Налоговое регулирование обращения виртуальных валют: опыт зарубежных стран и перспективы для России

В связи со статусом официального платежного средства, с одной стороны, и особенностями косвенного налогообложения (отсутствием налога на добавленную стоимость), с другой стороны, сами операции с биткойнами налогами в Японии не облагаются. Однако налоги на результаты этих операций с 2017 г. являются весьма высокими. Поэтому в 2019-2020 гг. в Японии планируется упростить налогообложение виртуальных валют, чтобы стимулировать их более широкое использование в рамках национальной юрисдикции Japan Contemplates Scrapping Its Progressive Crypto Tax Rate. URL: https://news.bitcoin.com/ japan-revise-crypto-tax/ (дата обращения: 08.02.2019)..

Налогообложение операций с виртуальными валютами в Германии

Германия является одной из наиболее развитых европейских стран, которая на государственном уровне признала на своей территории виртуальные валюты в качестве средства платежа.

Первая официальная позиция по юридической квалификации виртуальных валют была сформулирована Немецким федеральным агентством по финансовому надзору (BaFin) в декабре 2013 г. Виртуальные валюты, по мнению ведомства, следовало рассматривать как «расчетные единицы», в соответствии с гл. 1, пар. 1,

ч.11, п. 1 «Закона о банках» Gesetz ьber das Kreditwesen // Kreditwesengesetz (KWG) URL: https://www.bundesbank.de/ resource/blob/598164/33f5c8b9c7b0ee4879f45797f29632af/mL/gesetz-ueber-das-kreditwesen-kwg-data. pdf (дата обращения: 08.02.2019).. При этом «расчетные единицы» не являются валютой в полном смысле этого слова, однако подходят для использования в бартерных сделках на основании соглашения между покупателем и продавцом [Munzer, 2013].

Децентрализованные виртуальные валюты (не имеющие центрального эмитента), по мнению немецких регуляторов, не выступают в качестве валюты в традиционном смысле, поскольку отсутствует лицо, к которому могут быть предъявлены права требования. Так как в коммунитарном (общеевропейском) праве аналоги «расчетных единиц» отсутствуют, их можно считать локально используемой юридической моделью Kunschke D., Henkelmann S. Blockchain & Cryptocurrency Regulation 2019. URL: https://www. globallegalinsights.com/practice-areas/blockchain-laws-and-regulations/germany (дата обращения: 11.03.2019).. Тем не менее использование этого института не позволяет сформировать единую позицию по регулированию виртуальных валют, и по состоянию на март 2019 г. в Германии она отсутствовала. Каждый случай выпуска виртуальных валют предлагается рассматривать отдельно, исходя из конкретных обстоятельств их эмиссии.

В части налогообложения сделок с виртуальными валютами немецкие финансовые органы опираются на решение Европейского суда по делу Шведского агентства по налогам (8каИ:еуегке1:) против Д. Хэдквиста касательно применения Директивы о НДС к сделкам с виртуальными валютами. Так, в 2015 г. Европейский суд постановил, что виртуальные валюты нельзя расценивать как «физическое имущество». Таким образом, обмен виртуальной валюты на фиатную валюту и обратно следует трактовать как отдельную услугу. В целях расчета налога на добавленную стоимость данная услуга освобождается от НДС как обмен валюты Case C-264/14 // Judgment of the Court (Fifth Chamber) 22.10.2015. URL: https://eur-lex.europa. eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62014CJ0264 (дата обращения: 08.02.2019)..

27 февраля 2018 г. Министерство финансов ФРГ опубликовало специальное разъяснение относительно налогообложения операций с виртуальными валютами. В нем вновь подчеркнуто, что услуги по обмену виртуальной валюты на фиатную освобождены от налога на добавленную стоимость, но только в том случае, если виртуальная валюта выступает в качестве средства платежа. Например, покупка виртуальной валюты, которая используется в онлайн-играх для улучшения игрового процесса, будет формировать налогооблагаемую базу по НДС Umsatzsteuerliche Behandlung von Bitcoin und anderen sog. virtuellen Wдhrungen; EuGH-Urteil vom 22. Oktober 2015, C-264/14, Hedqvist // Bundesministerium der Finanzen. 27.02.2018. URL: https:// www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/ Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2018-02-27-umsatzsteuerliche-behandlung-von-bitcoin-und-anderen- sog-virtuellen-waehrungen.html (дата обращения: 08.02.2019)..

