Международный финансовый контроль

ВВЕДЕНИЕ

Международный финансовый контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению мировым хозяйством, поскольку усиливается экономическая взаимозависимость стран всего мира в результате роста трансграничных трансакций товаров, услуг и международных потоков капитала, более быстрой и широкой диффузии технологий. Назначение контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государств, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях международного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает. Она содействует прозрачности экономических процессов, расходов и направлениям финансовых потоков. В результате открытости экономики, углубления и развития федеративных принципов устройства социально-экономической жизни общества вопросы обеспечения прозрачности финансовых потоков становятся одним из основных направлений, определяющих эволюционную траекторию развития финансовой системы мирового сообщества. Контролю подлежат международные и многонациональные организации, организации, субсидируемых государством, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, государственные контракты и государственные работы, государственные органы и другие организации, находящихся за границей, уплата налогов. Контроль осуществляется на внешнем и внутреннем уровне. Внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и организаций, в то время как внешние ревизионные службы не являются частью организационной структуры проверяемых организаций. Высший контрольный орган является внешним ревизионным органом. Внутренняя контрольная служба обязательно должна подчиняться руководителю организации, внутри которой она создана. Однако она должна быть по возможности функционально и организационно независима внутри соответствующей организационной структуры. Высший контрольный орган проводит проверки в соответствии с утвержденной им программой. Он должен быть обеспечен финансовыми средствами, необходимыми для выполнения возложенных на него задач. Независимость высшего контрольного органа гарантируется Конституцией и законом. Орган проверяет деятельность правительства, его административного руководства и любого другого подчиненного ему органа. В выполнении возложенных задач на контрольный орган ему помогает международный обмен идеями и опытом в рамках Международной организации высших контрольных органов. Эта цель до сих пор достигалась путем проведения конгрессов, семинаров, организуемых совместно ООН и другими организациями, совещаний региональных рабочих групп и изданием специального журнала.

Важнейшими международными контролирующими органами являются Международная организация высших контрольных органов(ИНТОСАИ), Международная ассоциация бухгалтеров. Признанная как одна из важнейших организаций в сфере контроля государственных финансов, ИNTOСAИ издает международные директивы в сфере финансового управления, разрабатывает методологические подходы, связанные с этой сферой, осуществляет учебные мероприятия и способствует обмену информацией между своими членами. Этими органами на основе нормативно-правовых баз развитых стран мира формируется нормативно-правовая база внешнего международного финансово-экономического контроля. Важнейшими нормативными актами являются Лимская декларация руководящих принципов контроля, Международные стандарты контрольно-ревизионной деятельности, Этический кодекс ИНТОСАИ для аудиторов в государственном секторе.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Организация международного внешнего финансово-экономического контроля

Международный финансово-экономический контроль осуществляется в двух направлениях: международный внешний финансово-экономический контроль и международный внутренний финансово-экономический контроль.

Особенности организации международного внешнего финансово-экономического контроля -это контроль субъектов контроля, они организационно независимы от объектов контроля, которые обеспечивают регулирование финансово-экономической деятельности на международном уровне управления.

Цели внешнего финансово-экономического контроля:

1. Вскрытие отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности на возможно более ранней стадии.

2. Компенсация нанесения материального ущерба и привлечение виновных к ответственности.

3. Выработка мероприятий по недопущению нарушений в будущем

Основные задачи внешнего международного финансово-экономического контроля:

1. Установление соответствия принятых нормативов актов потребностям финансово-экономической деятельности на международном уровне управления.

2. Обеспечение выполнения принятых нормативных актов

3. Оценка эффективности международной финансово-экономической деятельности.

Субъектами внешнего международного финансово-экономического контроля являются: Международная организация высших контрольных органов, Европейская организация высших контрольных органов, Азиатская организация высших контрольных органов, Международная федерация бухгалтеров, структурные подразделения других международных организаций.

Объектами являются международные органы, осуществляющие финансово-экономическую деятельность (Организация объединенных наций, Международный банк реконструкции и развития, Международный валютный фонд и т.д.)

1.2 Организация международного внутреннего финансово-экономического контроля

Международный внутренний финансово-экономический контроль- это контроль, осуществляемый субъектами контроля организаций, функционально зависимых от объекта контроля, который обеспечивает устойчивость функционирования международных организаций, выполнение основных целей.

Основные задачи внутреннего международного финансово-экономического контроля:

1. Обеспечить соответствие деятельности организации принятому курсу и стратегии.

2. Обеспечить упорядоченность и эффективность текущей финансово-экономической деятельности.

