Оффшорные зоны и механизм их функционирования

15

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность проблемы оффшорного бизнеса, механизма его функционирования, юридических, финансово-экономических особенностей оффшорных фирм связана с рядом взаимодействующих факторов: во-первых, с общей актуальностью исследования механизма деятельности современной мировой экономики с её глобализацией и свободным перемещением капиталов; во-вторых, с таким явлением, очень актуальным для современных экономик, как бегство капиталов за рубеж, в том числе и в оффшоры; в-третьих, с необходимостью непредвзятого исследования явления, стоящего за деятельностью оффшорных зон и оффшорных компаний.

При этом следует обратить внимание на тот факт, что данная проблема мало не исследуется, несмотря на мнение о большом негативном влиянии оффшорных зон на национальную экономику. Т.е. вопрос деятельности оффшорных зон и оффшорных компаний практически не исследован, оставаясь на периферии внимания учёных-экономистов, что не совпадает с актуальностью данной проблемы для российской экономики как открытой и рыночной, в которой очень существенная часть рынка находится в тени, а капиталы циркулируют по непрозрачным схемам, в том числе и с помощью оффшорных зон.

В мировой экономической науке, как показал анализ тех немногих источников, которые касаются проблемы, существует несколько причин бегства капитала с помощью оффшорных зон. Отсюда вывод, что все экономики мира, даже процветающие, в той или иной мере подвергаются опасности массированного бегства капиталов с помощью оффшорных схем, которое стимулируется таким, например, фактором, как величина налогового бремени в данной стране или существенные налоговые льготы в оффшорной зоне, а также в случае с нестабильными экономиками - негативными прогнозами по поводу их развития.

Поэтому бегство капитала как явление актуально для всех национальных экономично особенно заметно в экономиках с завышенными налогами. Открывают же оффшорные зоны страны, желающие получить дополнительные доходы от притока финансовых ресурсов. Следовательно, проблема оффшорных зон и оффшорного бизнеса актуальна и недостаточно исследована.

Эти соображения и вызвали интерес к ней в рамках данного исследования.

Объект исследования - оффшорные зоны и механизм их функционирования, особенности юридической и финансово-экономической деятельности.

Предмет исследования - классификация оффшорных зон, специфика их деятельности.

Цель исследования - изучить и научно обосновать теоретические и практические аспекты проблемы оффшорных зон и оффшорного бизнеса.

В соответствии с целью исследования ставятся задачи:

1) проанализировать научно-методическую литературу по проблеме;

2) классифицировать оффшорные зоны;

3) сделать мировой обзор специфики оффшорных зон;

4) рассмотреть причины бегства капиталов в оффшорные зоны в национальной практике хозяйствования.

Методы работы - научный анализ и синтез литературы, описательный, поисковый, сравнительный методы.

Научная новизна исследования состоит в комплексном анализе теоретических и практических проблем, связанных с функционированием оффшорных зон.

Теоретическое значение исследования связано с углублённым анализом проблем функционирования оффшорных зон и оффшорного бизнеса.

Практическое значение. Данные исследования могут быть использованы в конкретной работе.

На защиту выносятся такие положения:

1) оффшорные зоны - результат свободного перемещения капиталов в современной мировой экономики;

2) основные факторы деятельности оффшорных зон - мотивы увеличения прибыли, снижения налогового пресса, уменьшения хозяйственных рисков с одной стороны, а с другой - стремление привлечь капиталы;

3) Россия может уменьшить отток финансовых ресурсов за рубеж только стабилизировав экономическую ситуацию, уменьшив налоги и улучшив инвестиционный климат.

1 Определение и типология оффшорных зон

Оффшорные зоны или, как их ещё определяют, налоговые гавани - это, подчёркивает Л.Г. Ходов, территории, на которых уровень налогов ниже, а налоговых льгот больше и они существеннее, чем в стране регистрации компании [11,4]. Соответственно, оффшорная компания - это, указывается в монографии «Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы», это термин, характеризую1ций особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев - до нуля)» [10,11].

Такой статус обычно связан «с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в таком случае оффшорная компания освобождается от всех или от большинства налогов на территории материнской юрисдикции» [10,11]. Отсюда и этимология термина «offshore», что в переводе означает «за берегами» (в Велик0британии, где впервые применён данный термин, это одновременно означает «за рубежом»).

С юридической точки зрения оффшорная компания - полноправный участник рынка и может совершать сделки наравне с другими предприятиями. Главная особенность такой компании - её нерезидентский статус - она не может в большинстве случаев быть резидентом своей официальной юрисдикции так как центр управления и контроля находится за рубежом.

Оффшорная компания может иметь резидентные представительства за рубежом,» также филиалы, там же может находиться и функционирующий офис компании, хотя подавляющем количестве случаев такого офиса просто не существует. Оффшорному бизнесу свойственно также действовать под прикрытием номинальных владельцев и директоров, которые лишь формально значатся на этих ролях.

Реальное управление осуществляют настоящий владелец или его представитель. Регистрация оффшорной компании, как правило, происходит в небольших государствах и других территориях с особым государственным статусом (преимущественно в карликовых и островных государствах, колониях и полуколониях). В то же время оффшорные зоны открывают и вполне респектабельные страны типа Нидерландов, Швейцарии или Ирландии.

Оффшорный бизнес поступательно развивается, «налоговые гавани» «стремятся предоставить оффшорным инвесторам новые возможности и льготы. В этой сфере ощущается довольно острая конкуренция за привлечение капитала» [7]. Ряд стран-лидеров мировой экономики имеют законодательство, разрешающее совершать операции оффшорного типа. В то же время некоторые страны имеют «антиоффшорное» законодательство.

