Оподаткування діяльності транснаціональних корпорацій

2. переказ прибутку, одержуваного дочірніми компаніями з країн, де існують заборони або обмеження на переказ прибутків;

3. навмисне зниження прибутків в окремих дочірніх компаніях через побоювання вимог підвищення заробітної плати працівників і перегляду колективних договорів;

4. розподіл ринків збуту і сфер впливу між закордонними дочірніми компаніями тощо.

Наступним механізмом перерозподілу прибутків є використання кредитних чи страхових операцій. Зокрема, більшість американських ТНК використовують ефективний метод переказу прибутків за допомогою спеціальних прийомів страхування. Вперше даний метод застосував голландський електротехнічний концерн «PHILIPS» [24, С.176-177].

На Бермудсьшх островах ним було відкрито дочірнє страхове товариство «Kingston captive insurance» єдиним клієнтом якого став сам «PHILIPS». За високими ставками було застраховано майно концерну, у тому числі й таке, що в діловій практиці, зазвичай, не страхується, оскільки ймовірність його загибелі чи псування незначна. Відповідна плата за страхування надійшла на Бермуди. Звідтіля у вигляді позик кошти були повернуті голландській материнській компанії. І страхові платежі, і плата за кредит знижували балансовий прибуток концерну. За один тільки рік економія на податках становила 3,6 млн євро. Головна перевага розглянутої угоди полягає в тому, що вона абсолютно легальна. ТНК не афішують, що вони страхуються самі у себе, але й не можуть бути притягнуті до відповідальності, якщо це якось виявиться.

Також цікавим, але менш поширеним механізмом є практика поглинання крупними ТНК дрібніших компаній, які готуються до виходу на ринок з інноваційним продуктом, технологією, або знаходяться на межі банкрутства. В першому випадку на науково-дослідні роботи несе компанія, яку поглинають, а компанія, що поглинає, лише використовує свої ресурси для кінцевої стадії комерціалізації нововведення -- організації масового виробництва. Подібний спосіб поглинання досить розповсюджений у сфері виробництва програмного забезпечення, телекомунікацій та обробки інформації. Як приклад можна навести придбання виробником програмного забезпечення компанією «Microsoft» невеликої американської компанії «Cryptodream», яка спеціалізується на виробництві криптографічних програм, що розробила новий спосіб шифрування електронних документів [27].

В другому випадку корпорації мають можливість купувати інші підприємства з великими збитками, які потім зараховувалися на баланс покупця і тим самим зменшити базу оподаткування.

Отже, з вищенаведеного бачимо, що вибір механізмів оптимізації досить великий. І ТНК з їх гнучкістю та ефективність пристосування до навколишніх змін вміло ними користуються. На відміну від урядів держав, яким властивий бюрократизм і повільний процес вдосконалення законодавства. Тому в той час, поки створюються закони, що мають на меті обмеження існуючих схем податкової оптимізації, корпорації розробляють нові схеми, до яких новостворене законодавство буде знову не готове. Якщо до наведеної дилеми між законотворчими органами і бізнесовими структурами додати і політику сприяння іноземним інвестиціям, то отримуємо стихійну експансію корпорацій, зокрема на тих територіях, де контроль і опір економічного і політичного підкорення помірний або слабкий.

Розділ ІІІ Шляхи вирішення проблем з оподаткуванням корпорацій

Отже, на сьогодні маємо протистояння між могутніми корпораціями та їх бажанням оптимізувати податкове навантаження з одного боку, а з іншого - політику урядів держав, на меті яких є встановлення контролю за діяльністю корпорацій шляхом оподаткування. Останнє робиться з тієї причини, що чим більшою інформацією володіє країна з приводу господарюючих в ній ТНК, тим більші її шанси на втримання економічної та політичної влади у власних руках. В іншому випадку ТНК здатні протидіяти політиці країн та виводити її з-під контролю уряду.

З метою оптимізації оподаткування ТНК використовують певні методи, які класифікують на дві групи: 1) організаційні й 2) економічні [8].

До економічних методів оптимізації оподаткування належать:

§ концентрація доходів корпоративних фінансових компаній, розташованих у країнах з пільговим оподаткуванням фінансових операцій, пільговим режимом запобігання подвійного оподаткування або в офшорних зонах;

§ використання корпоративних (трансферних) цін у розрахунках між закордонними структурними підрозділами ТНК;

§ інвестування через власну інвестиційну компанію в структурі ТНК;

§ кредитування з використанням власних фінансових структур або кредитування філій під гарантії ТНК;

§ трансферт активів ТНК через ліцензійні угоди;

§ транспортне обслуговування операцій ТНК через власні транспортні й судноплавні компанії, зареєстровані в офшорних зонах.