3. Обеспечить выполнение взятых обязательств.

4. Осуществлять контроль за эффективностью функционирования различных систем организации.

5. Обеспечить надлежащее управление рисками деятельности.

Субъектами и объектами внутреннего международного финансово-экономического контроля являются все структурные подразделения международных организаций и их сотрудники.

Формы контроля:

- превентивные проверки- контрольные поверки, осуществляемые на стадии предыдущего контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

- текущие проверки- средство оперативного, систематического контроля конкретных операций;

- тематические проверки- это изучение одной или нескольких сторон деятельности подконтрольного субъекта;

- аудиторские проверки -представляют собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработку рекомендаций по их устранению .

ГЛАВА 2. СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Международная организация высших контрольных органов (ИНТОСАИ)

Созданная в 1953 г., ИНТОСАИ работает на «австрийской площадке». Функции Генерального секретариата организации поддерживаются Высшим арбитражным судом Австрии, а Верховный арбитр Австрии является по уставу - Генеральным секретарем организации. В период между конгрессами, распорядительные и координирующие функции исполняет Бюро организации, состоящее из 18 членов, состав которых должен отражать основные типы систем общественного контроля и представительство региональных рабочих групп.

Членами ИНТОСАИ являются свыше 180 национальных высших контрольных органов.

ИНТОСАИ - автономная, независимая и аполитичная организация. Это - неправительственная организация со специальным консультативным статусом с Экономическим и Социальным Советом (ЭКОСОС) Организации Объединенных Наций. Признанная как одна из важнейших организаций в сфере контроля государственных финансов, ИNTOСAИ издает международные директивы в сфере финансового управления, разрабатывает методологические подходы, связанные с этой сферой, осуществляет учебные мероприятия и способствует обмену информацией между своими членами. Счетная палата России является членом ИНТОСАИ с 1995 года и принимает участие в работе постоянных комитетов и рабочих групп. Через каждые три года конгресс ИНТОСАИ издает журнал. В соответствии с программой деятельности этой организации проводятся семинары, конференции, обмен стажерами. В пределах ИНТОСАИ действует Международный центр развития контроля, основное задание которого -- подготовка и переподготовка контролеров. Декларацией предусматриваются организация внутреннего и внешнего контроля ведомств и организаций, независимость контроля и работников контрольных органов, финансовая независимость высших контрольных органов, отношения с парламентом, правительством и администрацией. Выборочный контроль осуществляют по специальной программе. При этом объекты проверки отбирают на основе определенной модели, а их количество должно быть достаточным для того, чтобы сделать вывод о качестве и правильности управления финансовыми и материальными ресурсами. Если сотрудники высшего контрольного органа не имеют необходимых профессиональных знаний по отдельным вопросам проверки, то к ней можно привлекать посторонних экспертов.

Основными органами ИНТОСАИ являются:

* Международный Конгресс ИНТОСАИ

Конгресс ИНТОСАИ - высший орган ИНТОСАИ, который проводится один раз в 3 года одной из стран-членов ИНТОСАИ.

* Исполнительный Комитет ИНТОСАИ

Исполнительный Комитет ИНТОСАИ состоит из 16 членов и собирается один раз в год с целью текущего управления и обеспечения непрерывности функционирования организации между Конгрессами. Председателем Комитета является руководитель ВОКГФ, который организовывал последний Конгресс.

* Генеральный Секретариат ИНТОСАИ

Генеральный Секретариат расположен в Вене (Австрия) и выполняет функцию центрального аппарата ИНТОСАИ, обеспечивает работу Исполнительного Комитета и Конгрессов, способствует обмену информацией между членами и организует семинары и специальные исследования. Председателем Генерального Секретариата является руководитель Аудиторского Суда Австрии.

· Региональные рабочие группы

· Организация высших органов контроля государственных финансов Латинской Америки и Карибского региона (OLACEFS), созданная в 1965 году;

· Организация африканских высших органов контроля государственных финансов (AFROSAI), созданная в 1976 году;

· Арабская организация высших органов контроля государственных финансов (ARABOSAI), созданная в 1976 году;

· Азиатская организация высших органов контроля государственных финансов (ASOSAI), созданная в 1978 году;

· Ассоциация высших органов контроля государственных финансов Южнотихоокеанского региона (SPASAI), созданная в 1987 году;

· Организация высших органов контроля государственных финансов Карибского региона (CAROSAI), созданная в 1988 году;

· Европейская организация высших органов контроля государственных финансов (EUROSAI), созданная в 1990 году.