По мнению Министерства финансов, доходы майнеров также не выступают объектом налогообложения: комиссии, которые они получают от пользователей, выплачиваются на добровольной основе и являются компенсацией за поддержание сети. Доходы от продажи виртуальной валюты (т. е. если цена продажи выше, чем цена покупки) облагаются налогом на прирост капитала в размере 25-28 %. Базовая ставка налога составляет 25 %, к ней также могут быть добавлены церковный налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности (направляется на поддержку земель бывшей ГДР) Tax Rates (Germany) // KPMG. URL: https://home.kpmg/xx/en/home/insights/ 2011/12/germany- income-tax.html (дата обращения: 11.03.2019).. При этом если срок владения виртуальными валютами превышает один год, то ставка налога равна 0 %. Указанные разъяснения не делают различий между налогообложением юридических и физических лиц.

Несмотря на отсутствие специальных разъяснений по вопросу налогообложения доходов полученных от реализации товаров и услуг и выраженных в виртуальной валюте, равно как и доходов в фиатной валюте, можно предположить, что такие доходы будут формировать налоговую базу по подоходному налогу. Значит, в Германии виртуальные валюты, с точки зрения налогообложения, фактически приравнены к фиатной валюте. В этой связи позиция немецких налоговых органов представляется весьма последовательной и, возможно, в перспективе она будет стимулировать именно «платежную» составляющую виртуальных валют. В подтверждение этого 2 марта 2020 г. ВАБШ впервые признало, что виртуальная валюта может приниматься в качестве средства обмена, а также передаваться, храниться и торговаться в электронном виде Merkblatt: Hinweise zum Tatbestand des Kryptoverwahrgeschдfts. BAFIN. URL: https:// www.bafin.de/SharedDocs/Veroeffentlichungen/DE/Merkblatt/mb_200302_kryptoverwahrgeschaeft. html?nn=9021442 (дата обращения: 16.03.2020)..

Таким образом, в рассмотренных странах наблюдаются различные подходы к изучению экономической сущности виртуальных валют для целей налогообложения. Исследование показало, что трактовки виртуальных валют в налоговой сфере могут не совпадать даже внутри одной страны для разных видов налогов, как это имеет место в Великобритании.

Перспективы обложения налогами операций с цифровыми финансовыми активами в России

В настоящее время в России не существует узаконенного порядка налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами в целом и с виртуальными валютами в частности. С 2017 г. законодательные инициативы регулирования виртуальных валют в нашей стране разрабатываются в контексте их толкования в рамках цифровых финансовых активов. Однако, учитывая постоянно растущие масштабы деятельности в сфере виртуальных валют, попытки введения регулирования в отношении виртуальных валют начали предприниматься еще в 2014 г. Так, пресс-служба Центрального банка РФ в январе 2014 г. выпустила информацию о «Об использовании при совершении сделок “виртуальных валют”, в частности, Биткойн» Об использовании при совершении сделок «виртуальных валют», в частности, Биткойн. Пресс-служба Центрального банка России. URL: http://www.cbr.ru/press/pr/?file=27012014_1825052. htm (дата обращения: 08.02.2019)., в котором виртуальные валюты были увязаны с денежными суррогатами. При этом само понятие «денежный суррогат» ЦБ никак не определял.

В 2016-2017 гг. возможности правового регулирования сферы виртуальных валют неоднократно обсуждались как в научных кругах Международная научно-практическая конференция «Электронная валюта в свете совре-менных правовых и экономических вызовов» [Электронная валюта..., 2016] экспертно-аналитиче-ское исследование по заказу Аппарата Государственной думы Федерального собрания Российской Федерации «Законодательное регулирование внедрения и практического применения современных финансовых технологий» [Ручкина и др., 2019]; аналитическое исследование по заказу Аппарата Го-сударственной думы Федерального собрания Российской Федерации «Возможности и способы нор-мативно-правового регулирования применения технологии блокчейн на финансовом рынке России с учетом мирового опыта». URL: http://www.fa.ru/org/science/irce/blockchainlab/SiteAssets/1.10.pdf (дата обращения: 26.03.2019) и др., так и на уровне российских исполнительных и законодательных органов власти (законопроекты «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» Федеральный портал проектов нормативно-правовых актов URL: https://regulation.gov.ru/ projects/List/AdvancedSearch#npa=46853 (дата обращения: 08.02.2019). и «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», разработанные Минфином России) Федеральный портал проектов нормативно-правовых актов. URL: https://regulation.gov.ru/ projects#npa=18934 (дата обращения: 08.02.2019)..

