Финансовое состояние учреждения определяется имеющимися в его распоряжении имуществом и источниками его финансирования. Состав имущества и источники его финансирования принято анализировать с помощью данных уплотненного баланса (см. Приложение А).

За исследуемый период валюта баланса увеличилась на 420 тыс. руб. (55,85%) в 2011 году и на 212 тыс. руб. (18,09%) в 2012 году.

Внеоборотные активы уменьшились на 90 тыс. руб. в 2011 году по отношению к 2010 году, и увеличились на 130 тыс. руб. (92,861%), что было вызвано, прежде всего, увеличением суммы основных средств.

Увеличение оборотных активов в 2011 году составило 429 тыс. руб. (58,85%), а в 2012 году составило 199 тыс. руб. (17,18%). Увеличение оборотных активов произошло за счет:

Увеличения запасов в 2011 году на 247 тыс. руб. (51,3 %), а в 2012 году на 320 тыс. руб. (47,27);

Увеличения дебиторской задолженности на 196 тыс. руб. (54,55%) в 2011 году. Но в 2012 году она на 20 тыс. руб. уменьшилась, однако в структуре доля дебиторской задолженности увеличивается. Учреждению необходимо эффективно управлять дебиторами, разработать дебиторскую политику.

Представим структуру активов на рисунке 2.

Рисунок 2. Динамика структуры активов МУ Больница № 12

Как видно из рисунка 2 предприятие эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов предприятия растет, за исследуемый период, что говорит о вовлечение все большего числа активов в оборот предприятия, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает.

Пассив баланса характеризуют источники его средств, которые определяют состав и структуру активов. Структура пассива состоит из трех основных частей: собственных средств, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств, динамика которых представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Структура пассивов МУ Больница № 12

Основной вклад в увеличение совокупной суммы пассивов внесло увеличение краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства выросли в 2011 году на 157 тыс. руб., а в 2012 году на 527 тыс. руб.

Как отрицательное следует отметить уменьшение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли. Так, в 2010 году собственный капитал учреждения составил 659 тыс. руб., а в 2012 г. уменьшился до 643 тыс. руб., т.е. на 34 тыс. руб. или на 5,5 %. Для оценки финансового состояния учреждения принято анализировать показатели ликвидности баланса учреждения.

Чтобы выполнить анализ ликвидности баланса все статьи актива группируют по срочности ликвидации, а статьи пассива по срокам погашения обязательств. Результаты группировки приведены в таблицы 2.

Таблица 2. Группировка статей активов и пассивов для анализа ликвидности баланса МУ Больница № 12

Для абсолютного ликвидного баланса должно быть соблюдено условие: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Анализ ликвидности баланса МУ Больница № 12

2010 год: 222>300, 77>0, 430>0, 230<659

2011 год: 208>357, 273>100, 677>0, 140<841

2012 год: 107>784, 253>200, 997>0, 270<643

Как показывают данные, баланс не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода, поскольку не соблюдается первое неравенство, согласно которому баланс считается ликвидным. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия не хватает в 2010 году на 8 тыс. руб., в 2011 году на 149 тыс. руб., в 2012 году на 677 тыс. руб. для покрытия кредиторской задолженности.

Таблица 3. Основные показатели ликвидности и платежеспособности МУ Больница № 12

Коэффициент текущей ликвидности в исследуемый период находится в допустимом диапазоне от 1-2. Т.е. текущих активов предприятия достаточно для покрытия краткосрочных обязательств на 217% в 2010 году, 193% в 2011 году и на 112 % в 2012 году.

Коэффициент срочной ликвидности в первые два года соответствует нормативному значению, а в 2012 г. сильно понизился за счет сильного увеличения кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в первые два года находится в допустимом диапазоне, т.е. денежных средств хватит на немедленное погашение на 74% в 2010 году и 45% в 2011 г. В 2012 г. коэффициент меньше нормативного значения, а это означает, что денежных средств для немедленного погашение обязательств хватит только на 11%.

2.3 Анализ налогового учета организации

Основными задачами налогового учета Муниципального учреждения больница № 12 являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложение. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Целью предпринимателъской деятельности Муниципального учреждения больница № 12 является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.

Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней.

Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета. Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.

Налоговая база Муниципального учреждения больница № 12 по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговой базой Муниципального учреждения больница № 12 по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимателъской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Кl, K2.

Налоговая отчетность Муниципального учреждения больница № 12 представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае - в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Башкортостан на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ.

Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:

в целях признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Муниципальное учреждение больница № 12 применяет метод начисления в соответствии со ст.271 НК РФ.

в целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод по средней себестоимости;

срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. N 1;

по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Муниципальное учреждение больница № 12 не создает резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей.

Объектом обложения налогом на прибыль МУ больница № 12 являются следующие доходы учреждения:

доходы от оказания платных медицинских услуг;

безвозмездно полученное имущество;

стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

доходы от продажи имущества;

средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст.273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Муниципальное учреждение больница № 12 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

Как уже было указано выше, кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;

расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст.273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

материалы должны быть оплачены поставщикам;

они должны быть списаны в производство.

Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абзаца 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Как и взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, они учитываются в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

В связи с тем, что организация наряду с общепринятой системой налогообложение использует специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли через аптеку, - реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД.

Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. Организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Расчет налога на имущество организации ведется со среднегодовой стоимости основных средств. Налоговая ставка 2,2 %.

Согласно ст.374 п.1 НК РФ объектами налогообложение для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

С 1 января 2013 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет "на детей" действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

2.4 Анализ налоговых платежей, производимых организацией