До організаційних методів оптимізації оподаткування відносять:

Ш експорт товарів і послуг спеціальними коштами, наприклад без фактичного перетинання границі, на основі принципу тимчасового ввезення сировини й комплектуючих на митну територію і їхню переробку на готову продукцію з наступним експортом;

Ш операції за кордоном на основі агентських угод, партнерства або загальної інвестиційної діяльності по місцевими компаніями без створення юридичної особи;

Ш створення закордонного представництва, а не філії, що дає можливість декларувати прибутку в країні їхнього походження, де діє представництво, а не в країні базування материнської компанії;

Ш створення спеціальних дочірніх компаній у країнах зі сприятливим або пільговим оподаткуванням або в офшорних зонах;

Ш передача частини закордонних філій і дочірніх підприємств під контроль спеціальної холдингової компанії, зареєстрованої в країні зі сприятливим оподаткуванням операцій з капіталом і репатріації дивідендів.

Зі своєї сторони держава повинна враховувати ці методи і оптимізовувати податкову політику. На сьогодні у світі склався такий механізм пристосування світової економіки до її диспропорцій, що перерозподіл багатства у світі підкоряється принципу В. Парето: 20 % населення земної кулі володіє 80 % світового багатства, а 80 % населення - 20 % багатства світу. Звідси, для задоволення всього світового попиту на товари достатньо праці 20 % населення. В такому розподілі безпосередньо приймають участь і ТНК, оскільки саме вони концентрують капітали.

Лібералізація світової економіки призвела до капіталізації, якою людство не може скористуватися. Тому альтернативний механізм повинен ліквідувати таку диспропорцію. ТНК випускають основний об'єм продукції в світі. Тому для стабілізації світової економіки необхідним є забезпечення надійного оподаткування, тому вважаємо, що ліквідація офшорних зон і посилення оподаткування ТНК є необхідними складовими такого процесу.

На сьогодні оподаткування прибутків ТНК в більшості країн засноване на принципі роздільного обліку(РО). За цим принципом загальний дохід розподілений між її філіями, користуючись даними обліку кожного філіалу і правилу «arm's length» для внутрішньо фірмової торгівлі. Так як ціни на внутрішні транзакції не піддаються аналізу в ринкових умовах, національні податкові органи змушені застосовувати різні методи для визначення ціни.

Тому існує потенційний конфлікт між державами, що використовують різні стандарти до одних й тих же транзакцій.

Сучасні політики й економісти підкреслюють, що пробіли, зв'язані зі зсувом прибутки й трансферне ціноутворення при РО гарантують впровадження нової системи податкового обліку, більше схожу на ту, що використається у внутрішніх компаніях США.

Коли підрозділи компанії розташовані в різних штатах, податкові органи не покладаються на дані РО, а навпаки використають формули розрахунку податкової бази для кожного регіону. За цими формулах розподіляють активи, продажі й заробітну плату для кожного регіону, у яких працює компанія й потім використовує ці складові для розрахунку бази оподаткування в цьому штаті. Ця система одержала назву принципу пропорційного поділу (ПП). Принцип ПП, як уважають багато хто, є кращим методом оподаткування ТНК, тому що він забезпечує такі умови, що ТНК не можуть уникнути оподаткування в будь-якому штаті поки вони ведуть хоч яку - або активність у даному штаті. ПП, отже, сприймається як шлях скорочення або навіть ліквідації зацікавленості використання трансфертних цін для зсуву доходів у країни з низьким оподаткуванням. Також існують деякі недоліки, пов'язані з використанням ПП, наприклад, дія деяких обставин може створювати цінові перекручування, основний аргумент на користь ПП - це сприятливий вплив на РО з урахуванням стримування трансфертних цін.

При монополії й гармонізації національних податкових систем, перехід із системи РО на систему ПП зводить нанівець використання трансферних цін у ТНК. При олігополії й ПП і РУ забезпечують однакову зацікавленість у використанні трансфертних цін, але ТНК буде мати більшу зацікавленість у завищенні цих цін при РО, чим при ПП[28].