В октябре 2017 г. состоялось совещание по вопросу использования цифровых технологий в финансовой сфере, результатом которого стало поручение Президента РФ от 21 октября 2017 г. № Пр-2132 Перечень поручений по итогам совещания по вопросу использования цифровых технологий в финансовой сфере, состоявшегося 10 октября 2017 года. иЯЬ: http://kremlin.ru/acts/assignments/ оп!еге/55899 (дата обращения: 08.02.2019)., предполагавшее, в частности, до 1 июля 2018 г. внесение Правительством Российской Федерации совместно с Банком России в законодательство Российской Федерации изменений, предусматривающих определение статуса цифровых технологий, применяемых в финансовой сфере, и их понятий, исходя из обязательности рубля в качестве единственного законного платежного средства в Российской Федерации, а также установление требований к организации и осуществлению производства, основанного на принципах криптографии в среде распределенных реестров («майнинг»), включая регистрацию хозяйствующих субъектов, осуществляющих такую деятельность, а также определение порядка ее налогообложения.

Результатом данного поручения стал внесенный 20 марта 2018 г. в Государственную думу законопроект № 419059-7 «О цифровых финансовых активах» Система обеспечения государственной деятельности Госдумы РФ. иЯЬ: http://sozd.duma.gov. ш/ЫП/419059-7 (дата обращения: 26.03.2019)., который в мае 2018 г. был принят в первом чтении. Под цифровыми финансовыми активами в нем понимается имущество в электронной форме, созданное с использованием криптографических средств. Право собственности на данное имущество удостоверяется путем внесения цифровых записей в реестр цифровых трансакций. К цифровым финансовым активам относятся криптовалюта, токен. Специально уточняется, что цифровые финансовые активы не являются законным средством платежа на территории Российской Федерации. При этом в 2018 г. данный законопроект был отозван по причине очевидных противоречий и недостаточной проработанности. В частности, в нем отсутствовал четкий терминологический аппарат: такие понятия, как «виртуальная валюта» или «криптовалюта», вообще не были определены. Кроме того, в нем не была представлена четкая дифференциация между различными типами цифровых финансовых активов.

Наряду с рассмотрением вопросов правового статуса и легитимности цифровых финансовых активов предпринимаются попытки разъяснения порядка налогообложения операций с данными видами активов и их финансовых результатов. ФНС в письме от 3 октября 2016 г. «О контроле за обращением криптовалют, в том числе биткойнов, на территории Российской Федерации» Письмо ФНС «О контроле за обращением криптовалют, в том числе биткойнов, на террито-рии Российской Федерации» от 3 октября 2016 г. № ОА-18-17/1027 // СПС КонсультантПлюс. иЯЬ: https://demo.consultant.ru/cgi/online.cgi?req=doc&ts=357630428034336149884435585&cacheid=01AAD D08349664A52483BA39A8B489DA&mode=splus&base=QSA&n=162766&rnd=6BF5594643DFD5E75C 62527СЕ7С8С14А#к12ащукЬ (дата обращения: 17.02.2020). в ответ на вопрос о контроле за обращением криптовалют (виртуальных валют) разъяснила следующее: при том что в законодательстве Российской Федерации не закреплены такие понятия, как «денежный суррогат», «криптовалюта», «виртуальная валюта», запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит.

По мнению ФНС России, операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) или валюты Российской Федерации, являются валютными. ФНС России с учетом международной практики в сфере контроля за криптовалютами (виртуальными валютами) считает необходимым обеспечить правовую основу для получения налоговыми органами информации об операциях с криптовалютами от агентов и органов валютного контроля. Так, в письме Министерства финансов от 13 октября 2017 г. «Об НДФЛ при совершении операций между физлицами по покупке и продаже биткойнов» Письмо Министерства финансов от 13 октября 2017 г. № 03-04-05/66994 «Об НДФЛ при со-вершении операций между физлицами по покупке и продаже биткойнов» // СПС КонсультантПлюс. таЬ https://demoxonsultantш/cgi/onlmexgi?req=doc&:ts=71933412809141513556665732&cacheid=B7 EC87C30D79D267BE4F0168F4820A7A&mode=splш&base=QSA&n=Ш788&md=6BF5594643DFD5E 75C62527CE7C8C14A#1sd12nhs9yz (дата обращения: 17.02.2020). предлагается взимать НДФЛ при совершении операций купли-продажи биткойнов между физическими лицами в соответствии с общим порядком налогообложения экономической выгоды в денежной или натуральной форме, так как особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен. При этом налогоплательщик должен самостоятельно декларировать подобные доходы.