Типология оффшорных зон строится на основе фактора видов юрисдикции, отличающих одну зону от другой. [10,58] Тут можно различить:

1) небольшие независимые государства, многие из которых в недавнем прошлом были колониями;

2) обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом - самоуправляющиеся владения метрополии, арендованные территории или государственные образования имеющие статус колонии;

3) специальные экономические зоны, районы портов и аэропортов;

4) независимые государства и территории, не имеющие какого-либо особого статуса, но делающие ставку на приток капиталов из-за рубежа.

Существует стереотипный блок услуг3предоставляемых оффшорной зоной: регестрация нерезидентских и освобождённых компаний, создание оффшорных структур других типов - предпринимательских партнерств, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний - банков, страховых фирм, инвестиционных учреждений. Как правило, в стандартный пакет оффшорных услуг входит институт номинальных владельцев и директоров.

Типология оффшорных зон может быть также построена на юридических тонкостях функционирования оффшорных компаний и оффшорных зон [10,59]:

а) возможностях, связанных с номинальным владением или выпуском акций на предъявителя;

б) условиях регистрации и текущей деятельности компаний - минимальном оплаченном капитале, ежегодных официальных сборах и других затратах;

в) требованиях к минимальному количеству и национальности владельцев, директоров и секретаря месту и порядку собраний акционеров и советов директоров;

г) возможностях связи, транспортных условиях и временном поясе;

д) требованиях к ведению бухгалтерских книг, правилах аудита и т.д.

Важнейшим фактором классификации «налоговых гаваней» является также характеристика соответствующих лъгот, которые предоставляются оффшорными юрисдикциями [11,5]:

1) юрисдикции, где доходы не облагаются никакими налогами с целью притока капиталов;

2) налоговые гавани, отличающиеся льготным налогообложением отдельных видов деятельности, например, банковской;

3) оффшорные зоны с существенно пониженным уровнем ставок налогообложения доходов;

4) территории и государства со специальным (льготным) налогообложением холдинговых компаний;

5) государства с высоким уровнем налогообложениями котором предприятиям-нерезидентам предоставляются льготы;

6) государства, применяющие территориальный принцип налогообложения.

Первый тип оффшорных зон свойственен таким карликовым островным государствам, как Багамские, Бермудские, Каймановы острова. Налоговая юрисдикция второго типа наблюдается в России и таких странах и территориях, как Вирджинские, Канарские, Нидерландские Антильские острова, Гибралтар) Иордания, Либерия, Лихтенштейн, Монако Зерногория, Ингушетия.

Здесь предоставляется возможность полного освобождения от налогообложения доходов компаний которые зарегистрированы в данной стране, но осуществляют деятельность за её пределами. Причём такие компании не имеют права нарушать соответствующее законодательство, что и составляет отличие первого типа «налоговой гавани» от другого:» При нарушении каких-либо обязательных условий деятельности возможно налогообложение доходов, а также применение штрафных санкций за нарушение налогового и гражданского права» [11,6].

Пониженными ставками облагают доходы ряд стран и территорий, которые применяют комбинированный порядок обложения двойственный как третьему типу, так и второму, т.е. для одних видов доходов предусматривается полное освобождение от налогообложения с других видов доходов устанавливается пониженный уровень ставок. Кроме ряда стран, названных выше, такой порядок свойственен Бельгии, Кипру, Израилю, Мальте, Швейцарии, ряд стран, где действуют свободные экономические зоны, существует льготное налогообложение иностранных компаний, действующих в данной стране (например Венгрия).

Специальный режим налогообложения холдинговых компаний практикуется в таких старнах, как Австрия, Грмания, Дания, Испания, Люксенбург, Нидерланды, Великобритания, Франция, Швейцария. Юрисдикция пятого типа, предусматривающая при определенных условиях, что зарегистированная в стране иностранная компания не может считаться резидентом, отличает такие стараны и территории, как Барбадос, Гибралтар, Гренада, Ирландия, Сингапур.

Наконец, к шестой группе относятся Коста-Рика, Гонконг, Ливан, Малайзия, Панама, Южно-Африканская республика. Здесь действует принцип территориальности обложения доходов. Как правило, в каждой «налоговой гавани», например, в Сингапуре, действует несколько типов налоговых юрисдикции.

Таким образом, оффшорная зона - это территория или государство, заинтересованные в регистрации в нём иностранных компаний и для этого гарантирующие особенно низкие, вплоть до отмены, налоговые ставки, отсутствие жёсткого валютного контроля за иностранным капиталом.

2. Причины создания и основные направления развития оффшорных зон

2.1 Особенности функционирования оффшорных зон

Основной причиной, которая одновременно является и целью функционирования оффшорных зон, оффшорных схем хозяйствования и оффшорных компаний является «минимизация налоговых обязательств как в стране осуществления деятельности, так и в стране постоянного местонахождения предприятия» [11,7].Эта цель достигается путём легального выведения всех или части доходов из-под налоговой юрисдикции стран с высоким уровнем налогообложения.

Оффшорные зоны являются в этой связи «логическим развитием свободных экономических зон» [11,7]. Существует несколько причин массированного оттока капиталов из экономик стран, заинтересованных в инвестициях внутри страны. Так М. Дули [8,84] считает бегство финансовых ресурсов результатом стремления получить доход за счёт налоговых льгот.

Такое бегство наблюдается даже из очень стабильных рынков со сравнительно невысокими налоговыми ставками, например, с американского. Д. Каддингтон [8,84] объясняет бегство капитала миграцией нелегального капитала, составляющего так называемые «горячие деньги», получаемые от криминального или теневого бизнеса.

