Оффшорный бизнес и его роль в экономике Украины

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОФФШОРНОГО БИЗНЕСА

1.1 История возникновения оффшорного бизнеса

В той или иной форме на протяжении всей истории человечества у различных стран и народов прослеживаются попытки активизации международной торговли, и привлечения иностранных капиталов за счет создания на части своих территорий особых, благоприятных в налоговом отношении условий хозяйствования.

Процесс этот начался еще в период процветания финикийцев, затем центром свободной торговли была столица Первого Афинского морского союза - остров Делос. Что же касается средневековья, то в связи с этим периодом истории упоминают итальянские города Ливорно и Триест, а также югославский Шибеник, а история института доверительной собственности траста восходит ко временам крестовых походов.

В XVIII веке зоны свободной торговли появились в Гибралтаре и Бангкоке. В 30-х гг. ХХ века начали формироваться оффшорные юрисдикции в Люксембурге, Панаме и на Нидерландских Антильских островах.

Однако современная история оффшорного бизнеса началась во второй половине прошлого века при активном участии Соединенного Королевства. Британские оффшорные центры стали развиваться в 60-х гг. в качестве налоговых убежищ для состоятельных британцев, которые стремились уклониться от уплаты налогов, составлявших тогда 80-90%. В роли таких центров выступали небольшие островные государства - колониальные владения или зависимые территории Великобритании.

По мере развития мировой экономики все большее число стран стало создавать на своей территории оффшорные зоны, привлекая финансовые организации и частных лиц меньшими налогами, минимальным регулированием предпринимательской деятельности и строгими законами о конфиденциальности, надежно закрывающими двери перед расследованиями.

Естественно, что стремление к созданию оффшорных зон возникло не вдруг, а было подготовлено исторически процессами интернационализации мировой экономики. Основной причиной возникновения повышенного «спроса» на оффшорные зоны в 60-х гг. ХХ века стало качественно новое содержание экономической интеграции, которое она получила благодаря развитию международных рынков ссудных и производительных капиталов. Произошло это в результате бурного развития во второй половине ХХ века транснациональных корпораций, когда их экспансия и быстрый рост международного товарообмена потребовали не только значительного увеличения финансовых ресурсов, но и свободного доступа к ним в любом месте на планете. Такая потребность породила вненациональные рынки капитала, способствовала резкой интернационализации банковской деятельности. Это, в свою очередь, способствовало возникновению повышенного спроса на посреднические финансовые операции и услуги по использованию различий норм, регулирующих деятельность финансовых компаний и налогообложение их доходов в различных частях света.

Позитивное значение для становления оффшорных зон и связанных с ними способов ведения финансово-хозяйственной деятельности имела начавшаяся в середине ХХ века научно-техническая революция. Без ее достижений, воплотившихся в развитии передовых информационных технологий и средств связи, было бы невозможно эффективное функционирование многих оффшорных структур. Например, обычным для оффшорного бизнеса является ситуация, когда фирма зарегистрирована в одной стране, деятельность ведет в другой (других), банковский счет открыт в третьей, а владелец проживает в четвертой.

Так зарождался оффшорный бизнес. В настоящее время существенно увеличилось число стран, резиденты которых стремятся надежно сокрыть от посторонних глаз принадлежащие им активы (деятельность) и не желают делиться с собственным правительством. Значительно расширился диапазон их имущественного положения, а также удлинился и перечень причин, которые привлекают их в оффшорный бизнес.

1.2 Суть, основные элементы и принципы механизма оффшорного бизнеса

Во второй половине XX столетия, особенно в последние три десятилетия, в мировой практике в сфере бизнеса получил широкое распространение термин «оффшор».

Исторически сложилось так, что первыми проводить политику привлечения иностранного капитала за счет снижения налогов и либерализации внешнеэкономической деятельности начали островные государства - Багамские, Британские Виргинские острова, остров Мэн, Кипр и другие. Позднее к ним присоединились Лихтенштейн, Люксембург, Гибралтар, Панама и прочие. В дальнейшем мировая практика показала, что оффшорными зонами могут быть и отдельные территории внутри единого государства, например, Женева в Швейцарии или штаты Делавэр, Вайоминг и другие в США. Предпосылками возникновения оффшорных зон послужило интенсивное развитие высокотехнологичных отраслей. В результате чего произошло изменение соотношения сил в мировой экономике, появились и исчезли целые отрасли, интенсифи-цировался процесс интеграции национальных экономик в мировую.

Оффшорные зоны - страны или отдельные территории единых госу-дарств, в которых на государственном уровне для определенных типов компаний, владельцами которых являются иностранцы, установлены значительные льготы по налогообложению, снижены или отсутствуют требования к бухгалтерскому учету и аудиту, частично или полностью сняты таможенные и торговые ограничения.

С возникновением оффшорных зон возникло и понятие оффшорного бизнеса.

Оффшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, предоставляющих налоговые, валютные, инвестиционные и другие льготы при определенных условиях.

Решающими факторами для отнесения того или иного региона к оффшорному является максимальная либеральность его налогового законодательства, а также возможность регистрации в нем нерезидентной компании. Немаловажное значение имеет политическая и экономическая стабильность в данном регионе. В оффшорных зонах не должно быть бурных политических событий, кризисов и существовать вероятности государственного переворота. Под экономической стабильностью понимаются стабильность курса национальной валюты, отсутствие высокой инфляции, либеральные условия внешней торговли, ввоза и вывоза капиталов. Среди прочих факторов весомое значение имеет высокая степень развития телекоммуникаций и транспортной сети, особенно международных. Существенны также язык, функционирующий на данной территории в качестве государственного или языка делового общения, применяемые общее и корпоративное законодательства, уровень сохранения конфиденциальности коммерческой и финансовой информации, валютные ограничения или отсутствие таковых, степень развития и спектр предоставляемых банковских услуг, минимальные ограничения на конкретные виды деловой активности.[4]

Несомненно, важной (особенно для учредителей из стран СНГ -- в силу необходимости соответствующих валютных затрат) является стоимость содержания оффшорной компании, а именно - регистрационные сборы, обязательные ежегодные отчисления в бюджет, возможные расходы по содержанию офиса, оплате секретарских, аудиторских и прочих услуг, которые различны в разных оффшорных регионах.

Оффшорная компания - это компания, зарегистрированная в юрисдикции с низким налогообложением или освобождённая от налогов на основе небольшой фиксированной платы. Незыблемыми условиями предоставления льгот для таких компаний является то, что ими должны владеть иностранцы и прибыль извлекается за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована. С юридической точки зрения такая компания ничем не отличается от резидентной и в её документах слово «оффшор» не упоминается. [7]

В настоящее время сформировалась широкая область применения оффшорных компаний: банковский и страховой бизнес, операции с недвижимостью, судовладение и международные перевозки, лицензионная и научная деятельность, строительство, производство и т.п. Что касается производственной деятельности, то ее осуществляют так называемые контактные оффшорные компании, которые, не имея своих собственных производительных мощностей, заказывают производственные услуги в других компаниях, а сами занимаются обеспечением основного производства (разработка товара, сбыт, реклама, поиск рыночных ниш и т.д.).

Оффшорная деятельность, неразрывно связанная с планированием и оптимизацией налогообложения и снижением целого ряда налогов с предприятий и частных лиц, получила в настоящее время широкое практическое применение во всем мире по следующим причинам:

- во-первых, оффшорную компанию может зарегистрировать абсолютно любой человек независимо от его национальности, расовой принадлежности, гражданства и благосостояния;

- во-вторых, управление оффшорной компанией доступно каждому грамотному бизнесмену, поскольку связано, в основном, с управлением коллективом, работающим в данной компании, и её банковским счетом;

- в-третьих, любое дело нуждается в совершенствовании и дальнейшему его развитию может способствовать создание оффшорной компании.

Реальность сегодня такова, что значительные валютные средства украинских предприятий находятся на счетах в иностранных банках и не приносят пользы ни предпринимателям, ни государству. А из-за жесткой системы валютного регулирования и нестабильности экономической ситуации в Украине у владельцев этих активов нет особого желания возвращать их назад, несмотря на ответственность за невозвращение средств украинских предприятий, предусмотренную последними декретами Кабинета Министров Украины и указами Президента. Поэтому очевидно, что создание оффшорные компаний, принадлежащих украинским инвесторам, - это не толь-ко способ снижения предпринимателями налогового давления, но и возможность легализовать валютные активы за рубежом. Поэтому необходимо, чтобы практика оффшорного предпринимательства нашла достаточное применение в Украине.

По оценкам специалистов, из 50 тыс. оффшорных компаний, зарегистрированных к 1992 году в такой оффшорной зоне, как республика Кипр, около 600 являлись российскими фирмами, а украинской не было ни одной. Все компании, зарегистрированные за пределами Украины, являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется законами и положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц. При этом законодательно закреплен принцип налогообложения иностранного юридического лица по ставкам, соответствующим видам деятельности, которая приносит доход на территории Украины. Однако внимательное изучение законов, регламентирующих деятельность иностранных фирм на территории Украины, позволяет минимизировать уплату налогов, а в некоторых случаях--вообще их не платить, а оплачивать только ежегодную пошлину правительству страны регистрации.

Налогообложение иностранных юридических лиц, извлекающих доходы на территории Украины, регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».[1] Но также зависит от того, ведут ли эти лица свою деятельность через постоянное представительство в Украине или нет, от видов доходов, извлекаемых иностранной фирмой на территории Украины, от того, заключены ли договоры об устранении двойного налогообложения между страной регистрации иностранной фирмы и Украиной, а также от множества других обстоятельств.