Схожая логика применяется и по вопросу отражения доходов российской организации от операций с криптовалютой для расчета налога на прибыль организаций в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/8061 // СПС КонсультантПлюс. ТОЬ https://demoxonsultantш/cgi/onlmexgi?r eq=doc&ts=10Ш8П909947966649677558&cacheid=5EF006D3F9FEAD86D7B063105AD4DC98&mod e=splus&base=QSA&n=174465&md=6BF5594643DFD5E75C62527CE7C8C14A#1jv4cv4cpws (дата об-ращения: 17.02.2020). В письме Министерства финансов России от 17 мая 2018 г. был конкретизирован порядок расчета НДФЛ по операциям с криптовалютами: «База налога на доходы физических лиц по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение» Письмо Министерства финансов России от 17 мая 2018 г. № 03-04-07/33234 // СПС Консуль-тантПлюс. таЬ https://demoxonsultantш/cgi/onlmexgi?req=doc&:ts=152965347700741420442062479 3&cacheid=A05A74412523E370B4483564C431DE61&шode=splus&base=RZR&n=299587&xnd=6BF559 4643DFD5E75C62527CE7C8C14A#2gqrkz2ko3y (дата обращения: 17.02.2020)..

Фактически Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба пытаются ввести порядок обложения доходов бизнеса и государства, реализованный в странах, начавших регулирование данной сферы с 2014 г., а именно: обложить доходы от виртуальных валют налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц. По нашему мнению, применение лучшей зарубежной практики следует осуществлять с учетом специфики прямого налогообложения в России. Налогообложение прибыли организаций в целом соответствует зарубежному опыту и, на наш взгляд, введение в него основных рассмотренных выше элементов, таких как учет криптовалют в рублях на дату приобретения и обложения финансового результата по сделкам с криптовалютами в момент их реализации, может стать важным шагом в построении комплексной системы регулирования цифровых финансовых активов в РФ. Вместе с тем целесообразность и возможность обложения соответствующих доходов физических лиц вызывает сомнение.

Особенностью российской модели обложения доходов физических лиц является преимущественное удержание налога у источника доходов и менее развитая, по сравнению со странами с прогрессивным налогообложением доходов, система администрирования доходов. Безусловно, отдельные виды доходов физических лиц успешно облагаются подоходным налогом в России и по итогам их самостоятельного декларирования налогоплательщиком, однако это происходит благодаря возможности контролировать получение соответствующего дохода по косвенным признакам (например, для доходов, полученных по результатам розыгрыша призов при рекламных компаниях, это обязательство организаторов розыгрыша сообщать о выплаченных призах; для доходов от сдачи квартир в наем -- возможность физического контроля данных операций). В этих условиях обложение доходов от майнинга и прироста стоимости криптовалют по базовой ставке 13 % сталкивается с очевидной сложностью контроля за уплатой данного налога. Особенностью криптовалют является их виртуальная форма, не позволяющая взимать налог у источника дохода. При этом анонимность криптовалют затрудняет установление получателя соответствующего дохода. Потому, на наш взгляд, по крайней мере в начале создания комплексной системы нормативно-правового регулирования цифровых финансовых активов в целом и виртуальных валют в частности возможно освободить доходы физических лиц от обложения доходов по операциям с виртуальной валютой или криптовалютой (по аналогии с Сингапуром). Вместе с тем при создании криптобирж, регулируемых законодательством Российской Федерации, вопрос целесообразности взимания налога у источника при торговле криптовалютами требует отдельного рассмотрения.

Наиболее острой является проблема обложения операций с цифровыми финансовыми активами налогом на добавленную стоимость. Она может быть решена в двух плоскостях: либо в рамках трактовки и определения экономической сущности цифровых финансовых активов в целом и виртуальных валют в частности в российском законодательстве (при которых порядок обложения данных активов НДС будет производным), либо в сфере непосредственно налогового регулирования и разъяснения порядка взимания НДС или установления освобождения операций с цифровыми финансовыми активами и виртуальными валютами от налога на добавленную стоимость.

