Развитие налоговых систем стран ЕС в период интеграции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Развитие налоговых систем стран ЕС в период интеграции

Лютая Алиса МЭО - 4 (1 группа)

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги - основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Характер и способы осуществления национальной налоговой политики, степень либеральности налогового климата страны в немалой степени зависят от роли, которая отводится государству в современной смешанной экономике. Чем меньше по объему и затратам административно-хозяйственные функции правительства, чем эффективнее государственная система социального обеспечения, тем дешевле обходится налогоплательщикам содержание соответствующего управленческого аппарата, а также покупка общественных товаров и услуг.

В Договоре об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписанном в 1957 г., имеется специальный раздел о налогах. Но его положения касаются только косвенного налогообложения, оказывающего прямое воздействие на торговлю, и в основном ограничиваются изложением некоторых общих принципов. В частности, запрещается облагать товары, импортируемые из стран-членов, внутренними налогами в большем размере, чем отечественные товары, а также возвращать налоги при экспорте в суммах, превышающих те, которые были действительно взысканы. Статья 99 уполномочивает Комиссию разрабатывать предложения по гармонизации косвенных налогов в интересах общего рынка без указания каких-либо сроков.

Единый европейский акт также ставит во главу угла косвенное налогообложение. Согласно статье 17 ЕЕА, гармонизация косвенных налогов должна осуществляться в той мере, в какой она «необходима, чтобы обеспечить создание и функционирование внутреннего рынка в сроки, предусмотренные в статье 8а».

Положений, непосредственно относящихся к прямым налогам, ни в одном из указанных договоров нет. Правовой основой для разработки мероприятий в области прямого налогообложения является статья 100 Договора о ЕЭС, предусматривающая «сближение законодательных положений, предписаний и административных действий государств-членов, которые прямо затрагивают создание или функционирование общего рынка».

На практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых систем стран-членов. При этом допускается сохранение между ними некоторых различий, не оказывающих существенного влияния на условия конкуренции и не препятствующих нормальному функционированию единого рынка. Такой прагматический подход к осуществлению налоговой гармонизации нашел отражение в «Белой книге» о завершении создания единого внутреннего рынка ЕС (1985) и других документах Европейской Комиссии, где рассматриваются эти проблемы.

Интеграции национальных систем налогообложения в ЕС преследует следующие цели:

1) привести в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества;

2) обеспечить нейтральность налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;

3) создать условия для отмены контроля на внутренних границах Сообщества;

4)устранить возможность двойного налогообложения прибылей компаний, осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;

5) исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.

Основными направлениями налоговой интеграции стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать в их национальные бюджеты кроме определенной части налога на добавленную стоимость (НДС), которая отчисляется в единый бюджет Сообщества. Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.

Важно подчеркнуть, что законодательные акты, касающиеся прямых или косвенных налогов, принимаются Советом ЕС единогласно. Такие акты носят форму директив, которые определяют цели и сроки проведения тех или иных мероприятий. Конкретные методы их осуществления являются прерогативой национальных властей, принимающих соответствующие законы.

В условиях глобализации современной экономики и развития интеграционных процессов первоочередной задачей становятся гармонизация налоговых систем. Налоговая гармонизация предлагает создания территории с единым налоговым режимом. При этом, все страны должны обязательно придерживается следующих основных принципов, разработанных странами-членами ЕС:

- налоговая политика государств должна обеспечить свободу продвижения товаров и граждан;

- национальная налоговая политика не должна вступать в противоречие с налоговой политикой других стран;

- налоговая политика должна предотвращать двойное налогообложение.

Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:

а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;

б) объединение и унификация внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе;

в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества.

Налоговая гармонизация в ЕС велась по следующим двум направлениям: гармонизация взимания косвенных налогов и унификация налогообложения доходов компаний. Опыт стран ЕС в области гармонизации косвенных налогов показывает, что гармонизированная система косвенных налогов будет иметь место только тогда, когда взаимно функционируют следующие три фактора: общая база налогообложения, общий порядок расчета, примерно равные ставки налога.

Важная характеристика налоговой системы любой страны - это ее структура, т.е. соотношение между прямым и косвенным налогообложением, деление налоговых сборов по отдельным видам налогов, расщепление налоговых поступлений по бюджетам разных уровней и т.д. В структуре налоговых систем стран ЕС просматриваются вполне определенные общие черты. Во-первых, это большее, по сравнению с другими развитыми странами, использование в западноевропейских государствах косвенного налогообложения. Во-вторых, при анализе пропорций налогообложения в рассматриваемых странах на протяжении длительного времени выявляется тенденция сокращения доли косвенного и повышения доли прямого налогообложения. Эта тенденция вполне соответствует общей закономерности эволюции структуры налоговых систем при повышении уровня экономического и социального развития конкретной страны. Схожесть основных направлений экономической и социальной политики в странах ЕС, в том числе под влиянием процессов развития и углубления интеграции, способствовала развертыванию тенденции к сближению друг с другом конкретных структур налогообложения в данных государствах.