Если же иностранное юридическое лицо действует несамостоятельно, а прибегает к помощи посреднической организации -- резидента Украины, то такая деятельность по закону не приводит к открытию постоянного представительства, и, естественно, это лицо не подпадает под действие закона о налогообложении иностранных юридических лиц. Очень широкие возможности для минимизации налогов появляются при создании совместного предприятия, когда одни и те же граждане-резиденты Украины владеют и управляют одновременно и украинской, и оффшорной компаниями.

1.3 Типы оффшорных компаний и их операции

В зависимости от назначения в бизнесе сложились стандартные типы оффшорных кампаний, размещаемых в льготных налоговых юрисдикциях. Основными типами из них являются:

Торгово-посреднические фирмы:

- экспортно-импортные фирмы;

- закупочные и дистрибьютерские компании.

Компании холдингового типа:

- оперативно-холдинговые компании;

- инвестиционные компании; компании по владению судами;

- компании по владению недвижимостью; компании по владению объектами промышленной собственности.

Компании финансового профиля:

- оффшорные банки;

- финансовые посреднические компании;

- предприятия страхового сектора;

- компании общего страхования;

- управляемые компании;

- перестраховочные компании.

В рамках этих групп можно выделить и компании с более узкой специализацией. Обилие основных типов компаний не изменяет четкой системы типичных операций с участием оффшорных компаний. Основные из них:

- экспортно-импортные операции;

- импортные операции;

- экспортные операции. В настоящее время в мире насчитывается приблизительно 3 млн. оффшорных компаний.

Экспортно-импортные операции (см. Рисунок 1.1) с участием оффшорных компаний в мировой коммерческой практике оффшорных фирм распространены достаточно широко. Компании такого профиля позволяют вполне законно снижать налоговые выплаты путем минимизации прибыли, используя существующие соглашения об избежании двойного налогообложения (см. Приложение А), а также вывозить за рубеж и укрывать на счетах в оффшорных банках валютную выручку. Ниже на рисунке 1 приведена схема типичной экспортно-импортной операции в оффшорной зоне.На схеме приведена операция с участием одной ОК. На практике их число может достигать десяти и более.



Рисунок 1. Простейшая экспортно-импортная операция оффшорной компании

Суть экспортно-импортной операции оффшорной компании состоит в следующем. Оффшорная компания заключает сразу два контракта. Один (Контракт 1) - с оптовым поставщиком-экспортером на поставку стране-импортеру, например Украине, партии товара по минимальной цене, а другой контракт с Украиной (Контракт 2) - на поставку ей этой же партии товара по более высокой цене. Предоплата идет напрямую (по указанию оффшорной компании) из страны импортера поставщикам-экспортерам. Разница в цене Контрактов 1 и 2 остается в распоряжении оффшорной фирмы. Поскольку Контракт 1 заключается на условиях минимальной прибыли для импортера, то получается, что оффшорная компания просто перепродает товар (работы, услуги) по более высокой цене. Так как прибыль в оффшорной зоне практически не облагается налогами, а сама компания принадлежит, например, украинским бизнесменам, то коммерсанты платят в Украине только с той минимальной прибыли, которую получают по Контракту 1, и имеют возможность распоряжаться той прибылью, которая оседает на счетах оффшорной фирмы. Получить разницу в доходах от этой операции они могут в форме финансовых инвестиций или наличной валютой.

Экспортные операции с участием оффшорных компаний во многом повторяют импортные с точностью “до наоборот”. Поставляя экспортный товар через “свои” оффшорные фирмы, бизнесмены максимально занижают его цену, а после реализации за рубежом по мировым, разумеется, ценам имеют прибыль, “освобожденную” от налогообложения. На территории оффшорных зон очень развит страховой бизнес. Формальным обоснованием его развития служит высокая степень риска в оффшорных зонах. Деятельность оффшорной страховой компании можно описать следующей схемой. Компания 1, принадлежащая стране А, учреждает страховое предприятие, которое, в свою очередь, учреждает в одной из оффшорных зон перестраховочную компанию, то есть компанию, которая будет нести солидарную финансовую ответственность с основным страховщиком при страховании рисков (см. Рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 Создание системы оффшорных страховых компаний

Затем Компания 1 страхует за национальную валюту по высоким ставкам в национальной страховой компании спое имущество, в том числе и такое, которое в деловой практике обычно не страхуется, поскольку шансы его гибели или порчи ничтожны. Далее эти риски перестраховываются в оффшорной компании за конвертируемую валюту (СКВ). Таким образом, соблюдается запрет на расчет в СКВ и используется вполне легальный путь вывоза валютных средств за границу, где они аккумулируются на счетах оффшорной компании.