В настоящее время зачастую рассматривается лишь первый вариант, и в целях освобождения оборота виртуальных валют или криптовалют от обложения НДС лоббируются проекты признания криптовалют платежным средством, что получает серьезное сопротивление в денежно-кредитной сфере, особенно со стороны ЦБ РФ. В этом вопросе весьма примечательным является опыт Великобритании, где освобождение виртуальных валют от обложения косвенными налогами существует на фоне непризнания виртуальных валют платежным средством и осуществлено лишь в рамках налоговой сферы.

Основные характеристики налогового регулирования обращения виртуальных валют в Сингапуре, США, Великобритании, Японии и Германии, а также рекомендации по налоговому регулированию для России представлены в табл. 2 (страны размещены слева направо в порядке убывания строгости налогового регулирования).

Представляется, что при налогообложении виртуальные валюты в России следует рассматривать как разновидность имущества (табл. 2). При разработке режима налогообложения виртуальных валют в России целесообразно учитывать не только лучшие зарубежные практики, но и дополнять их мерами с учетом особенностей российского прямого и косвенного налогообложения.

Примечание:* для США рассмотрено только федеральное налоговое законодательство.

Составлено по: [PWC, 2018; EY, 2018]; Income Tax Treatment of Virtual Currencies // Inland Revenue Authority of Singapore. URL: https://wMmuras.gov.sg/irashome/ Businesses/Companies/Working-out-Corporate-Income-Taxes/ Specific-topics/Income-Tax-Treatment-of-Virtual-Currencies/ (дата обращения: 20.12.2018); GST Treatment: Sale of Virtual Currency // Inland Revenue Authority of Singapore. URL: https://www.iras.gov.sg/IRASHome/GST/GST-registered-businesses/Specific-business-sectors/e-Commerce/#title5 (дата обращения: 20.12.2018); Revenue and Customs Brief 9 (2014): Bitcoin and Other Cryptocurrencies // HM Revenue & Customs. URL: https://www.gov.uk/government/publica- tions/revenue-and-customs-brief-9-2014-bitcoin-and-other-cryptocurrencies (дата обращения: 08.02.2019); Cryptoassets for Individuals // HM Revenue & Customs. URL: https:// ¦vsmmcgov.uk/ government/publications/tax-on-cryptoassets/cryptoassets-for-individuals (дата обращения: 08.02.2019); Notice 2014-21 // Internal Revenue Service. URL: https:// Mmmcirs.gov/pub/irs-drop/n-14-21.pdf (дата обращения: 20.12.2018); Taxation Relationship When Profit Arises by Using No.1524 Bitcoin. Corporate Profit Tax. URL: https://Mmmc nta.go.jp/ni/taxansM^er/ 1524.htm (дата обращения: 08.02.2019); Taxation Relationship When Profit Arises by Using No. 1524 Bitcoin. Income Tax. URL: https://Mmmcnta.go.jp/ taxes/shiraberu/taxansM?er/shotoku/1524.htm (дата обращения: 08.02.2019); Umsatzsteuerliche Behandlung von Bitcoin und anderen sog. virtuellen Wдhrungen; EuGH-Urteil vom 22. Oktober 2015, C-264/14, Hedqvist // Bundesministerium der Finanzen. 27.02.2018. URL: https://Mmmcbundesfinanzministerium.de/Content/DE/DoMmloads/BMF_Schreiben/ Steuerarten/Umsatzsteuer/Unisatzsteuer-Anwendungserlass/2018-02-27-unisatzsteuerliche-behandlung-von-bitcoin-und-anderen-sog-virtuellen-Muehrungen.htnil (дата обращения: 08.02.2019); Tax Rates (Germany) // KPMG.URL: https://home.kpmg/xic/en/home/insights/ 2011/12/germany-income-tax.html (дата обращения: 11.03.2019).

При этом, несмотря на обоснованность обложения доходов от операций с виртуальными валютами налогом на прибыль организаций, на наш взгляд, их следует освободить от обложения НДФЛ. Вместе с тем освобождение от обложения НДС операций с виртуальными валютами рекомендуется реализовать исключительно в налоговой сфере, не ставя его в зависимость от признания виртуальных валют в качестве официального платежного средства. В целом налоговое регулирование виртуальных валют не обязательно является производным от денежно-кредитного регулирования. Налоговые подходы к обложению сделок с виртуальными валютами способны дополнить и сбалансировать иные сферы регулирования.