Семь региональных рабочих групп обеспечивают продвижение целей ИНТОСАИ на региональном уровне, предоставляя при этом странам-членам ИНТОСАИ случай сконцентрировать внимание на присущих их региону вопросах.

· Комитеты и рабочие группы

· Комитет по стандартам контроля;

· Комитет по стандартам внутреннего контроля;

· Комитет по бухгалтерским стандартам;

· Комитет по контролю государственного долга;

· Комитет по контролю информационных технологий;

· Рабочая группа по вопросам приватизации;

· Рабочая группа оценивания программ;

· Рабочая группа экологического контроля.

Большая часть технических работ ИНТОСАИ осуществляется в рамках комитетов и рабочих групп, созданных с целью укрепления профессионализма в сфере финансового контроля с помощью разработки и публикаций профессиональных стандартов, директив, методологических подходов, библиографий и других средств практического использования. Члены ИНТОСАИ вовлекаются в работу в комитетах, предоставляя свои комментарии относительно результатов их деятельности и принимая участие в пленарных заседаниях Конгрессов.

Согласно Уставу ИНТОСАИ, принятому в 1992 году в Вашингтоне, организация поддерживает связи с ООН и, насколько это возможно в условиях специфики соответствующих государств, копирует методы работы ведущих государств мира с «остальными». Соответственно, ИНТОСАИ, используя «административный ресурс» своих членов тесно сотрудничает по вопросам, представляющим взаимный интерес, с ЮНКТАД, Всемирным банком и другими мировыми институтами. Созданная с учетом целей и задач ООН Международная организация высших органов финансового аудита - ИНТОСАИ дополняет систему Объединенных Наций, основанную на принципах Всеобщей декларации прав человека, еще одним важнейшим конструктивным элементом - базовыми подходами к методам повышения эффективности использования средств из общественных фондов. Основное внимание в работе ИНТОСАИ уделяется продвижению идеи полной независимости и самостоятельности контрольных органов отдельных государств в принятии решений о методах обеспечения контроля правильности расходования и планирования расходования общественных (бюджетных ресурсов). При этом, в обеспечение этой задачи контрольные органы соответствующих государств должны обеспечиваться достаточными ресурсами из общественных фондов, иммунитетами, доступом к правительственной информации и другим ее источникам, иметь возможность как самостоятельно, так и по просьбе парламентов, правительств и администраций готовить все возможные виды заключений и экспертных оценок, включая оценки деятельности международных организаций, в фонды которых соответствующие государства делают взносы. Высший орган финансового контроля позиционируется в обществе не как нудный контролер, а как позитивная сила, авторитет которой зиждется на высшем профессионализме и компетентности сотрудников. Аудитор и проверяемый это партнеры по гражданскому обществу. Они не находятся в состоянии взаимозависимости и по результатам совместной работы проводят усовершенствование государственной машины или ее части.

2.2 Международная федерация бухгалтеров (МФБ)

Организация, представителей бухгалтерской профессии многих государств. Она была образована в 1977 г. и находится в Нью-Йорке. Ее основная задача -- организация один раз в четыре года всемирных конгрессов бухгалтеров. Она также имеет комитеты, которые содействуют международной гармонизации аудита и управленческого учета. В сотрудничестве со своими 158 действительными и ассоциированными членами в 122 странах мира МФБ защищает общественные интересы, содействуя внедрению высоких стандартов качества в деятельность аудиторов и бухгалтеров во всём мире. Действительные и ассоциированные члены МФБ, являющиеся, главным образом, профессиональными национальными организациями в области аудита и финансовой отчетности, представляют 2,5 миллиона аудиторов и бухгалтеров, занятых в государственном секторе, промышленности и торговле, правительстве и академических организациях. Через свои независимые структуры, устанавливающие стандарты, МФБ разрабатывает международные стандарты по этике, аудиту и заданиям по подтверждению достоверности информации, образованию, а также стандарты финансовой отчётности в государственном секторе. МФБ также разрабатывает методические рекомендации для профессиональных бухгалтеров, занятых в сфере предпринимательства, в малом и среднем бизнесе, а также для профессиональных бухгалтеров, практикующих в странах, где профессия находится на стадии становления. Служить общественным интересам, и с этой целью продолжать укреплять бухгалтерскую профессию во всем мире, содействовать укреплению экономики разных стран, разрабатывая и способствуя распространению принципа соблюдения высококачественных профессиональных стандартов, дальнейшему сближению этих стандартов в международном масштабе и высказывая точку зрения по общественно значимым вопросам, входящим в непосредственную компетенцию профессии.