Рисунок 3. Использование системы оффшорных страховых компаний

Эти средства уже в виде займов могут быть возвращены Компании 1 страны А (см. рис. 1.3). Плата за кредит и страховые платежи значительно снижают балансовую прибыль Компании 1, тем самым намного уменьшая налоговые выплаты. [8]

1.4 Последствия функционирования оффшорных зон

Позитивные последствия.

Как свидетельствует мировой опыт, достижения оффшорных зон связанны с решением как традиционных для мировой практики так и новых, еще не апробированных социально-экономических задач.

Таким образом, достижениями свободных экономических зон можно считать:

- повышение степени интегрированности принимающей страны в мировой хозяйство;

- эффективное привлечение к национальной экономике иностранных инвестиций;

- укрепление экспортного потенциала принимающей страны;

- стимулирование отечественных фирм в повышение своего технического и технологический уровень, все большей мерой поддавая эти фирмы контролируемым издам конкуренции;

- эффективную занятость населения;

- повышение уровня жизни населения сначала определенного региона, а впоследствии и всей страны;

- способность оффшорных зон выполнять функцию полигона, исследовательской лаборатории для апробации разных рыночных нововведений;

- способность зоны стать источником структурных преобразований в принимающей стране, модернизирующее влияние на экономику принимающей страны через демонстрационный и учебные эффекты;

- облегчение перехода от закрытой в более открытую экономику;

- повышение инновационных возможностей территории.

Решение последней проблемы является перспективным и связано с практической реализацией идеи создания в национальной экономике так называемых "центров развития".

Негативные последствия.

Недостатками оффшорных зон на этапе планирования разработки и функционирования можно считать:

- неоправданно большие средства, вложенные в организацию зоны по сравнению с объемом зарубежных инвестиций;

- стремление фирм, расположенных в зонах, использовать внутренний рынок как поле для демпинга не соответствующих международным стандартам товаров;

- слабость обратных связей фирм зоны с принимающей страной, что приводит в невозможность эффективно реализовать сравнительные преимущества страны, в частности ее природных ресурсов;

- культурное потрясение зарубежных инвесторов свободной экономической зоны (по мнению западных экспертов, это будет представлять собой значительный недостаток в новых государствах в плане международных сравнений);

- игнорирование психологического барьера, возникающего при организации въезда граждан принимающей страны на территорию оффшорной зоны, а также неоправданная попытка решения политических и национально-культурных проблем при помощи создания оффшорных зон;

- высокий уровень непредсказуемости, невозможность точных экономических прогнозов, относительно дальнейшего функционирования зоны;

- необоснованное распространение льгот практически на все виды деятельности в зоне и на операции любых субъектов зоны, что возникает в результате большой множественности и неясности целей, которые ставят перед зоной ее проектировщики и организаторы. [10]

Указанные выше достижения и недостатки оффшорных зон могли бы служить полезными уроками для новых независимых государств, которые считают нужным использовать оффшорные зоны как один из способов, способствующих экономическому росту государства и инструментов мировой хозяйственной интеграции.

2 РОЛЬ ОФФШОРНОГО БИЗНЕССА В ЭКОНОМИКЕ УКРАИНЫ

2.1 Использование налоговых льгот в оффшорных зонах

Оффшорная компания может значительно сократить налоговые вы-платы и стать прекрасным механизмом повышения эффективности бизнеса. Далее приводится несколько возможных схем применения компаний.

Средство для открытия счета. Если предпринимателю необходим валютный банковский счет за рубежом, он может открыть счет не на частное лицо, являющееся украинским резидентом, а на контролируемую оффшорную компанию, не являющуюся резидентом Украины. Такой счет может использоваться и для безналичных расчетов с партнерами, и просто как накопительный. При этом такой счет неподпадает под валютное регулирование вУкраине. Т.к. в большинстве компаний нет отчетности и любые средства можно использовать посвоему усмотрению, т.к. единственным лицом, управляющим счетом будет предприниматель. Кроме того, оффшорная компа-ния может открыть представительство и счет в украинском банке при соблюдении некоторых условий, после чего спектр бизнес-возможностей еще более расширяется.

Перемещение прибыли при экспорте и импорте. Перемещение прибыли - это метод, который заключается в том, что основной доход от сделки фор-мируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне. Для этого достаточно введение компании-посредника (оффшорной компании) в цепь операций между компаниями из юрисдикций с высоким налогообложением, работа которых иначе бы проходила напрямую. Например, украинская фирма А экспортирует товар иностранной фирме В по цене $120 за единицу. Прибыль, которую при этом получает А, $20 за единицу. Возникает обычный налог на прибыль, составляющий в Украине 30%. Руководители фирмы А создают оффшорную компанию С и заключают экспортный контракт с ней, но уже по цене $101 за единицу. Прибыль снижается до $1, налог снижается соответственно. Компания С в свою очередь продает товар В по прежней цене. При импорте товаров эту схему можно использовать с точностью до наоборот.