Выводы

Результаты проведенного исследования позволяют сформулировать выводы о сложившейся общей практике и национальных особенностях построения налоговых режимов применительно к виртуальным валютам в рассмотренных странах.

Во-первых, в большинстве исследуемых государств не существует унифицированного определения понятий «виртуальная валюта», «криптовалюта» или «криптоактив» не только на национальном уровне, но и на уровне разных регуляторов. За исключением Великобритании и Сингапура, отсутствует также классификации новых активов по их экономической природе или по выполняемым функциям. Это ведет к тому, что разные регулирующие органы, в том числе налоговые, пытаются сформировать самостоятельные подходы и трактовки данных экономических активов, не противоречащие сложившейся национальной практике налогообложения.

Во-вторых, налогообложение виртуальных валют осуществляется вне явной зависимости от подходов к законности соответствующих финансовых активов в денежно-кредитной сфере, а также трактовки самих виртуальных валют и операций с их использованием, которые различаются. При этом налоговая сфера нередко опирается на устоявшиеся взгляды на виртуальные валюты (например, в Великобритании и Германии), однако не обязательно является производной от них (Япония).

В-третьих, в большинстве стран прямое налогообложение результатов сделок с виртуальными валютами осуществляется по общим для различных видов доходов правилам, как это имеет место в США и Великобритании. Специальные условия взимания налогов, применяемые исключительно к доходам от виртуальных валют (что характерно, например, для доходов по ценным бумагам), редки.

В-четвертых, во всех рассмотренных странах, доходы, связанные с виртуальными валютами, облагаются подоходными налогами в корпоративной сфере, и тяжесть обложения обусловливается национальными условиями обложения прибыли компаний: наибольшая ставка (до 34 %) установлена в Японии, наименьшая (0 %) -- в Сингапуре (отсутствие налога на прирост капитала в котором делает эту страну наиболее привлекательной для деятельности в сфере виртуальных валют). Трактовки виртуальных валют для целей взимания налога на доходы (прибыль) бизнеса схожи в США, Великобритании и Сингапуре -- они выступают как актив (имущество); в Японии и Германии порядок налогообложения совпадает с обложением валютных доходов.

В-пятых, что касается налога на доходы физически лиц, то он не взимается с доходов, связанных с виртуальными валютами, только в Сингапуре. В остальных проанализированных странах ключевые различия затрагивают вопросы о том: 1) возникают ли облагаемые доходы по итогам майнинга виртуальных валют (как в США) или только после реализации «добытой» валюты (как в Японии и Германии); 2) различаются ли налоговые последствия использования виртуальных валют для личного потребления или с инвестиционными целями; 3) взимается ли национальный подоходный налог, на каких условиях и по каким ставкам. В отношении обложения реализованного дохода после долгосрочного (более одного года) владения виртуальными валютами условия в США и Великобритании весьма схожи. Налоговые ставки составляют в среднем от 10 до 20 %, хотя размер дохода в прогрессии различается. В Германии схожая ставка применяется при обложении дохода от реализованного прироста стоимости виртуальных валют только при владении менее 1 года, в противном случае применяется ставка 0 %. На этом фоне обращает на себя внимание значительно более высокое обложение доходов физических лиц от виртуальных валют в Японии -- по прогрессивной ставке от 15 до 55 %. Это позволяет сделать вывод о том, что в прямом налогообложении доходов физических лиц трактовка виртуальной валюты отличается от таковой в иных сферах налогового и денежно-кредитного регулирования.

В-шестых, наибольшее совпадение наблюдается в подходах к косвенному налогообложению. Только в Сингапуре из числа всех стран (без учета США) операции с виртуальными валютами облагаются налогом на товары и услуги. При этом освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость или налогом с продаж не обязательно обусловливается трактовкой рассматриваемого инструмента как валюты.

В-седьмых, несмотря на обоснованность обложения доходов от операций с виртуальными валютами налогом на прибыль организаций в России, по мнению авторов, их следует освободить от обложения НДФЛ. При этом операции с виртуальными валютами также должны быть лишены обложения НДС, вне зависимости от признания виртуальных валют в качестве официального платежного средства в стране.