В Стратегическом плане на 2007-2010 годы намечены основные пути достижения стратегической цели и то, как МФБ будет служить интересам разных групп, которые она представляет: обществу, действительным и ассоциированным членам, компаниям, региональным аудиторским и бухгалтерским организациям и другим представителям профессии во всём мире.

2.3 Международный обмен опытом в пределах международной организации высших контрольных органов

Международный обмен опытом, идеями в пределах Международной организации высших контрольных органов -- эффективное средство помощи высшему контрольному органу в выполнении возложенных на него заданий. Для этого проводятся конгрессы, семинары, которые организовывает ООН вместе с другими международными организациями.

Основные полномочия высшего контрольного органа определяются конституцией государства и конкретизируются законами в зависимости от условий.

Высший контрольный орган проверяет уплату налогов до максимально возможной степени и в процессе проверки рассматривает личное досье об уплате налогов. Контроль уплаты налогов в основном связан с проверкой законности и правильности внесения их в государственный бюджет. Вместе с тем, контролируя соблюдение закона о налогах, высший контрольный орган должен также изучать экономическую эффективность и организацию работы налоговых служб и выполнения плана доходов и в случае необходимости вносить предложение по совершенствованию соответствующих законодательных актов.

В условиях рыночных отношений роль финансово-хозяйственного контроля в экономике не снижается. Не случайно во всех странах с развитой рыночной экономикой образовалась и успешно функционирует система финансового государственного контроля за предпринимательской деятельностью. В зависимости от специфики форм государственного устройства, национальных традиций они организованы по-разному. В то же время следует отметить, что организация и деятельность контрольно-ревизионных служб в зарубежных странах основываются на общих принципах, выработанных многолетним международным опытом.

Как правило, во всех странах существуют специальные институты парламентского контроля за расходованием государственных средств. В США это Главное контрольное управление Конгресса во главе с генеральным контролером, в Великобритании -- Национальный ревизионный совет во главе с главным ревизором, в Канаде -- Генеральный контролер, в Индии -- парламентские комитеты государственной отчетности, бюджетных прогнозов, комиссии по делам государственных предприятий, в Финляндии -- 5 государственных ревизоров, в ФРГ, Франции, Венгрии -- счетные палаты.

Вместе с институтами парламентского контроля в большинстве стран действуют государственные, а точнее правительственные контрольно-ревизионные системы. В США это Административно-бюджетное управление при президенте, система инспекторских служб в федеральных ведомствах, президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях (Совет честности и эффективности); в Индии -- служба Генерального инспектора и ревизора (департамент ревизии и счетоводства Индии); в Финляндии -- Ревизионное управление государственного хозяйства, которое входит в Министерство финансов.

Парламентские и правительственные контрольно-ревизионные системы функционируют одновременно и параллельно, в тесной взаимосвязи между собой. Безусловным правилом является главенство парламентской системы над правительственной.

Контрольно-ревизионные органы зарубежных стран осуществляют главным образом контроль за расходованием государственных средств и использованием государственного имущества. В пределах этого глобального задания они контролируют расходование министерствами, ведомствами и другими органами управления средств, предусмотренных на их содержание и реализацию государственных программ, проверяют производственно-финансовую деятельность частных фирм по выполнению государственных заказов.

Главное контрольное управление Конгресса США постоянно контролирует выполнение правительственных программ в сфере науки и техники, энергетики, освоения космоса, охраны окружающей среды, сельского хозяйства, использования природных ресурсов, транспорта. При этом проверяют законность, целесообразность и эффективность затрат. Федеральная счетная палата ФРГ контролирует все федеральные и частные предприятия, страховые учреждения федерации, частные предприятия при пятидесятипроцентном участии затрат государства, а также все остальные организации и ведомства, если они распоряжаются государственными средствами. Такой же порядок контроля установлен и в Финляндии. Счетная палата Австрии уполномочена проверять не только государственное хозяйство федерации, но и финансовую деятельность, связанную с благотворительными и другими фондами и учреждениями, управление которыми осуществляется органами федерации. Государственная счетная палата Венгрии, кроме того, контролирует деятельность налогового управления, государственной таможни, управления гербовых сборов и даже государственную деятельность партий.

В некоторых странах созданы специальные органы, контролирующие не только бюджетно-финансовую деятельность, но и всю работу государственного аппарата. В Японии такую функцию выполняет Управление административного контроля при Канцелярии Премьер-министра. Его задача -- готовить предложения по усовершенствованию системы и структуры государственного управления, укреплять служебную дисциплину государственных чиновников, бороться с коррупцией, бюрократизмом.