Работа на рынке ценных бумаг. Украинская инвестиционная компания может зарегистрировать оффшор, и покупая или продавая ценные бумаги в Украине, может совершать эти сделки по агентскому договору от имени иностранного инвестора -- своей оффшорной компании, которая и становится собственником ценных бумаг. Впоследствии оффшорная компания при продаже ценных бумаг по возросшей цене, например другой инвестиционной компании, сделка осуществляется либо между двумя нерезидентными компаниями (оффшорная компания со стороны покупателя), либо используется договор об избежании двойного налогообложения. Таким образом, прибыль, полученная от купли-продажи ценных бумаг может быть получена иностранной компанией-инвестором (в качестве которого выступает оффшорная компания) без налогов в Украине.

Транзитная торговля. В случае если товары закупаются в одной стране и продаются в другой, это можно делать без участия украинской фирмы. Операция купли-продажи может быть произведена от лица оффшорной компании. Тогда товары пересекут Украину на условиях транзитных пере-возок (услуги по транзиту освобождены от НДС) по заказу иностранной фирмы или вообще пройдут стороной, не пересекая ее территорию, а вся прибыль будет сформирована в безналоговой зоне. Схема действий аналогична предыдущему примеру. Разница только в том, что в ней не участвуют украинские фирмы вообще.

Бартер. При проведении бартерных операций может быть очень выгодным применение оффшорной компании в роли посредника между двумя фирмами, не имеющими свободных денег, но обладающими товарами, которые пользуются определенным спросом на рынке. В этом случае именно у оффшорной компании возникает доход от сделок. Украинская компания остается в стороне от них. Партии товаров можно сколь угодно дробить или объединять, хранить на складе, реализовывая за деньги или обменивая часть партии на другой товар. Доход оффшорной компании просто выводится из-под налогообложения при международных сделках. Не так сложно достичь этого и при работе в пределах границ одной страны. Но для этого понадобится именно кипрская компания с представительством в Украине и счетом в украинском банке. [6]

Компания-холдинг. Предположим, украинский бизнесмен собирается приобрести пакет акций местной фирмы A. Если он не хотел бы показывать себя в регистрирующих органах Украины собственником крупной украинской компании, можно зарегистрировать оффшор, и акции или доли оформить на подконтрольную оффшорную компанию. Оффшорная компания создается юрисдикциях, обеспечивающих максимальную конфиденциальность информации, и контролируется самим клиентом, являющимся ее владельцем, директором или доверенным лицом. При последующей продаже акций по возросшей цене, для избежания налоговых потерь можно использовать компанию, зарегистрированную в юрисдикции, имеющую с Украиной налоговый договор. Также, при необходимости последующей продажи акций для упрощения процедуры покупатель может вместо перерегистрации акций украинской компании купить оффшор, ими владеющий.

Существуют и другие варианты этой схемы. Если название украинского предпринимателя имеет некоторую известность, то при регистрации на оффшорную компанию товарного знака или торговой марки, они по-прежнему используются в этом же бизнесе. При этом лицензионные платежи увеличивают себестоимость украинской компании, и обеспечивают легальную возможность перевода валюты за границу. После получения прав на любую интеллектуальную собственность, оффшорная компания может заключить лицензионный или франшизный договор со своей украинской компанией. При правильном выборе юрисдикции можно снизить налоги на лицензионные доходы, используя договоры об избежании двойного налогообложения. (см. Приложении А).

Таможенные льготы. В Законе Украины «О режиме иностранного инвестирования» определено: «Имущество, ввозимое в Украину в качестве взноса в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или личного потребления), освобождается от об-ложения пошлиной» (статья 18). Кроме того, данная льгота распространяется и на имущество, ввозимое иностранной компанией на срок не менее трех лет с целью инвестирования на основе зарегистрированных договоров об инвестиционной деятельности (статья 24). [2] Также существует и льгота по НДС. В статье 3.2.8. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» указано, что не являются объектом налогообложения операции «...по передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц для формирования их целостного имущественного комплекса...» [3]

Таким образом, если необходимо вложить деньги, находящиеся за рубежом, в развитие своего украинского бизнеса, предприниматель действуют следующим образом: при создании новой компании с иностранными инвестициями или при увеличении уставного капитала вышеназванные инвестиции могут осуществляться в виде оплаты денежных средств или ввоза в уставной капитал любого другого имущества или оборудования от лица оффшорной компании, сохраняя при этом конфиденциальность окончательного собственника этих инвестиций, а также уменьшая таможенные платежи; финансовые средства, находящиеся за рубежом и оформленные на оффшорную компанию при необходимости могут быть предоставлены в Украину в виде займа или финансовой помощи. В случае займа есть нюансы, касающиеся включения процентов по займу в себестоимость, налогообложение процентов, переводимых за рубеж, валютного контроля, и налогообложения НДС.