Ч.П. Киндербергер, У. Клайн и И. Уолтер [8,85] видят в бегстве капитала последствия неблагоприятного инвестиционного климата. Дополнительными стимулами являются также высокие и сверхвысокие налоги, нестабильность экономической, социальной и политической ситуации, резкие инфляционные скачки, жесткие ограничения на хозяйственную деятельность, высокий уровень теневой экономики [8,85].

Оффшорная зона при таком раскладе и при комплексе причин её актуальности для иностранных предприятий выступает как «один из самых распространённых и эффективных с точки зрения налогового планирования видов налоговых убежищ» [11,7].Особенностью оффшорной зоны является то, что привлечение иностранного капитала при помощи низких налогов является в них целью государственной политики.

Капитал из-за рубежа направляется в данном случае не для реальной деятельности в стране, осуществившей регистрацию предприятия для создания так называемых фирм - «почтовых ящиков» и получения с них небольших налоговых платежей в обмен на право считаться резидентом данной оффшорной зоны и нигде больше налоги не платить.

Отчётность для компаний в оффшорных зонах чисто символическая, соблюдается принцип конфиденциальности деятельности и разрешается свободный перевод капиталов. Внутреннее законодательство оффшорных юрисдикций, как и ряд международных соглашений обеспечивают легальность схем ухода от налогового бремени страны, откуда происходит фирма и позволяют избежать двойного налогообложения.

При этом некоторые страны выработали специализированные формы функционирования в них оффшорных компаний. Так судоходный флот регистрируется в основном в Панаме, Либерии и Греции, имеющие тоннажи, несоизмеримые с реальным уровнем возможностей внутреннего рынка. Международные банки действуют в основном в Люксембурге, на Багамах, холдинговые компании - в Нидерландах посреднические структуры в Швейцарии и Лихтенштейне.

Практикуется налогообложение по мизерным ставкам или чисто символическое обложение доходов. Так в Монако, Греции, Люксембурге, Панаме ставки налога на прибыль от хозяйственной деятельности за рубежом колеблются на уровне 2-5%, а в некоторых странах прибыль облагаются для подобных фирм в размере от 250 до 500 английских фунтов стерлингов в год.

Оффшорные зоны представляют также возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, дают возможность получать налоговые кредиты. Наиболее активно развиваются те из оффшорных зон, где развита рыночная инфраструктура, т.е. финансовых (банковских) учреждений, разветвленная система транспортных коммуникаций и связи. Отсюда привлекательность таких оффшорных юрисдикций с широкими возможностями, как Кипр, Ирландия, Швейцария.

Динамическое развитие связано с тенденциями деятельности мировой экономики, которая все более утрачивает узко-национальный характер, становится глобальной. Это, в частности, проявляется в широком распространении операций инвестиционного и эмиссионного характера, в выпуске акций и облигаций в оффшорных финансовых центрах. Оффшорный бизнес освоил практически все формы хозяйственной деятельности, причем разнообразие оффшорных схем растет.

Простейшей схемой оффшорных операций выступает принцип, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории данного государства. Следовательно, расположение источника доходов за рубежом исключает его из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такие схемы свойственны посредническому, внешнеторговому, консультационному бизнесу и другим отраслям хозяйствования [9].

Оффшорная компания в таких условиях выглядит как независимый зарубежный партнёр фирмы. Через неё можно получать доступ к зарубежным банковским счетам, к кредитным ресурсам иностранных банков к международному рынку депозитов и другим услугам по управлению капиталом и инвестициями. Оффшорная компания существенно снижает экономические риски контролирующей её фирмы.

Любые социально-экономические пертурбации в стране деятельности становятся несущественным фактором деятельности, если определённые активы предприятия надёжно помещены на зарубежных счетах. Наиболее широко пользуются оффшорными схемами компании, нуждающиеся в стимулировании финансового сервиса и инвестиций, в валютном лизингах, оптимальном расположении доходов с учётом особенностей международной сети налоговых соглашений, владения и распоряжения зарубежным имуществом, трансфертных операций и обеспечения внутрифирменного перераспределения активов, построения организационно-правового каркаса компаний холдингового типа [10,16].

Для оффшорных схем свойствен обоюдный интерес компаний, их применяющих, и государств, где они практикуются. Так льготы прежде всего предоставляются иностранным компаниям, которые направляют свои средства на финансирование в порядке долевого участия производственных и непроизводственных капиталовложений также на погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

При оффшорных схемах большое значение имеет освобождение от НДС имущества, которое ввозится в счёт формирования уставных фондов предприятий с иностранным участием, что стимулирует импорт капиталоёмкого оборудования, товаров для последующей продажи без потерь от НДС. Льготы также предоставляются совместным предприятиям или предприятиям со стопроцентным иностранным капиталом, особенно в производственной сфере.

Т.е. оффшорный бизнес разносторонен и обоюдно выгоден обеим его сторонам. В нём, как видно из перечня стран и территорий, задействованных в оффшорной юрисдикции, заинтересованы прежде всего страны с постколониальной экономикой, с посттоталитарной (переходной) экономикой, в том числе страны СНГ и бывшего социалистического лагеря, а также страны с неравномерным хозяйственным развитием экономики и с маленькими объёмами внутреннего валового продукта.

Неравномерное развитие здесь - фактор практически всех национальных рынков, так как размещение производительных сил исторически локализовано в определённых зонах, между которыми есть разрывы. Поэтому оффшоры создаются, как правило, в неразвитых экономически регионах с высокой концентрацией населения, находящегося без работы.

