь передача временно ввезенных товаров во владение иным лицам в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации), хранения и транспортировки. Временно ввезенные товары при этом находятся под таможенным контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара полезных свойств в процессе его личного либо производственного потребления.

Товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении режима он находился в неизменном состоянии, за исключением, быть может, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта. Такое требование, с одной стороны, ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами. В частности, исключается проведение с ними каких-либо операций по переработке или обработке. С другой стороны, указанное требование не позволяет помещать под таможенный режим временного ввоза ряд товаров. В частности, ни пищевые продукты, ни напитки, включая алкогольные, ни табак и табачные изделия, ни одежда и обувь не должны быть помещены под рассматриваемый таможенный режим, поскольку их использование неизбежно повлечет за собой изменение состояния таких товаров. Данный список можно продолжить такими товарами, как сырье, полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы (кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов), отходы, а также рядом иных товаров.

Когда товары временно размещены на таможенной территории РБ, в отношении них уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление, а за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза в республике уплате подлежат 3% от суммы таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных товаров) и НДС, которые подлежали бы уплате в случае их помещения под таможенный режим свободного обращения.

Уплата 3 % -ных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически.

Если выбор пал на разовую уплату, такие 3 % -ные платежи единовременно будут взиматься за весь заявленный срок действия таможенного режима временного ввоза товаров. Например, если товары помещаются под таможенный режим временного ввоза на срок до 7 месяцев, то плательщик обязан произвести платеж сразу за 7 месяцев, т.е.21% от исчисленных сумм таможенных пошлин и налогов (7 х 3 %). Такой платеж производится до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате.

При уплате 3 % -ных платежей периодически сумма, которая подлежит уплате, делится на равные части и уплачивается декларантом:

первая часть 3 % -ных платежей - до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза;

последующие части 3 % -ных платежей - раз в 3 месяца и с учетом того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода. Сроки уплаты платежей таких частей устанавливаются таможенными органами РБ.

Предлагаемый периодический порядок уплаты 3% -ных платежей является выгодным для субъектов предпринимательской деятельности. Действительно, не требуется сразу же изымать из оборота всю необходимую сумму платежей.

Однако в данном случае необходимо учесть следующие моменты:

во-первых, на плательщика возлагается обязанность по четкому отслеживанию сроков периодической уплаты для своевременного внесения платежа в бюджет. В противном случае, когда до наступления установленного срока денежные средства не уплачены, декларант будет нести установленную законодательством ответственность;

во-вторых, при периодической уплате наряду с 3 % -ными платежами законодательством установлена обязанность уплаты процентов. Они взимаются с сумм частей тех 3 % -ных платежей, которые уплачиваются после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. Проценты исчисляются со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза по момент уплаты части 3 % -ных платежей в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты 3 % -ных платежей.

Уплата 3 % -ных платежей, однако, не является бесконечной. Их общая сумма в рамках таможенного режима временного ввоза не должна превышать максимальной суммы, т.е. суммы, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы помещены под таможенный режим свободного обращения.

И, наконец, еще один важный момент: уплаченные 3 % -ные платежи вне зависимости от того, разово либо периодически была осуществлена их уплата, не возвращаются и не зачитываются в случае, если временно ввезенные товары в дальнейшем будут помещены под таможенный режим реэкспорта или под иной таможенный режим, за исключением единственного случая - возврата (зачета) 3 % -ных платежей, уплаченных за неиспользованный срок действия таможенного режима временного ввоза.

Следует также знать, что при наличии правовых оснований для применения налоговой льготы и при использовании такой налоговой льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов или использовании тарифных преференций 3 % -ные платежи не уплачиваются или уплачиваются в меньшем размере.

Применение таможенного режима временного ввоза позволяет снять многие препятствия на пути развития экономических, культурных, гуманитарных связей с зарубежными странами. Использование рассматриваемого таможенного режима характерно при ввозе-вывозе профессионального оборудования, выставочных экспонатов, рекламных материалов, многооборотной тары, оборудования для научно-исследовательских и учебных целей, если их использование носит разовый характер и не имеет смысла помещать их под таможенный режим свободного обращения.