Транспортная и экспедиторская компания. При предоставлении транспортных и экспедиторских услуг заказчики оплачивают эти услуги напрямую иностранной компании, которая, в свою очередь, оплачивает по более низким тарифам (близким к себестоимости) услуги резидентной транспортной компании, непосредственно осуществляющей перевозку. Транспортные средства в этом случае принадлежат или резидентной компании, или арендуются ей у иностранной компании, входящей в эту же группу компаний.

Владение яхтами и судами и осуществление перевозок. Из соображений безопасности и конфиденциальности при покупке судна предприниматель может зарегистрировать его не на себя, а на свою оффшорную компанию. Плюсом такой регистрации будут также некоторые налоговые льготы, которые существуют в таких оффшорных центрах как Белиз, Панама, Остров Мэн, Кипр, Гибралтар. С судов, ходящих под их флагом, здесь взимается необременительная плата за тоннаж и пошлина за продление регистрации.

Предоставление услуг в областях маркетинга, консалтинга, аудита, юридических услуг, инжиниринга, управления и т.д. При предоставлении вышеперечисленных услуг от лица иностранной фирмы центр прибыли оказывается в низконалоговой юрисдикции. При оплате этих услуг украинской компанией возникает налог у источника выплаты и НДС, которые могут быть снижены путем правильного подбора юрисдикции регистрации и корректным оформлением документов. При этом конкретными исполнителями данных услуг по-прежнему являются сотрудники соответствующей украинской компании, входящей в эту же группу компаний.

Предоставление международных туристических услуг. Оффшорная компания, зарегистрированная в одной из традиционных туристических юрисдикций, является оптовым покупателем туров, предлагаемых зарубежными туроператорами. Продавая туристические услуги украинской туристической фирме по цене, близкой к цене окончательной реализации, группа компаний перемещает центр прибыли в низконалоговую юрисдикцию, достигая таким образом экономии на налоге на прибыль в Украине. Особенностью является то, что не возникает сомнения, что место оказания услуги находится вне Украине.

Компания-работодатель для высокооплачиваемых сотрудников. Если украинский сотрудник получает зарплату в иностранной компании, что не запрещено по украинскому законодательству, то этот украинский сотрудник включает в свою налоговую декларацию этот доход и платит подоходный налог по ставке 15%. Социальный налог не платится, если украинский сотрудник не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что он делать не обязан только на основании факта наличия трудовых отношений с иностранной фирмой.

Владение квартирами, домами, зданиями, землей и любыми другими видами персональной собственности. Если у человека нет желания заявлять себя собственником дорогостоящего имущества (например, дом в Испании или в ОАЭ), можно это имущество купить через оффшорную компанию, контроль за которой также сохранив в тайне (используя, например, номинальный сервис или акции на предъявителя). При необходимости последующей перепродажи имущества с целью избежания налогов можно организовать продажу не самого имущества, а акций оффшорной компании.

Предоставление в аренду транспортных средств, оборудования и другого имущества. Если оффшорная компания является собственником транспортных средств, оборудования и другого имущества, она может предоставить это имущество в аренду и получать арендные платежи с минимальными налоговыми потерями при выборе юрисдикции, имеющей с Украиной налоговый договор.

Строительство. В строительном бизнесе договор подряда можно заключить не от имени украинской компании, а от имени оффшорной компании из страны, с которой у Украины есть соответствующий налоговый договор. Во всех договорах строительная площадка в пределах оговоренного срока (например -- 12 месяцев) не будет считаться постоянным представительством в Украине, а значит по своей деятельности не будет платить налог на прибыль в Украине. Если общий срок строительства превышает вышеуказанный срок, то в договоре строительные работы необходимо разбить на отдельные этапы. Для выполнения.

Самофинансирование. Оффшорная компания может выдать кредит или ссуду компаниям- партнерам, не находящимся в оффшорной зоне. Кредит может быть возвращен оффшорной компании с согласованным процентом. Например, доходы кипрской компании от выплачиваемых ей в Украине про-центов налогообложению не подлежат, а на Кипре входят в совокупный доход. Проценты, выплачиваемые зарубежной компании по кредиту, снижают налогообложение в стране, где был получен кредит, но не подлежат налогообложению или подлежат минимальному налогообложению в оффшорной зоне.

Использование средств со счетов оффшорной компании. То, что в украинской компании есть деньги, это совсем не означает, что это собственные деньги ее владельца. Оффшорная компания практически решает эту проблему. За рубежом эти средства можно использовать для любых безналичных платежей или снимать наличными. Их можно перечислить на счет в Прибалтику и обналичить затем в СНГ. Удобно использовать корпоративную пластиковую бан-ковскую карточку. Если речь идет о сравнительно больших суммах, используются другие пути. Допустим, владелец оффшорной компании хочет купить или построить в Украине объект недвижимости. Он производит эту операцию от имени своего иностранного партнера-инвестора, а далее живет в доме на им же самим оговоренных условиях. Средства, аккумулированные на счете оффшорной компании, могут быть использованы и для приобретения недвижимости за рубежом. Владельцем недвижимости в этом случае может выступать компания, а не частное лицо. Далее, под залог этой недвижимости в иностранном банке может быть взят кредит на хороших условиях, и деньги снова используются в бизнесе.