Оффшорные зоны, как и свободные экономические, тяготеют к приграничным территориям, особенно если они имеют порты, транспортные развязки, утратили былую хозяйственную специализацию, соседствуют со стабильно развивающимися рынками и т.п. Льготный режим налогообложения в этих случаях активизирует хозяйственную деятельность, снижает уровень безработицы, способствует привлечению прямых иностранных инвестиций и возвращению капиталов, ранее вывезенных из страны.

Таким образом, оффшорные зоны - это один из самых распространённых и эффективных видов налоговых убежищ. Они выгодны как для предприятий, контролирующих оффшорные фирмы, так и для стран и территорий, участвующих в оффшорной практике. Предприятие максимизирует прибыль за счёт минимизации налогов, а оффшорная зона стимулирует приток капиталов. капиталоёмкого оборудования, товаров, уменьшает последствия низкого развития национальной экономики, неравномерного развития регионов, безработицы, колониального прошлого.

2.2 Механизм оффшорного бизнеса

оффшорный зона двойное налогообложение

Оффшорные схемы действуют на основе типичных условий устранения двойного налогообложения, которое регулируется как национальным законодательством, так и двусторонними соглашениями. Риск двойного обложения доходов увеличивается, когда источник дохода находится в одном государстве его получатель - резидент другого государства. Наиболее часто для устранения двойного налогообложения применяются налоговый кредит (tах credit) и освобождение от налогов (tах exemption).

«Налоговый кредит заключается в зачёте налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налогов за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница» [10,26]. Освобождение от налогов предусматривает полное исключение иностранных прибылей от налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране - источнике доходов [10,27].

Налоговый кредит применяется в США, ФРГ, Японии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех фирм - резидентов. Система освобождения от налогов действует в Австралии, Лихтенштейне, Нидерландах, Норвегии, Франции, Швейцарии, которые практикуют действие налоговых соглашений. Применяется также вычитание налогов (tax dedaction), встречающееся очень редко.

Большинство законодательств в области налогов применяют комбинированные способы устранения двойного налогообложения. В таблице «Оффшорные фирмы в международном бизнесе» продемонстрирована таблица которая базируется на расчете, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе -60%, а также на существенном упрощении реальной картины:» Предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» - отсутствует» [10,27].

Таблица показывает, что оффшорные схемы существенно увеличивают показатель чистого дохода, что, естественно, немаловажно для предприятий, прибегающих к таким схемам.

Налоговые потери могут быть снижены путём применения усложнённых форм оффшорного бизнеса. Так налоговая схема может предусматривать создание промежуточных фирм в наиболее благоприятных налоговых юрисдикциях, через которые и проводятся средства В целом оффшорные компании обладают целым рядом стратегических преимуществ.

Таблица 1. Действие различных схем устранения двойного налогообложения

Финансовый показатель	А. Компенсация отсутствует	Б. Налоговый кредит	В. Освобождение от налогов
1. Валовая прибыль в стране-источнике	100	100	100
2. Подоходный налог (40% от1)	40	40	40
3. Доход за вычетом налогов (1-2)	60	60	60
4. Облагаемый доход в стране-получателе	100	100	0
5. Ставка налога на облагаемый доход (60% от4)	60	60	0
6. Налоговый кредит	-	40	-
7. Фактический налог в стране-получателе (5-6)	60	20	0
8. Совокупный налог (2+7)	100	60	40
9. Чистый доход	0	40	60

Среди таких можно выделить:

- возможность перенесения части издержек в районы с низкими налогами;

- возможность аккумулировать большую часть выручки от экспортно-импортных операций в оффшорных зонах путём внутрифирменных операций тем самым избегая значительных налоговых выплат;

- возможность перераспределять и реинвестировать доход;

- использование преимуществ устранения двойного обложения;

- осуществление оптовых закупок непосредственно у иностранных производителей [11,8].

Т.е. экономическая выгода оффшорного бизнеса независимо от его сферы заключается в том, что материнская фирма и иностранные партнёры взаимодействуют таким образом,» чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходились на компании финансовой группы, находящихся в странах с высоким уровнем налогообложения основная прибыль оставалась у оффшорных компаний» [11,8].

Фирма, зарегистрированная в оффшорной зоне, может выполнять самые разные функции, т.е. быть поставщиком при импорте, получателем при экспорте, участником бартерных операций, посредником в сделках, подрядчиком, владельцем имущества, владельцем и продавцом товарного знака или авторских прав (лицензиаром товарного знака и авторских прав), лизингодателем недвижимого имущества и оборудования, инвестором, холдингом (держателем акций), держателем банковского счёта, залогодержателем, гарантом по обязательствам, работодателем, кредитором, заёмщиком, судовладельцем, перевозчиком грузов на международных рынках, страховщиком, доверительным управляющим [11,8].

Среди видов оффшорных операций можно выделить:

1 Экспортно-импортные, базирующиеся на завышенных или заниженных ценах в расчётах между собой хозяйственными субъектами, позволяющие переводить прибыль из одной налоговой юрисдикции в другую в целях экономии на налогах и перемещения капиталов (трансфертные операции) [11,9].

2 Предоставление консалтинговых и маркетинговых услуг, услуг подряда, позволяющее забрать часть балансовой прибыли у национального производителя и перевести её на счета фирмы в оффшорной зоне.