В целом налоговое регулирование обращения виртуальных валют как в развитых странах, так и в России способно снизить спекулятивное давление на рынке цифровых финансовых активов и привести к уменьшению волатильности курсов виртуальных валют. Обоснованное налоговое регулирование должно создать благоприятные условия для стимулирования неспекулятивных операций с виртуальными валютами и в рамках национальных юрисдикций и на международном уровне, стимулируя их использование в качестве средства платежа и средства сбережения.

Литература

1. Кочергин Д. А. (2016) Виртуальные валюты: современная интерпретация, функциональные особенности и рыночные перспективы. Банковское дело. № 7. С. 40-51.

2. Кочергин Д. А. (2017) Место и роль виртуальных валют в современной платежной системе. Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика. Т 33, № 1. С. 119-140.

3. Кочергин Д. А. (2011) Электронные деньги. М.: Центр исследований платежных систем и расчетов. 424 с.

4. Кузнецов В. А., Якубов А. В. (2016) О подходах в международном регулировании криптовалют (Bit- coin) в отдельных иностранных юрисдикциях. Деньги и кредит. № 3. С. 20-29.

5. Кучеров И. И., Хаванова И. А. (2017) Налоговые последствия использования альтернативных платежных средств (теоретико-правовые аспекты). Вестник Пермского университета. Юридические науки. Вып. 35. C. 66-72.

6. Кучеров И. И. (2018) Криптовалюта (идеи правовой идентификации и легитимации альтернативных платежных средств). М.: АО «Центр ЮрИнфоР». 204 с.

7. Пинская М. Р., Цаган-Манджиева Е. Н. (2018) Налогообложение доходов от деятельности, связанной с криптовалютами. Экономика. Налоги. Право. № 2. С. 138-148.

8. Ручкина Г. Ф., Березин М. Ю., Демченко М. В. и др. (2019) Внедрение и практическое применение современных финансовых технологий: законодательное регулирование. М.: ИНФРА-М. 161 с.

9. Сидоренко Э. Л. (2018) Правовой статус криптовалют в Российской Федерации. Экономика. Налоги. Право. № 2. С. 129-137.

10. Электронная валюта в свете современных правовых и экономических вызовов (2016). Материалы международной научно-практической конференции. М.: Юрлитинформ. 494 с.

11. Bal A. (2015) How to Tax Bitcoin? In: Handbook of digital currency. Ed. by D. Lee Kuo Chuen. Academic Press, pp. 267-282.

12. Bal A. (2014) Taxation of Virtual Currency. Institute of Tax Law and Economics. Leiden, Leiden University. 327 p.

13. Bitcoin Regulation: Global Impact, National Lawmaking (2017). Axon Partners and ForkLog Research. 101 p. URL: https://forklog.com/pdf7FLC_Bitcoin_reguIation_eng.pdf (дата обращения: 08.02.2019).

14. Dwyer G. (2015) The Economics of Bitcoin and Similar Private Digital Currencies. Journal of Financial Stability, no. 17, pp. 81-91.

15. EY (2018) Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2018/2019. 1640 p. URL: https://www.ey.com/ Publication/vwLUAssets/ey-2018-19-worldwide-personal-tax-and-immigration-guide/$FILE/ey- 2018-19-worldwide-personal-tax-and-immigration-guide.pdf (дата обращения: 08.02.2019).

16. Kowalski P. (2015) Taxing Bitcoin: Transactions Under Polish Tax Law. Comparative Economic Research, vol. 18, no. 3, pp. 139-152.

17. Munzer J. (2013) Bitcoins: Supervisory assessment and risks to users. BaFin, no. 12. 6 p.

18. Marian O. (2013) Are Cryptocurrencies Super Tax Havens? Michigan Law Review First Impressions, vol. 112, pp. 38-48.

19. PWC (2018). Worldwide tax summary 2018-2019. 2834 p. https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/world- wide-tax-summaries.html (дата обращения: 08.02.2019).

20. Regulation of Cryptocurrency in Selected Jurisdictions (2018). The Law Library of Congress, Global Legal Research Center. 72 p. URL: https://www.loc.gov/law/help/cryptocurrency/regulation-of-cryptocur- rency.pdf (дата обращения: 08.02.2019).

21. Vishnevsky V P., Chekina V D. (2018) Robot vs. tax inspector or how the fourth industrial revolution will change the tax system: a review of problems and solutions. Journal of Tax Reform, vol. 4, no. 1, pp. 6-26.