Эффективная и недорогая банковская система. Оффшорные компании могут использовать эффективную и недорогую зарубежную банковскую си-стему для таких операций, как переводы, аккредитивы и банковские гарантии, принимаемые всеми западными покупателями, а также кредитные карточки и снятие наличных денег.

2.2 Перспективы создания украинской оффшорной зоны

Мысль о создании отечественной оффшорной зоны возникла в Украине достаточно давно. Еще в 1992 г. был принят Закон "Об основных принципах создания и функционирования свободных экономических зон в Украине". И хотя в тексте закона отсутствовало само слово "оффшор", в перечне возможных (к созданию) свободных экономических зон были обозначены две, которые могут быть классифицированы как классические оффшоры: зона свободной торговли и свободная экономическая зона банковско-финансового типа.

А чуть позже, в том же 1992 г., увидел свет декрет КМУ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в статье 6 которого ("Оффшорное предупреждение") уже прямо говорилось о требованиях, которым должен соответствовать "украинский оффшор":

- извлечение прибыли исключительно за пределами Украины;

- организация украинского оффшора нерезидентами; о

- открытие счета в украинском банке.

Согласно ст. 6 декрета Кабинет Министров Украины должен был принять ряд регламентирующих и разъясняющих документов, после чего идея с организацией собственной оффшорной зоны обрела бы реальные перспективы. Но этого сделано не было - взамен начала активно претворяться в жизнь совершенно иная идея.

С подачи региональных властей отдельными законодательными актами в Украине было легализовано до десятка свободных экономических зон, принципы функционирования которых весьма отличались от оффшорных. В целом идея функционирования их свелась к следующему: не освобождение субъектов зоны от налогов, а предоставление им налоговых льгот. При этом наблюдалось полное отсутствие соблюдений принципов неризедентности.

Причины бурного роста свободных экономических зон достаточно очевидны: закрепление льгот на законодательном уровне намного надежнее, нежели их предоставление посредством правительственных документов. Идея создания оффшорной зоны была забыта.

И только сейчас местные и центральные власти, стали проявлять все больше заинтересованность в возникновении оффшорной зоны в Украине. Ведь в отличие от обычных существующих ныне свободных экономических зон оффшор способен принести деньги, а не уменьшить их поступление в бюджеты (как получается из-за налоговых льгот в свободных экономических зонах. Так, вероятные доходы от функционирования оффшорной зоны в Украине могут быть следующими:

· государственный сбор при регистрации (может колебаться от $500 до $800);

· государственная пошлина от суммы заявленного уставного капитала (может варьироваться от 0,5% до 5%);

· минимальный установленный налог на чистую прибыль (от 1,5% до 5%);

· оплата административных услуг - секретаря, регистрационного офиса, номинального директора (резидента Украины), оплата подготовки отчета, аудит отчета;

· в случае возможности регистрации банков, страховых компаний - оплата стоимости лицензий и их ежегодного продления;

· если местом организации оффшорной зоны будет определен Крым, то это - регистрация судоходных компаний;

· оборотные средства - если обязательным условием регистрации компании в украинской оффшорной зоне станет открытие счета в уполномоченном украинском банке.

По сути, вышеприведенные позиции вполне могут лечь в основу функционирования (к примеру) Крымской оффшорной зоны свободной торговли.

Для создания украинской оффшорной зоны необходимо следующие: во-первых, для реального функционирования даже провозглашенной оффшорной зоны необходимо преодолеть недоверие западных инвесторов, возникшее уже за годы независимости Украины. Во-вторых, возможных владельцев предприятий в "украинском оффшоре" не может не настораживать усиленное внимание украинских контролирующих органов к деятельности предпринимательских структур. Но все это - проблемы больше субъективного характера. Кроме них существуют еще и объективные препятствия для существования украинского оффшора в международном экономическом пространстве.

Так, Украина должна выполнить некоторые формальности, например, ратифицировать Международный акт об IBC от 1985 года. Это необходимо по той причине, что, как бы в законодательстве в разной форме не декларировались условия функционирования нерезидентных компаний, для зарубежного бизнесмена важно знать: присоединилась или нет Украина к этому классическому документу оффшорных зонах.

Помимо этого, Украина должна также присоединиться к международной Гаагской конвенции от 1961 г. в отношении легализации документов (Apostille). То есть нотариальное заверение документов, а также документы, которые выходят из регистрирующих органов, не могут быть приняты в Великобритании или Германии без заверения Apostille.