3 По такой же схеме достигается сокращение налогооблагаемых прибылей при продаже имущества, патентов и лицензий, авторских прав и товарных знаков. На недвижимость, переданную в собственность юридических лиц, зарегистрированных в оффшорных зонах, невозможно наложить арест или конфисковать как личную собственность владельца предприятия - физического лица. Оффшорная компания - владелец имущества используется для минимизации обязательств по следующим видам налогообложения: а) налоги на имущество; б) налоги на доходы от использования имущества; в) налогам по продаже имущества; г) налогам на наследство и дарение.

4 Лизингодатель получает от действия через оффшорную фирму из-за того, что лизинговые платежи вычитаются при расчёте обязательств по налогу на прибыль. Особенно часто оффшорные схемы используются при лизинге кораблей, самолётов, большегрузных автомобилей, строительного и копировально-множительного оборудования.

5 Оффшорные компании финансового профиля включают банки, финансовых посредников и предприятия страхового сектора. Инвестор оффшорного происхождения «привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий за рубежом» [11, 11], что позволяет добиться таких основных целей:

- минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

- минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

- преодолевать отдельные ограничения и запреты для иностранных фирм в стране осуществления деятельности [11,11].

6 Оффшорная компания-кредитор используется для перемещения капитала в страну осуществления хозяйственной деятельности. Эта форма более гибко позволяет, по сравнению с инвестированием в уставной фонд требующим регистрации дочернего предприятия, вкладывать средства. Они могут быть перемещены в любой момент, возврат кредита и соответствующих процентов осуществляется до налогообложения дохода предприятия налогом на прибылъ, причём сумма уплаченных процентов может быть включена в издержки и освобождена от налогов.

Оффшорные схемы могут действовать и без регистрации собственных материнских компаний за рубежом. Для этого на рынке присутствуют финансовые посредники и консультанты, предоставляющие услуги по перемещению капиталов и собственности. В то же время компаниям, накопившим некоторый опыт взаимодействия с оффшорным бизнесом, всё же предпочтительнее иметь собственные оффшорные филиалы.

С организационно-правовой точки зрения «оффшорная фирма принципиально ничем не отличается от любого другого делового предприятия» [10,35]. Исторически сложились две формы организационно-правовые формы оффшорных фирм, базирующиеся на двух соответствующих системах права, - островной (англо-саксонской) и континентальной (франко-германской).

Государства, тяготеющие к Великобритании и США, тяготеют к островной системе права и к англо-саксонским организационно-правовым форма оффшорной юрисдикции. И наоборот, континентальная система права влияет на оффшорные юрисдикции тяготеющих к ней стран. В ряде случаев имеются признаки взаимопроникновения правовых признаков и подходов, так как прецедентная (островная) система и кодификационный принцип, свойственный континентальному праву, подвергаются действию конвергенции (взаимослияния).

В современном оффшорном бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм: «Наиболее часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьёзные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля» [10,37].

В Табл.2 показаны наиболее простые формы оффшорных компаний - индивидуальные предприятия.

Партнёрство управляется и структурируется на основе специального договора, который определяет порядок действий от имени индивидуального предприятия. Ограниченное партнёрство и коммандитное товарищество предусматривают существование особой категории партнёров, ответственность которых ограничивается пределами их паёв. Особенностью использования предпринимательских партнерств является правило, согласно которому их участниками могут быть нерезиденты страны, в которой такое партнёрство зарегистрировано: «Поскольку доходы нерезидентов подоходным налогом на территории этой страны не облагаются, создаётся возможность существенно сократить налоговые потери» [10,38].

Таблица 2 - Организационно-правовые формы индивидуальных предприятий - оффшорных фирм

Континентальное право	Островное право
Полное товарищество	Общее партнёрство
Коммандитное товарищество	Ограниченное партнёрство
Акционерное общество закрыт.	Частная компания(корпорация)
Акционер, общ-во открытого типа	Публичная компания(корпорация)

Повышенная популярность партнерств связана с освобождением в ряде оффшорных зон (остров Мэн, остров Джерси (оба - Великобритания), Багамские острова) их от налогов. Оффшорные компании (акционерные общества) имеют то преимущество, что они являются юридическим лицом и ведут существование, «независимое от физических и юридических лиц, вложивших в них свой капитал» [10,38].

Существенно прогрессирует также такая организационно-правовая форма оффшорных фирм, как компания с ограниченной ответственностью. Предприятия такого типа регистрируются во многих юрисдикциях; особой популярностью пользуется американские LLC [10,39], которые создаются на основе особого документа - соглашения о партнёрстве участников, регулирующего все правовые и имущественные вопросы деятельности компании.

Таким образом, механизм деятельности оффшорных зон и предприятий базируется на возможностях минимизировать издержки. Особо выделяется ряд специфических видов хозяйственной деятельности, требующие оффшорных схем. Наиболее нуждаются в оффшорных операциях сделки по импорту-экспорту, по предоставлению услуг и по финансово-инвестиционным проектам. Организационно-правовые формы оффшорных фирм создаются в рамках островного и континентального права и гибридных форм.

3 Мировой опыт оффшоров

В русский язык термин «оффшорный», «оффшор» пришёл из английского языка, где «off-shore» буквально означает «вне берега», «в открытом море», «изолированный». В современной экономической литературе этим термином обозначают одну из разновидностей специальных экономических зон, специфическую форму организации коммерческой деятельности.

В самом общем виде под оффшорными центрами понимаются страны и территории, осуществляющие регистрацию иностранных компаний, на деятельность которых распространяется льготный режим налогообложения. Компании, зарегистрированные в оффшорных центрах, находятся под юрисдикцией страны пребывания и обязаны строго соблюдать местное законодательство.

Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие преимущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связанных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйственную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов.