Також представляється цікавою можливість оподатковування ТНК за принципом єдиного податку на її діяльність, що розраховується як частка від ділення всього підлягаючого оподатковуванню результату діяльності ТНК на розмір обсягу цього виду діяльності в даній країні. Це дозволить обмежити можливість ухилення від оподатковування з боку ТНК [29].

На даний час податкове законодавство країн -- членів ЄС має серйозні розбіжності та містить норми, що перешкоджають формуванню спільних підходів, а потім і спільних правил оподаткування доходів компаній, а це негативно впливає на їхні інвестиційні можливості. Проведені дослідження показали, що національний податковий режим є найважливішим фактором розміщення інвестицій. З іншого боку, податковий суверенітет є тією частиною суверенітету, яку країни-члени готові обмежити лише в останню чергу. Беручи до уваги те, що державний суверенітет щодо непрямих податків багато в чому розділений з інститутами ЄС, країни-члени намагаються зберегти у своєму повному віданні прямі податки, які посідають другу, а в деяких країнах і першу позицію поміж податковими доходами бюджету.

З огляду вищесказаного, треба зауважити, що, вдосконалюючи механізм справляння податку на прибуток підприємств в Україні, необхідно пам'ятати, що саме перший фактор визначає поведінку держав у питаннях податкової політики, оскільки її економічна користь у межах міжнародного розподілу праці та конкуренції очевидна.

Таким чином, нова законодавча база України у сфері оподаткування має віддзеркалювати традиції існуючої податкової системи та відповідати світовим тенденціям розвитку податкових систем. В Україні потрібно формувати податкову політику, направлену на побудову стабільної та зрозумілої системи оподаткування, зменшення податкового тягаря і забезпечення збалансованості інтересів держави та суб'єктів господарювання, у даному випадку -- юридичних осіб.

Висновки

Актуальність регулюючої функції податків пов'язана з тим, що в період становлення ринкової економіки України регулювання економічних процесів з боку держави є необхідним аспектом її ефективного розвитку і виходу з кризи, при чому методи повинні бути економічними, а не адміністративними.

Проаналізувавши механізми утримання податків з корпорацій в розвинених країнах та в Україні, очевидним стало, що законодавство з цього питання майже не розроблене і в Україні існує цілий ряд проблем в оподаткування юридичних осіб. А слід звернути увагу й на те, що на її території функціонують десятки транснаціональних компаній, які через встановлену у 2004 році ставку податку на прибуток в 25% (найнижчу в Європі) та недосконалість законодавчої бази з оподаткування інших доходів корпорацій проводять неспинну колонізацію.

Ми не можемо нічого змінити і ніяк не можемо вплинути на процеси глобалізації і переможну колонізацію ТНК встановленні світо устрою. Проте ми зобов'язані пояснити сутність цього, і професійно керувати владними інститутами власної країни по входженню в ті чи інші міжнародні організації і по законодавчому закріпленню правового й економічного захисту від імперських ТНК

Висновки, до яких ми прийшли в результаті виконаної роботи:

1. В світі не існує правової доктрини, що системно й адекватно оцінює проблеми глобалізації в ракурсі принципової зміни суб'єктного складу міжнародних відносин і що пропонує реальні механізми їхнього регулювання.

2. ТНК в умовах глобалізації стали домінуючими на світовій арені суб'єктами міжнародного права. А досі відсутня законодавча база в міжнародному праві, що б регулювала їх діяльність. Держави керуються в цьому питанні тільки внутрішнім правом, що призводить до сутичкі різнонаціональних інтересів.

3. Фінансові механізми утримання податків з корпорацій помірно розвинені в країнах, для яких функціонування корпорацій стало прийнятним аспектом життя вже на протязі десятків років. В країнах-колонізації ТНК такі механізми відсутні, що йде на користь останнім і на збиток першим.

4. У зв'язку з великою диференціацією доходів у світі потрібний негайний перегляд існуючих механізмів оподаткування корпорацій і його посилення.

Щодо України, то її правове й економічне поле неготове прийняти невідворотний факт завоювання її ринків корпораціями. Підкорінна зміна податкового законодавства повинна стояти перед урядом держави як одна з найактуальніших проблем. Тому що стихійне утворення ТНК та їхня безконтрольна діяльність збільшує можливість диктатури та децентралізації урядової влади через підкорення інтересам корпорацій.