Одна из самых больших проблем стоящих перед страной в этом вопросе - это открытие счетов. Практически однозначно можно говорить, что запрет потенциальными потребителями данной услуги в открытии счетов за рубежом будет воспринят отрицательно. Доверие к украинским банкам со стороны зарубежных инвесторов находится на низком уровне. Но как промежуточный вариант можно принять решение об уполномоченных банках, в которых необходимо будет открывать счета. Этими уполномоченными банками могут быть украинские банки со стопроцентным иностранным капиталом, учрежденные известными мировыми банками.

Необходимы также:

· достаточно мощная рекламная кампания;

· проведение работы по "переманиванию" потенциальных оффшоровладельцев из юрисдикций проблемных, как например Гибралтар или Ирландия, которая уже прекратила регистрировать оффшоры;

· государственная поддержка (которая может выражаться в максимально упрощенных схемах регистрации оффшорных компаний, а также в четко определенных гарантиях и определенных сроках существования оффшорного режима).

Очевидно, что все вышеописанное за быстрое время не реализовать. Однако, даже если закон, легализующий оффшорную зону свободной торговли (допустим, в Крыму), появится в самое ближайшее время, пройдет еще несколько лет до тех пор, пока эта зона начнет реально функционировать - при условии ответственного подхода властей к выполнению перечисленных мероприятий. При этом украинским предприятиям не смогут испотльзовать возможности по оптимизации налогообложения с помощью, например, крымского оффшора. Принципы нерезидентности (без которых проектируемая свободная экономическая зона не может называться оффшорной) не отрицают возможности ведения бизнеса украинской фирмой в украинской оффшорной юрисдикции, но при этом освобождения от налогов такая фирма не получает. Конечно, возможны сложные схемы, предусматривающие цепочку оффшорных инструментов с последующим выходом в украинскую оффшорную зону. Однако эффективней и дешевле отечественным предпринимателям в тех же целях использовать близлежащие венгерский или чешский оффшоры. Выгода создания украинского оффшора состоит в другом: получит бурное развитие новый вид услуг - секретарских и поручительских. Кроме того, при обязательности аудита и составления отчетности выгоду смогут получить аудиторские фирмы, а при открытии счетов и уполномоченные украинские банки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины «Об основных принципах создания и функционирования свободных экономических зон в Украине» от 13.10.1992.

2. Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.1996.

3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997

4. Декрет КМУ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 26.12.1992.

5. Балашов А.Б. Оффшорный бизнес за рубежом/ А.Б. Балашов // ЭКСМО. - М.: 2005., С.46-49.

6. Кирш А. В. Легальные экономические манёвры. / А.В, Кирш // «Бизнес-Информ» - Харьков: 2006., С. 78-87.

7. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах/ А.Апель // Марко - СПб.: 2002., С.79-113.

8. Даукаев И.М. Как создать собственную компанию в зонах льготного налогообложения/ И.М. Дукаев // Альфа-пресс - М: 2005., С.68-95.

9. Савельев О. С. Оффшорный финансовый сектор/ О.С.Савельев // Журнал европейской экономики. - 2008. - Том 7, №1., С.115-121.

10. Громова А.И. Роль оффшоров в глобальной экономике/ А.И.Громова // Международная экономика и международные отношения. - 2008. - №1, С.69-76.

11. Налоги: под ред. Буряковского. Учебное пособие. - Днепропетровск. - 2002., С.134-156.

12. Худецкий А.В. Применение оффшорных компаний на Украине/ А.В.Худецкий // Укрмедиа. - Харьков: 2008., С.98 -112.

13. Черкасов Д. Р. Оффшорные компании/ Д.Р.Черкасов // ООО «Эдипресс Украина». - К: 2007, С.145-160.

14. Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налогового планирования/ Д.А.Шевчук // ГРОССМедиа- М.: 2008., С. 56 - 68.

15. Шерохов А.С. Оффшорные юрисдикции Европы/ А.С.Шерохов // Укрмедиа. - Харьков.: 2006., С. 78-84.

16. Якимов П.Л. Оффшорные зоны: преимущества и недостатки/ П.Л.Якимов // Азимут-Украина. - К: 2005, С.186-195.

Приложение Д. - Активы банков, расположенных в некоторых оффшорных юрисдикциях, млрд. долл.

Юрисдикция	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Багамаы	272	277	304	287	303	304	343	351
Бахрейн	95	91	62	86	101	119	160	182
Каймановы о-ва	782	823	1015	1039	947	1216	1672	1816
Гернси		112	114	122	135	142	183	222
Гонконг	450	405	394	440	508	513	621	669
О-в Мэн		34	44	49	59	62	77	93
Джерси		168	245	284	307	360	444	537
Люксембург	510	519	595	684	796	763	901	953
Нидерландские Антилы			39	34	30	23	21	21
Сингапур	424	407	416	442	506	542	604	672
Швейцария	740	711	805	850	921	966	1122	1332
Все страны	10779	11592	13370	16000	19193	21125	26181	29981