Достойна внимания и высокая эффективность деятельности контрольно-ревизионных органов в зарубежных странах. В результате проведенных проверок и ревизий обнаруживают и возвращают в бюджет большие суммы незаконно израсходованных государственных средств. Основное внимание во время ревизии обращают на целесообразность и экономическую эффективность расходов и в случае необходимости разрабатывают рекомендации по их уменьшению. Высокая эффективность бюджетно-финансового контроля в зарубежных странах обусловлена рядом факторов. Первоочередным является то, что законодательством установлены правовые гарантии независимости контрольно-ревизионных институтов от органов управления, от возможности давления на них каких-либо органов. Обеспечивается это прежде всего тем, что их руководителей парламент назначает и утверждает на сроки более длительные, чем сроки полномочий самих парламентариев. Так, для руководителей контрольно-ревизионных органов США установлены сроки полномочий 15 лет, Канады -- 10, ФРГ, Австрии и Венгрии -- 12 лет. Освобождать с должности можно только по решению парламента в случае профессиональной непригодности или совершения злоупотреблений. В ФРГ президент, вице-президент, заведующие отделами и секторами Федеральной счетной палаты, подобно судьям, подчиняются только закону и не могут быть сняты с постов без их согласия. Важной гарантией независимости является то, что затраты на содержание контрольно-ревизионной системы утверждаются парламентом по отдельной смете.

Контрольно-ревизионные органы зарубежных стран наделены широкими полномочиями. Они имеют право на свободный доступ в любое время ко всей необходимой им информации, получение разъяснений от разных лиц, подлежащих проверке, могут налагать штрафы, а в некоторых случаях по результатам ревизии даже ставить вопрос о криминальной ответственности. Руководители контрольных органов наделены исключительными полномочиями в вопросах отбора кадров инспекторских служб.

В США, Великобритании, Индии, ФРГ, Японии контрольно-ревизионные органы имеют развитую централизованную систему с хорошо организованным аппаратом, укомплектованным достаточным штатом высококомпетентных сотрудников.

Контрольно-ревизионные органы в зарубежных странах тесно взаимодействуют с парламентами, регулярно представляют им материалы по итогам проведенных ревизий, проводят анализ и направляют на рассмотрение парламентской комиссии и палат выводы по бюджетно-финансовым вопросам, об использовании государственных ассигнований на разные цели.

При осуществлении своих функций они стремятся опираться на поддержку общественности, придавать широкую гласность результатам своей деятельности. Так, в Главном контрольно-ревизионном управлении Конгресса США существует отдел связи с общественностью и отдел общественной информации, действует бесплатный телефонный канал, по которому каждый гражданин может анонимно сообщить о финансовых и других злоупотреблениях в государственных учреждениях. По сигналам граждан каждый год раскрывают много финансовых нарушений. Во Франции годовые доклады Счетной палаты президенту и парламенту публикуют в официальном журнале вместе с ответами заинтересованных министерств.

В России государственный контроль был впервые введен в 1811 г. Ему были присущи определенные недостатки. До 1862 г. ведомства сами контролировали себя. Такой самоконтроль существенно не влиял на соблюдение законов в бюджетно-финансовой политике. Реформа 1862 г., в сущности, только получила внешние формы контроля, сложившиеся на Западе для совсем иной политической и юридической обстановки. В России было создано особенное высшее учреждение государственного контроля, во главе которого стоял государственный контролер с правами министра. Независимость государственного контроля основывалась только на ведомственной обособленности, которая была значительно ограничена с введением Совета министров, куда вошел на правах министра и государственный контролер. Впоследствии независимость государственного контроля состояла в том, что местные учреждения государственного контроля -- губернские контрольные палаты -- непосредственно подчинялись государственному контролеру, независимо от общих губернских учреждений.

Законом в 1862 г. был введен ретроспективный контроль (по факту) хозяйственной деятельности и документальный с правом внезапных ревизий кассы, мест хранения товарно-материальных ценностей и т. п. Идея предварительного государственного контроля не была закреплена в законе.

Государственный контролер ежегодно составлял отчет, который подавал императору, его не выносили даже на рассмотрение Государственной думы. Впоследствии ежегодные отчеты с приложениями начали публиковать. Были установлены следующие сроки представления отчета государственного контролера: в законодательные учреждения -- до 1 октября, а приложения -- не позднее 1 ноября. III Государственная дума рассмотрела отчет государственного контроля за 1908 г. в январе 1912 г. В докладе комиссии было указано, что имели место значительные нарушения бюджетного законодательства отдельными ведомствами.