По налоговым льготам, в свою очередь, возможны варианты. В оффшорных зонах Ирландии, Либерии налоги не взимаются. В Швейцарии взимаются, но явно низкие. В оффшорных зонах Лихтенштейна, Антильских островов и Панамы в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (паушальный налог). В таких зонах обычно также взимаются ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских и страховых лицензий, лицензий на трастовую деятельность. Можно также добавить, что если в Ирландии, Швейцарии от оффшорных компаний требуется лишь минимальный бухгалтерский учет, то на Антильских островах, в Либерии, Панаме, Лихтенштейне отсутствует даже такое требование. В Западном Самоа форма и порядок бухгалтерского учета не регламентированы и выбираются владельцем компании.

Идея оффшорного бизнеса родилась ещё в конце XIX в. и опиралась на судебные прецеденты британского суда по вопросам налогообложения иностранных резидентов. Первоначально этот вид бизнеса был связан с использованием «гавани удобного флота», а затем распространился на сферу финансов и предоставление различного рода услуг.

Первым историческим прецедентом «налогового убежища» в Европе был г. Кампионе на границе между Швейцарией и Италией, спонтанно ставший таковым после отказа обеих стран от налоговой юрисдикции над этим населённым пунктом.

Однако основы современной практики оффшорного бизнеса были разработаны и осуществлены британскими юристами, банкирами, страховщиками и судовладельцами. Поэтому первоначально «налоговые гавани» создавались в Великобритании и в бывших её колониальных владениях.

Любопытный взгляд на становление и развитие института международного налогового планирования.

На протяжении всей истории предпринимательства корпорации стремились к тому, чтобы ограничить ответственность своих инвесторов. В XIX веке правительство Великобритании и ряд правительств других стран ввели законодательное положение об ограниченной ответственности, позволившее создавать компании, в которых максимально возможные потери владельцев ограничивались бы размерами их акционерного капитала. Это было необходимо для поощрения делового инвестирования, поскольку, согласно существовавшей тогда практике, в случае банкротства кредиторы могли претендовать на имущество владельца компании и полностью разорить его и его семью.

Разделение компаний с ограниченной ответственностью и их владельцев действительно привело к бурному оживлению деловой активности в странах, принявших подобные законодательства. Кроме того, налоги на физических лиц и компании устанавливались, как правило, разные, что выявило возможность для так называемого налогового планирования, на практике означающего поиски законных путей снижения налогообложения.

В свое время лорд Клайд заметил, что «ни один человек не имеет ни малейших моральных, ни каких-либо других обязательств относительно ведения своих дел таким образом, чтобы сборщики налогов выгребли как можно больше из его карманов». Точно так же современные директора сознают, что их обязанность перед держателями акций заключается в том, чтобы законно уменьшить налоговую ношу вверенной им компании.

Сентябрь 1945 года, ознаменовавшись концом Второй мировой войны, стал началом новой эры в мировой экономике - воспрянувшие промышленные капиталы принялись за реализацию своих потенциалов на поприще товаров, необходимых мировому сообществу в мирное время.

Естественно, что наибольшую активность в этом проявили промышленные суперкорпорации, освоившие небывалые доселе производственные мощности за 4 года войны. Эти же самые корпорации, сильно «наследившие» во время войны неподотчетными финансовыми махинациями в области финансирования разведывательных, карательных и прочих операций, были вынуждены скрывать как свои сегодняшние, так и прошлые доходы.

Те капиталы, которые, так или иначе, выступали на стороне Гитлера, (заводы Круппа, как наиболее яркий пример) также не исчезли, а, наоборот, приумножались и были вынуждены, так или иначе, официализироваться.

С другой стороны, правительства даже тех стран, которые не понесли больших (по сравнению с Россией и Германией) жертв в войне, были вынуждены по объективным причинам всерьез пересматривать налоговое законодательство, возложив немалую долю своих расходов на налогоплательщиков. Естественно, что такие промышленные гиганты, как British Steel, BASF, ITT и им подобные не были готовы отдавать ощутимую долю своей прибыли фактически в никуда. Тут-то и пришли в движение силы, которые в течении предыдущих десятилетий вряд ли играли значительную роль в мировой экономике.

Ища выход из сложившейся ситуации - необходимостью обложить массы населения разных стран ощутимым налогом, с одной стороны, и нежеланием кормить эти же самые массы налогами со сверхприбылей банковских и промышленных корпораций - лидеры международных промышленных гигантов, крупнейших компаний и банков (а среди них были такие фигуры, как Морган, Ротшильд, Рокфеллер) создали идею налоговых убежищ. Чтобы не привлекать внимание к высокоразвитым экономическим странам, прежде всего обратили свой взор на множество бывших Британских колоний, получивших самостоятельность, но не имеющих никаких ресурсов - ни природных, ни интеллектуальных. Путем негласных договоренностей законодательство этих стран было приведено к максимальной либеризации налогового бремени и валютного контроля, были инвестированы немалые капиталы в средства телекоммуникаций и т.п. Таким образом, крупные финансовые и промышленные корпорации получили возможность проведения финансовых операций без уплаты налогов. С другой стороны создание беспошлинных и безналоговых зон активизировало приток иностранного капитала, т. к. Подобные территории становились весьма привлекательны для международных вкладчиков. В свое время британский Foreign Office специально рекомендовал островам Тюркс и Кайкос превратиться в такого рода налоговый рай, чтобы привлечь иностранный капитал и обеспечить себе быстрый экономический рост.