Также надо отметить, что важное место занимает обоснование необходимости налоговой гармонизации в интеграционном объединении. Даже если рассматривать ситуацию развития торговых и иных внешнеэкономических связей между странами, не участвующими в той или иной форме межгосударственной экономической интеграции, можно зафиксировать возникновение между ними своеобразной налоговой конкуренции - соревнования по созданию лучших налоговых условий для производителей и потребителей, что грозит уменьшением бюджетных доходов. Если же рассматриваемые страны образуют интеграционное объединение, то тогда существенные различия в структуре и уровне налогообложения, ситуация налоговой конкуренции прямо противоречат конечным целям развития межгосударственной экономической интеграции всемерному сближению и переплетению народнохозяйственных комплексов этих стран. Особенно заметным это становится на этапах углубления интеграции, связанных с формированием единого внутреннего рынка и экономического и валютного союза стран-участниц.

Дело в том, что определенный уровень и структура косвенного налогообложения прямо влияют на цены хозяйственных благ - товаров и услуг. Различия же в косвенном налогообложении среди стран-участниц приводят к тому, что цены на продукцию из этих стран отражают не только степень эффективности использования факторов производства, но и параметры системы налогообложения, специфичные для данной страны. В то же время по мере углубления интеграции производители товаров и услуг вступают в конкуренцию на общем (едином) рынке интеграционной группировки. Здесь-то и выявляется тот факт, что конкуренция искажена национальными различиями в налоговых системах. Аналогично происходит искажение конкуренции на объединяющихся финансовых рынках интеграционной группировки, если учесть наличие разных систем налогообложения финансовых инструментов и активов.

Наконец, прямое налогообложение непосредственно влияет на сам уровень эффективного, рентабельного применения факторов производства в той или иной стране и, следовательно, на принятие производителями инвестиционных решений. В условиях, когда в интеграционном объединении ликвидируются все барьеры для перемещения капитала и трудовых ресурсов на едином внутреннем рынке, факторами, оказывающими влияние на перевод производства в другие страны, являются не только чисто экономические обстоятельства - возможность организовать там более эффективное, рентабельное изготовление хозяйственных благ, но и различия между странами в уровне налогообложения - как прямого, так и косвенного, поскольку последнее воздействует на цену реализации произведенной продукции. Таким образом, в условиях единого внутреннего рынка существование налоговых различий искажает экономически оптимальное распределение факторов производства между странами интеграционного объединения и может привести к неоправданным по критерию экономической эффективности межстрановым потокам капитала, трудовых ресурсов, товаров и услуг.

Кроме того, различия в налоговых системах осложняют реализацию задачи устранения таможенного контроля во внутрирегиональной торговле интеграционного объединения, которая ставится на этапе формирования таможенного союза и создания единого внутреннего рынка (достаточно вспомнить о проблеме взимания косвенных налогов с продукции, реализуемой в межстрановой торговле, и распределении доходов от них между бюджетами разных стран).

В настоящее время все страны ЕС находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

Общее налоговое бремя стран ЕС составляет в % - Дания - 48,7, Швеция - 48,3, Бельгия - 44,0, Франция и Италия- 43,3, Германия - 39,5, Нидерланды - 38,2, в то время как в Латвии - 30,5, Литве - 29,9, Словакии и Румынии - 29,4(данные за 2007 год).

Разница налогового бремени с 2000 года по 2007 (в % к ВВП) составила в Дании - (- 0,7%), в Швеции (-3,5%), Бельгии - (-1,3%), во Франции - (-0,8%), В Германии - (-2,4%), Нидерланды - (-0,1%), Латвия - 1%, Литва - (-0,2), Словакия - 0,7% и в Румынии - (-0,1%).

По структуре налоговых поступлений по типу налогов в 2007 г. наблюдается следующее( в % от налогового бремени): В Болгарии косвенные налоги - 55,1, прямой - 20,9, взносы в фонд соцстрахования - 25,3, Кипр - косвенные налоги - 47,9, прямой - 33,6, взносы в фонд соцстрахования - 18,4, Румыния -43,4%, 23,0%, 33,6% соответственно, Эстония - 43,0%, 23,7%, 33,3% соответственно, Португалия - 41,7%, 26,5%, 31,8%, Польша - 41,7%, 24,9%, 34,6%, Венгрия - 40,2%, 25,7%, 34,1%, Германия - 32,7%, 28,7%, 38,5% соответственно.

Увеличения налоговых поступлений в странах ЕС в 2008 году по сравнению с 20005-2007 гг. в % к ВВП составили: Австрия с 0,35% до 0,77%,Чехия - с 0,37% до 0,43%, Дания - с 0,65% до 1,07%, Финляндия - с 0,63% до 1,40%, Люксембург - с -0,01% до 2,06%, Нидерланды - с 0,46% до 0,95%, Швеция с 1,27 до 3,41, Словения - с 0,27 до 1,51 соответственно.

Список использованных источников

налогообложение национальный мировой интеграция

1. Процесс гармонизации налогообложения в странах ЕС на современном этапе [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.zexy-999.ru/item/items 9545593.html

2. Ж-л «Банки: мировой опыт» №2 2004г. Налоговые системы стран ЕС

3. Проблемы гармонизации налоговых систем в рамках ЕврАзЭС [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rusnauka.com/10._ENXXIV_2007 Economics/21744.doc.htm

4. Ж-л «Вестник» Спб университет Сер.5 Вып.1 2005г. Мировая экономика

5. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -- М.: НОРМА, 2001. - С. 25.

6. Витвицкая О., Горнинг Г. Право Европейского Союза. - Спб.: Питер, 2005. -- С. 52.

Размещено на Allbest.ru