22. Weber B. (2016) Bitcoin and the Legitimacy Crisis of Money. Cambridge Journal of Economics, no. 40 (1), pp. 17-41.

References

23. Bal A. (2014) Taxation of Virtual Currency. Institute of Tax Law and Economics. Leiden, Leiden University Press. 327 p.

24. Bal A. (2015) How to Tax Bitcoin? In: Handbook of digital currency. D. Lee Kuo Chuen (Ed.). Academic Press, pp. 267-282.

25. Bitcoin Regulation: Global Impact, National Lawmaking (2017). Axon Partners and ForkLog Research. 101 p.

26. URL: https://forklog.com/pdf/FLC_Bitcoin_regulation_eng.pdf (accessed: 08.02.2019).

27. Dwyer G. (2015) The Economics of Bitcoin and Similar Private Digital Currencies. Journal of Financial Stability, no. 17, pp. 81-91.

28. Electronic currency in the light of modern legal and economic challenges (2016). Proceedings of the international scientific and practical conference. Moscow, Urlitinform Publ. 494 p. (In Russian)

29. EY (2018). Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2018/2019. 1640 p. Available at: https:// www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-2018-19-worldwide-personal-tax-and-immigration- guide/$FILE/ey-2018-19-worldwide-personal-tax-and-immigration-guide.pdf(accessed: 08.02.2019). Kochergin D. A. (2011) Electronic money. Moscow, Center for Research of Payment Systems and Settlements. 424 p. (In Russian)

30. Kochergin D. A. (2016) Virtual currencies: modern interpretation, functional features and market prospects. Bankovskoe delo, no. 7, pp. 40-51. (In Russian)

31. Kochergin D. A. (2017) Place and role of virtual currencies in the modern payment system. St Petersburg University Journal of Economic Studies, vol. 33, no. 1, pp. 119-140. (In Russian)

32. Kowalski P. (2015) Taxing Bitcoin: Transactions Under Polish Tax Law. Comparative Economic Research, vol. 18, no. 3, pp. 139-152.

33. Kucherov I. I. (2018) Cryptocurrency (ideas of legal identification and legitimation of alternative means of payment). Moscow, JurInfoR Center Publ. 204 p. (In Russian)

34. Kucherov I. I., Khavanova I. A. (2017) Tax consequences of using alternative means of payment (theoretical and legal aspects). Vestnik Permskogo universiteta. Iuridicheskie nauki, no. 35, pp. 66-72. (In Russian) Kuznetsov V. A., Yakubov A. V. (2016) On approaches to the international regulation of cryptocurrency (Bitcoin) in certain foreign jurisdictions. Dengi i kredit, no. 3, pp. 20-29. (In Russian)

35. Marian O. (2013) Are Cryptocurrencies Super Tax Havens? Michigan Law Review First Impressions, vol. 112, pp. 38-48.

36. Munzer J. (2013) Bitcoins: Supervisory assessment and risks to users. BaFin, no. 12. 6 p.

37. Pinskaya M. R., Tsagan-Mandzhieva E. N. (2018) Taxation of income from activities related to cryptocurrency. Ekonomika. Nalogi. Pravo, no. 2, pp. 138-148. (In Russian)

38. PWC (2018). Worldwide tax summary 2018-2019. 2834 p. Available at: https://www.pwc.com/gx/en/ser- vices/tax/worldwide-tax-summaries.html (accessed: 08.02.2019).

39. Regulation of Crypto currency in Selected Jurisdictions (2018). The Law Library of Congress, Global Legal Research Center. 72 p. Available at: https://www.loc.gov/law/help/cryptocurrency/regulation-of-cryp- tocurrency.pdf (accessed: 08.02.2019).

40. Ruchkina G. F., Berezin M. U., Demchenko M. V. et al. (2019) Introduction and practical application of modern financial technologies: legislative regulation. Moscow, INFRA-M Publ. 161 p. (In Russian) Sidorenko E. L. (2018) The legal status of cryptocurrency in the Russian Federation. Ekonomika. Nalogi. Pravo, no. 2, pp. 129-137. (In Russian)

41. Vishnevsky V. P, Chekina V. D. (2018) Robot vs. tax inspector or how the fourth industrial revolution will change the tax system: a review of problems and solutions. Journal of Tax Reform, vol. 4, no. 1, pp. 6-26. Weber B. (2016) Bitcoin and the Legitimacy Crisis of Money. Cambridge Journal of Economics, no. 40 (1), pp. 17-41.

Размещено на Allbest.ru