На руку подобным оффшорным зонам сыграло бурное развитие действий холодной волны, приведшее к созданию огромного количества военных баз НАТО. Так как для создания военных баз требовались как раз территории Карибского и Тихоокеанского бассейнов была автоматически решена задача охраны оффшорных зон, в которых скапливалось со временем огромное количество коммерчески значимой информации.

Использование иностранных компаний особенно актуально для предпринимателей, работающих в странах бывшего Восточного блока. Высокая степень инвестиционного риска, обусловленная существующей в этих странах экономической, политической, социальной и правовой нестабильностью, ограничивает приток иностранных инвестиций, необходимых для модернизации промышленности, торговли и финансовой сферы. Дефицит государственного бюджета в значительной степени покрывается за счет внешних займов. Сегодня на международном рынке правила игры диктуют кредиторы, а страны-рецепиенты иностранных инвестиций участвуют в соревновании на право получения этих займов путем предоставления дополнительных гарантий. РФ как страна-получатель иностранных займов не является исключением. Однако, можно лишь с натяжкой утверждать, что Россия пытается привлечь иностранный капитал всеми доступными средствами, - хотя нельзя не согласиться, что иностранные компании, извлекающие прибыль на ее территории, действуют в более благоприятном инвестиционном, налоговом и валютном режиме по сравнению с национальными компаниями.¶

К наиболее «старым» оффшорным зонам относятся острова Мэн, Гернси, Джерси, Гибралтар, а также Ирландия и Панама. Именно эти страны и территории в течение достаточно длительного времени не только обслуживали интересы европейского бизнеса, но и замыкали на себя значительную часть всех оффшорных операций.

В послевоенный период количество оффшорных центров в мире исчислялось единицами. Однако в начале 70-х годов начался своеобразный бум в создании оффшорных центров, По состоянию на середину прошлого десятилетия во всём мире существовало около 65 оффшорных центров, которые были довольно неравномерно распределены по континентам и странам. В частности, в Южной Америке было зарегистрировано 19 центров, в Европе-17, в Азии - 12, в Океании - 7, в Северной Америке - 5, в Африке -4, в Австралии - 1 центр. Около 70% всех оффшорных центров создано в развивающихся странах и территориях, остальные - в промышленно развитых государствах.

За редким исключением оффшорные центры располагаются на территориях, островах и архипелагах с выгодным географическим положением, развитыми транспортными и телекоммуникационными сетями, вблизи крупных международных финансовых и торговых центров.

В подготовленном МВФ докладе анализировались масштабы и динамика зарубежных банковских депозитов в семи наиболее крупных оффшорных центрах (Багамские острова, Гонконг, Бахрейн, Панама, Сингапур, Каймановы острова, Нидерландские Антильские, острова).

О масштабах оффшорного бизнеса свидетельствуют и данные о количестве оффшорных компании, зарегистрированных в этих центрах. Так, в Панаме в начале 90-х годов было зарегистрировано около 120 тыс. оффшорных компаний, на острове Мэн - 40 тыс., в Гибралтаре - 25 тыс., в Ирландии - 22 тыс., на Багамах - 21 тыс., на островах Гернси и Джерси - по 20 тыс., на Каймановых островах - 18 тыс., на Кипре - 13 тыс.

По оценкам экспертов МВФ, в отдельных странах доходы от оффшорного бизнеса достигают от 30 до 40% валового внутреннего продукта.

Интересен опыт Венгрии. В этой стране был реализован режим классического оффшора. Оффшорные компании получают скидку на налог на прибыль в размере 85%, что позволяет сократить реальную ставку налога до 5,4%. Оффшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип такого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные, преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнеров.

Аналогичная идея вполне может быть использована и при создании оффшорных зон в регионах России. Так, для оффшорных компаний льготы могут быть целенаправленно ориентированы на основных торговых партнеров того или иного региона (для Республики Татарстан это, например, Германия, США, Венгрия, Швейцария, Австрия, Китай, Турция, Великобритания, Нидерланды, Финляндия); данная рекомендация, разумеется, небесспорна и нуждается в дополнительной проработке

Для представителей иностранных деловых кругов привлекательными являются выгодное географическое положение Кипра, современная система связи, отлаженное банковское дело, отсутствие ограничений на вывоз капитала, льготное налогообложение. Кроме того, один из главных стимулов - незначительный налог на прибыль (4,25%). Никакими другими видами налогов кипрские оффшорные компании не облагаются.

Также освобождена от налога прибыль от продажи акций оффшорных компаний и прибыль от реализации ими недвижимости за пределами Кипра, исключая случаи, когда фирма не специализируется на торговле недвижимостью.

В последние годы заметно возросло количество компаний, занимающихся судоходством и обслуживанием судов. Система налогообложения в области судоходства на Кипре для бизнесменов выгоднее, чем в Панаме и Либерии, особенно для новых судов: правительство предлагает скидку при регистрации судов возрастом до 10 лет. В 1996 г. под кипрским флагом плавало более 2 тыс. судов, и тенденция к росту их числа продолжается. В настоящее время Кипр занимает 7-е место в мире по суммарному тоннажу флота, а ежегодная прибыль от индустрии судоходства составляет около 50 млн. долл. Современные морские порты в Лимасоле и Ларнаке позволяют ежегодно обслуживать около 5 тыс. судов с 25 морских линий, проходящих через Кипр.

4. Багамские острова как пример оффшорной зоны

4.1 Багамские острова

Содружество Багамских островов (так официально называют Багамы) состоит примерно из 700 островов и 2500 коралловых рифов и островков, разбросанных в Атлантическом океане. Только около 25 островов архипелага населены, при этом три четверти населения проживают на двух островах - Нью-Провиденс (где расположена столица Багамских островов - Нассау) и Большая Багама (Фрипорт).