Российский государственный контроль был организован по административному принципу и предназначался для нужд самой администрации, поэтому его согласовывали с бюджетным законодательством. Кроме того, российский государственный контроль был очень далек от суровых принципов доказательства правонарушений, поэтому в отчете не было никаких суждений относительно фактов злоупотреблений, обнаруженных в результате контроля. Государственный контроль выступал в роли статиста по отношению к фактам правонарушений. Следовательно, факты, которые государственный контроль мог выявить в течение года и по поводу которых он проводил расследования, не могли стать ни приобретением гласности, ни объектом обсуждения Думы, которая была ограничена рассмотрением только бухгалтерского отчета. В 1912 г. Государственная дума сделала попытку собрать данные по условиям выполнения бюджетного закона 1908 г. Это дало возможность собрать много материала, но использовать его Дума не смогла, поскольку не имела доступа к финансовому хозяйству. Деятельность Государственной думы в этом направлении в известной степени была позитивной, поскольку это уменьшало несогласованность действий между бюджетными и контрольными органами. Однако без соответствующих законов и соответствующей организации контрольных учреждений эти попытки не смогли дать положительного результата.

Таким образом, в России государственный контроль не удовлетворял требований независимости и гласности. Вместе с тем он был совсем изолирован от Думы. Поскольку законом не предусматривались ни формы, ни состав отчета государственного контроля, то от ведомств зависел объем контрольных прав Думы. Предварительный государственный контроль, учрежденный в России, не был в ведомстве Думы, поскольку данные этого контроля не отражались в отчетности.

В условиях советской действительности в бывшем СССР действовала система государственного контроля в форме Министерства государственного контроля СССР, а потом Комитета народного контроля СССР, которые независимо от конституционного статуса фактически были подчинены ЦК КПСС. Свои функции контроль выполнял, исходя из тенденциозных политических установок командно-административной системы управления народным хозяйством. Рассмотренные формы государственных контрольных органов развивались вместе с управленческими структурами государства.

Сейчас в Украине на основе опыта демократических стран мира парламентский финансово-экономический контроль нашел конституционное подтверждение в форме Счетной палаты Верховной Рады Украины (статья 98 Конституции Украины). Законом Украины «О Счетной палате Верховной Рады Украины» определены правовые основы ее деятельности, статус, функции, полномочия и порядок их осуществления. Следовательно, высший орган финансово-экономического контроля -- Счетная палата Верховной Рады Украины -- создан на демократических конституционных основах с учетом мирового опыта.

ГЛАВА 3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ ВНЕШНЕГО МЕЖДУНАРОДНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Лимская декларация руководящих принципов контроля

Лимская декларация руководящих принципов контроля, 1977г. (Приложение 1) принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году, и является базовым концептуальным документом Международной организации высших органов аудита (INTOSAI - ИНТОСАИ), членство в которой на настоящее время носит практически универсальный характер.

Рассматривать Лимскую декларацию следует не как международный договор, а как общепризнанную доктрину, на соответствие которой проверяется и «демократическая» зрелость той или иной государственной системы и параметры отдельных законов в частности.

В этом контексте Лимскую декларацию можно рассматривать как одну из резолюций (деклараций) ООН, к реализации положений которой каждый из контролирующих органов должен стремиться, улучшая качество своей работы и «адаптируя» к задачам ИНТОСАИ соответствующее правовое поле своего государства. При этом надо сразу отметить, что Лимскую декларацию роднит с резолюциями ООН и еще одно обстоятельство.Как в резолюциях ООН, так и в Лимской декларации фигурой умолчания является тезис о том, что в демократическом государстве органы власти производны от воли народа, и только они вправе принимать политические решения. Поэтому в системе координат, заданной Декларацией, даже в своем узком «финансовом коридоре» высшие органы финансового аудита не вправе подменять ни правительство, ни правоохранительные органы.

Их главная задача иная - поддерживать госаппарат в «тонусе». А метод - целевое и квалифицированное информационное воздействие. Указывая на возможные проблемные зоны, они должны, не входя во власть, оказывать ей содействие в выработке корректных решений. Для этого и создается экспертный ресурс высших органов финансового аудита, который должен иметь квалификацию и возможности «сопровождать» любую процедуру движения общественных финансов - от строки в бюджете до реального получателя - и сделать публичный вывод о ее эффективности.

То есть, фактически, главной целью работы высших органов финансового аудита становится опосредованное общественным мнением принуждение власти к исправлению недостатков государственной машины. Доводя до сведения общественности экспертные оценки, высшие органы финансового аудита должны порождать и цепную реакцию общественных дискуссий, и оценки «заинтересованными» ведомствами законности тех или иных операций, и вынуждать власть к принятию мер для исправления ситуации. При этом сами высшие органы финансового аудита должны все время оставаться в стороне. Ведь бремя ответственности за принятие решений все равно остается на конкретных должностных лицах из иных структур.

Таким образом, высшие органы финансового аудита во всех государствах являются главным инструментом общественного контроля за эффективностью деятельности Правительства по управлению доверенными ему налогоплательщиками финансовыми ресурсами (госбюджетом), а следовательно, именно от их публично заявленной позиции зависит судьба любого Кабинета Министров.

При таком понимании функций высшие органы финансового аудита задачи адаптации правового поля в государстве к «технологиям» Лимской декларации воспринимаются по иному: не через расширение возможностей для административного воздействия, а путем использования общественного мнения для целей рационализации расходов и экономии государственных ресурсов.

Таким образом, Лимская декларация состоит из семи глав:

I. Общие положения

II. Независимость

III. Отношения с парламентом, правительством и администрацией

IV. Права высшего контрольного органа

V. Методы контроля, персонал контролеров. Международный обмен опытом

VI. Отчетность

VII. Контрольные полномочия высшего контрольного органа

3.2 Международные стандарты контрольно-ревизионной деятельности

В международной практике уделяется особое внимание стандартизации процедур проведения контрольных мероприятий и оформления их результатов, которые отражали бы не только отраслевую специфику, но и особенности хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, а также особенности управления государственными финансами со стороны министерств и ведомств.

Практика показывает, что необходимость обобщения и использования результатов контрольных мероприятий по определенным стандартам становится актуальной и в России. На современном этапе развития рыночных отношений в Российской Федерации происходят радикальные преобразования в области финансово-экономического управления в соответствии с Международными стандартами контрольно-ревизионной деятельности.

В разработанном Счетной палатой проекте системы стандартов идет опора на ревизионные стандарты ИНТОСАИ, международные стандарты аудита МСА и утвержденные Правительством Российской Федерации стандарты аудиторской деятельности в России. Имея в виду, что применение международных стандартов необходимо рассматривать через призму конституционных, юридических и других условий деятельности Счетной палаты Российской Федерации, а принятые стандарты проведения проверки финансовой отчетности в негосударственном секторе могут быть применимы для государственных аудиторов.

Внутри разрабатываемой, системы условно стандарты разделены на 9 групп со следующими наименованиями:

- Стандарты, определяющие общие правила и процедуры деятельности Счетной палаты.

- Стандарты внешнего аудита федерального бюджета.

- Стандарты внешнего аудита бюджетов государственных внебюджетных фондов.

- Стандарты финансового аудита.

- Стандарты аудита эффективности.

- Стандарты отчетности Счетной палаты по результатам контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности.

- Стандарты качества контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, осуществляемых Счетной палатой.

- Стандарты взаимодействия Счетной палаты с другими контрольными органами.

- Специальные стандарты.

3.3 Этический кодекс ИНТОСАИ для аудиторов в государственном секторе

Этический кодекс - это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми должны руководствоваться аудиторы в своей работе. Независимость, полномочия и ответственность аудитора государственного сектора предъявляют высокие этические требования к высшему контрольному органу (ВКО) и его сотрудникам. Этические нормы для аудиторов государственного сектора должны включать в себя как этические требования для гражданских служащих в целом, так и особые требования для аудиторов, включая их профессиональные обязательства.

Основываясь на Лимской декларации руководящих принципов контроля , этический кодекс ИНТОСАИ должен служить необходимым дополнением, усиливающим ревизионные стандарты ИНТОСАИ, принятые Комитетом ИНТОСАИ по ревизионным стандартам в июне 1992. Этический кодекс ИНТОСАИ предназначен для каждого аудитора внутри каждого ВКО, включая главу ВКО, ответственных сотрудников и всех лиц, связанных с контрольной работой и результатами проверок. Однако не следует рассматривать этический кодекс как руководство, влияющее на организационную структуру ВКО. Тем не менее, в связи с существующими национальными различиями в культуре, языке, в юридической и социальной системе, каждому ВКО следует разработать свой собственный этический кодекс, наилучшим образом отвечающий национальным условиям. Было бы хорошо, если бы национальные этические кодексы поясняли этические концепции на примерах. Предназначение этического кодекса ИНТОСАИ заключается в том, чтобы служить основанием для национального этического кодекса. Каждый ВКО несет ответственность за то, чтобы все его аудиторы были ознакомлены с ценностями и принципами, содержащимися в национальных этических кодексах, и действовали в соответствии с ними.