Летопись Багамских островов ведется с 12 октября 1492 г. со дня высадки Кристофора Колумба в Сан-Сальвадоре (Остров Ватлинг), занявшего его для Испании. До 1973 г. Багамские острова были колонией Великобритании, но 10 июля 1973 г. окончилось трехсотлетие колониального правление, и Багамские острова стали 33-им независимым членом Содружества. Чернокожий премьер-министр Линден О. Кинглинг, возглавлявший кампанию за независимость, был избран Законодательным собранием (Ассамблеей) при поддержке чернокожего большинства, составляющего 85% из 250 000 человек, проживающих на Багамских островах. Члены Ассамблеи избираются по всеобщему избирательному праву, и они назначают Премьер Министра.

Переход от колонии к независимой нации был мирным, и новое правительство дало понять, что оно не намерено разрушать статус Багамских островов как налоговой гавани с её хрупкими финансовыми инфраструктурами.

Сегодня Содружество Багамских островов представляет собой конституционную монархию, и официальным главой государства является Королева Великобритании Елизавета II. По конституции 1973 г. Британский Монарх назначает Генерал-губернатора, который официально назначает остальных из 17 членов Сената. На самом деле, чернокожее большинство, управляющее Ассамблеей, сейчас руководит белокожим меньшинством в вопросах политических дел Багамских островов.

В отношении политической стабильности следует расценить Багамские острова как одну из наиболее стабильных налоговых гаваней в мире. Благодаря прочным связям с Великобританией защита от иностранных агрессоров практически гарантирована Британским Королевским Флотом. В качестве отрицательной черты следует отметить проблему безработицы в рядах 20 000 чернокожих жителей. Вспышки гражданского недовольства происходили в других налоговых гаванях. В 1973 г. на Бермудских островах чернокожие революционеры организовали бунты и волнения, которые вылились в убийство губернатора Сэра Ричарда Шарпса, его помощника и шефа полиции. Двое чернокожих были осуждены за убийство и повешены, но это привело к дальнейшим бунтам в декабре 1977 г., принесшим около 5 млн. убытков. Хотя правительство Бермудских островов смешанное, именно белое меньшинство (составляющее до 40% населения) в действительности доминирует как политически так и экономически).

Багамские острова - одна из наиболее процветающих стран Карибского бассейна. Уровень инфляции и внешний долг очень низкие, правительственный бюджет сбалансирован, и доход на душу населения - один из самых высоких в регионе (9000 долларов США).

С точки зрения бизнесмена Багамские острова - это гавань с нулевыми налогами. Здесь нет как прямого, так и косвенного налогообложения, нет ни корпоративного, ни личного подоходного налога, нет налога на имущество, дарение, наследование, продажу, прирост капитала и пр.

Современные багамцы наслаждаются большей свободой и демократией, чем можно было найти в древних греческих и римских демократиях.

Нерезидентам для ведения бизнеса в валюте, отличной от багамского доллара, необходимо разрешение Центрального Банка, но его легко получить в Департаменте Валютного контроля.

Багамский закон о банковской секретности представляет точную копию правил, регулирующий деятельность банковских и трастовых компаний Каймановых островов, изданных в 1966 г. Когда правительству Каймановых островов потребовался закон о банковской секретности для укрепления своего статуса налоговой гавани, оно просто скопировало аналогичный закон Багамских островов и приняло его как собственный.

На Багамских островах ведется самый интенсивный в мире безналоговый бизнес. Здесь нет ни личного, ни корпоративного подоходного налога, ни имущественного налога, ни налога на дарение, на исследование, на предпринимателя, ни налога с оборота, ни пошлин на завещание. Эти освобождения от налогов распространяются как на частных лиц, так и на корпорации, товарищества, трастовые компании и т.д. (в том числе нерезидентные багамские корпорации). Основным источником налога правительства являются пошлины за регистрацию компании и таможенные пошлины.

Так как багамская компания при определенных условиях предлагает налоговые преимущества неофициальным владельцам, проживающим за пределами Багамских островов, очень важно тщательно учитывать законы их собственной страны до того, как предпринято какое-либо действие. Налоговые преимущества могут быть окончательно потеряны для владельца, если не было произведено адекватное планирование. Такой учет и планирование необходимы для окончательного размещения накопленных средств.

Нассау - туристическая Мекка в тропическом раю в окружении красивейших побережий. Тот факт, что Багамские острова считались третьим в мире финансовым центром после Нью-Йорка и Лондона, и что стоимость регистрации компании здесь составляет 865 $, и что компания может торговать акциями и облигациями на американских и мировых фондовых биржах свободно от налогов на прирост капитала, пожалуй, достаточен, чтобы разжечь аппетиты.

Невозможно не принять в расчет и красоту этих тропических островов, окруженных мелководными морями, по-испански именуемыми Баха Мар. Астронавты на вопрос, какое место Земли кажется самым красивым, ответили, что это, безусловно, изумрудные, топазные, синие и меловато-розовые воды Баха Мар вокруг Багамских островов. И это неудивительно. Вид с высоты птичьего полета открывается восхитительный, захватывающий дух и незабываемый.

Правительство Багамских островов находится в Нассау (Нью-Провиденс), но это не единственное место для ведения оффшорного бизнеса. Остров Большая Багама это великолепный тропический оазис в 100 км от побережья Флориды. Большая Багама обладает достоинствами, которые не может предложить ни один другой остров Карибского бассейна, плановым развитием и налоговыми льготами в районе Фрипорта и Лукайа.