Аудиторы должны способствовать взаимному сотрудничеству и добрым отношениям. Профессионализм и взаимодействие аудиторов друг с другом являются важными элементами их профессиональных характеристик. Общественное доверие и уважение к аудиторам в большой степени являются результатом общих достижений аудиторов, настоящих и прошлых. Поэтому в интересах аудиторов, так же, как и общественности, чтобы аудитор общался с коллегами беспристрастно и взвешенно. Основополагающим требованием этического кодекса является честность. Аудиторы обязаны придерживаться высоких стандартов поведения (честности и искренности) в процессе своей работы и в своих отношениях с проверяемыми организациями. Очень важно, чтобы аудиторы были независимы и беспристрастны не только в своей профессиональной деятельности, но и в общественном поведении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе Россия активно участвует в организации международного финансово-экономического контроля через Счетную палату Российской Федерации. Это постоянно действующий орган финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему, который осуществляет оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, а также контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за использованием кредитных ресурсов, за внебюджетными фондами, за поступлением в бюджет средств от управления и распоряжения федеральной собственностью, за банковской системой (включая Банк России), проводит ревизии и проверки, проводит экспертизу и даёт заключения, информирует палаты Федерального Собрания. Счетная палата Российской Федерации является членом ИНТОСАИ с 1995 года и принимает участие в работе постоянных комитетов и рабочих групп ИНТОСАИ. Однако мы встречаем еще некоторые трудности. В условиях развития рыночных отношений в Российской Федерации происходят радикальные преобразования в области финансово-экономического управления и постепенное приведение учета и контроля в соответствии с международными стандартами. Сформированы и совершенствуются налоговый, таможенный, бюджетный и банковский контроль, происходит функциональная активизация и реформирование финансового контроля.

В современном российском обществе все в большей степени финансовый контроль используется как средство регулирования при решении конкретных экономических задач. Однако следует отметить, что эффективность финансового контроля в стране остается еще не на должном уровне. Причин такого положения можно перечислить много, наиболее характерной и важной является отсутствие единых правовых и методологических основ осуществления контрольных мероприятий.

Не в полной мере сформированы базовые принципы теории и практики государственного финансового контроля, существуют различные терминологические расхождения, не приняты соответствующие законы "О государственном финансовом контроле в Российской Федерации", "Об основах организации и деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Российской Федерации", отсутствуют стандарты государственного финансового контроля в Российской Федерации.

Назрела необходимость по-новому осмыслить содержание и роль финансового контроля в условиях глобализации экономики. С помощью финансового контроля можно получить наиболее точную информацию о действительном состоянии системы в целом. Нет никаких сомнений в том, что международный опыт разработки и внедрения стандартов государственного финансового аудита будет использоваться в нашей стране, причем не в отдаленном будущем, а в самое: ближайшее время.

Список литературы

1. О Счетной палате Российской Федерации. Федеральный закон от 11января 1995г. №4-ФЗ (ред. От 10.07.2002).

2. Бушмаринов С.Ю. Аналитическая записка. Лимская декларация 1977г.-- Москва, 2003.

3. А.В. Крикунов. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения: Сборник -- М.: Финансовая газета, 2002.

4. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

5. Сергеев П.В. Мировая экономика: Учебное пособие по курсам Мировая экономика, Мировое хозяйство и международные экономические отношения на современном этапе. -- М.: Юриспруденция, 1999.- 160 с.

6. Аснин Л. М., Кононова И. Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие 2004 г.--288c.,ISBN 5-222-05371-7

7. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие. -- М.: ЮНИТИ, 2006 г.- 256с.

8. Щегорцов В.А., Таран В.А. Мировая экономика. Мировая финансовая система. -- М.: Юнити-Дана, 2005г. -528с.

9. Звездин А.Л., Мельник М.В., Пантелеев А.С. Контроль и ревизия. -- М.: ЮНИТИ, 2003 г.- 640с.

10. Макаренко Н.Л. Контроль и ревизия / Н.Л. Макаренко. - Ростов - н/Д: Изд-во «Феникс», 2004.

11. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. Конспект лекций. -- М.: Эксмо, 2007г.-160с.

12. Internet. http://ru.ifac.org/

13. Internet. http://www.ach..ru/

14. Internet. http://www.minfin..ru/

15. Internet. http://www.nalog..ru/