Податок на додану вартість

В другому розділі дипломної роботи було здійснено аналіз факторів, що впливають на процес відшкодування податку на додану вартість в Україні; здійснено оцінку тенденцій бюджетного відшкодування податку на додану вартість в Україні.

За даними результатами аналізу факторів, що впливають на процес відшкодування ПДВ в Україні можна виділити 3 групи факторів за ступенем впливу. Найбільш суттєво, на думку опитуваних респондентів, на процес відшкодування податку на додану вартість в Україні впливають такі фактори: розмір заробітної плати, величина податкового забовьязання з НПП, балансова вартість основних фондів, чисельність працівників на підприємстві. Фактори із середнім ступенем впливу: обсяг експортних операцій за «0» ставкою, наявність перевищення між податковим кредитом та податковим зобов'язанням, наявність податкового боргу, срок реєстрації платника податку. Найменше впливають наступні фактори: обсяг оподатковуваних операцій, стадія банкрутства, постійне місце реєстрації, відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Для оцінки тенденцій бюджетного відшкодування ПДВ в Україні здійснено прогнозування його обсягів. Однією із прогнозуючих систем є побудова економетричних моделей динаміки, за допомогою яких розроблено прогноз відшкодування ПДВ на 2014 - 2016 рр. Результати побудови економетричної регресійної моделі свідчать про її достатньо високу надійність при прогнозуванні обсягів відшкодування ПДВ в Україні. Зважаючи на постійну мінливість соціально-соціально-економічних та політичних умов господарювання, побудована модель потребуватиме внесення деяких корективів з часом.

Верховна Рада України 31 липня 2014 р. прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» №1621-VII. Законом запроваджено електронну систему адміністрування ПДВ та суттєво змінено порядок і критерії бюджетного відшкодування ПДВ. Нові правила починають діяти з 1 січня 2015 р. Банк, визначений КМУ для впровадження електронного адміністрування автоматично відкриває рахунки всім існуючим та новоствореним платникам ПДВ.

В Єдиному реєстрі податкових накладних додається додаткова умова реєстрації податкових накладних: постачальник має право зареєструвати видані податкові накладні лише в межах суми його «вхідного» ПДВ (ПДВ за отриманими податковими накладними та «імпортний» ПДВ) та суми поповнень ПДВ-рахунку.

В третьому розділі дипломної роботи було визначено пропозиції щодо доцільності відшкодування податку на додану вартість в Україні.

Сьогодні знову триває дискусія щодо того, чи доцільно зберегти ПДВ чи замінити його іншим непрямим податком. Зокрема, критики ПДВ відзначають суттєві зловживання та ухилення від сплати ПДВ, а також проблеми із адміністрування ПДВ. Хоча критика ПДВ - це не нове явище для України, свіжа оцінка може додати до поточного раунду дискусії. Незважаючи на зловживання та численні пільги, порівняння надходжень від ПДВ між Україною та країнами ЄС показує, що ефективність надходжень від цього податку є достатньо непоганою в Україні. Зокрема, доходи від ПДВ в Україні становили 10% від ВВП у 2011 році, тоді як надходження від ПДВ в країнах ЄС були в середньому на рівні 7,1% від ВВП. Дані по надходженнях від ПДВ показують, що в Україні відсутні суттєві проблеми з ефективністю ПДВ порівняно з іншими країнами.

Проблема адміністрування ПДВ сьогодні охоплює законодавчу площину й податкове судочинство. Чимало підприємницьких структур будують свій бізнес так, щоб уникнути сплати ПДВ, застосовуючи для цього велику кількість схем мінімізації платежів - від легальних до напівкримінальних. Переважна більшість схем діє за участю посередницьких фірм, на які переносять зобов'язання щодо сплати податку, які навмисно їх не нараховують і не сплачують до бюджету, так званих податкових ям. «Податкова яма» - це суб'єкт господарської діяльності, який використовують інші платники для одержання «податкової вигоди» у вигляді ухилення від сплати податків, незаконного відшкодування ПДВ з бюджету. Іншими словами, це підприємство з ознаками фіктивності, яке, виписуючи податкові накладні, надає можливість своїм контрагентам формувати затратну частину й податковий кредит, не декларуючи валового доходу й податкових зобов'язань і не сплачуючи їх до бюджету.

ПДВ у його класичному розумінні є податком, що сплачує кінцевий споживач, але разом з тим його необхідно сплачувати при здійснені капітальних і поточних витрат і сплачений ПДВ буде відшкодований тільки при здійснені реалізації готової продукції. Це суттєво впливає на обсяги інвестицій для організації нових підприємств, а також на обсяги коштів що необхідні для фінансування поточної діяльності. Тому чим менше ПДВ, тим менше підприємства потребують фінансування на закупівлю основних засобів, сировини, оплати послуг тощо. Для вирішення проблем відшкодування ПДВ в Україні запропоновано напрями його вдосконалення.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

2. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» №1621-VII від 31 липня 2014 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1621-18.

3. Закон України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» від 14 трав. 1992 р. № 2343-XII // Відомості Верховної Ради України. - 1992. - № 31. - Ст. 440.

4. Постанова КМУ «Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку» від 27 грудня 2010 р. № 1238 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1238-2010-п.

5. Наказ Державної податкової адміністрації України «Про Примірний порядок взаємодії органів Державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів» від 18.04.2008 р. № 266.

6. Наказ Міністерства внутрішніх справ України «Про порядок приймання, реєстрації та розгляду в органах і підрозділах внутрішніх справ України заяв і повідомлень про злочини, що вчинені або готуються» від 14.04.2004 р. № 400.

7. Аналіз факторів, які впливають на динаміку автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://minrd.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/analiz-faktoriv--yaki-vpliva/.

8. Бетлій О., Джуччі Р., Кірхнер Р. ПДВ в Україні: чи спрацює інший непрямий податок ліпше? [Електронний ресурс] // Інститут економічних досліджень та політичних консультацій. Німецька консультативна группа - Київ/Берлін, березень 2013 року // Режим доступу: http://lukyanenko.at.ua/_ld/7/707____.pdf.

9. Братушка Е. С., Кононець Є. В. Генеза податку на додану вартість в україні та світі [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=2959.

10. Власова О. Є. Реалії бюджетного відшкодування ПДВ в Україні [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://uspp.kh.ua/?p=375.

11. В Україні за 2011 р. було відшкодовано 42 млрд грн ПДВ // РБК України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rbc.ua/ukr/top/show/yanukovich-v-ukraine-za-2011-g-bylo-vozmeshcheno-42-mlrd-grn-nds-11012012164600.

12. Геєць В. М., Клебанова Т. С., Черняк О. І. Моделі і методи соціально - економічного прогнзування: Підручник / та ін. - Х.:ВД «ІНЖЕК», 2005. - 396 с.

13. Голик Е. Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методологи и практика): автореф. дис. на соискание науч. степени докт. экон. наук: спец. 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» / Елена Николаевна Голик. - Ростов-на-Дону, 2008. - 48 с.

14. Глухова В. І. Відшкодування ПДВ в процесі його адміністрування в Україні [Електронний ресурс] / В. І. Глухова, М. А. Нікітіна. - Режим доступу: http://magazine.faaf.org.ua/content/view/1162/35.

15. Доля В.Т. Економетрія: навч. посібник / В.Т. Доля; Харк. нац. акад. міськ. госп-ва. - Х.: ХНАМГ, 2010. - 171 с.

16. Д'яченко Ю. А. Деякі аспекти удосконалення процедури відшкодування ПДВ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://oneu.edu.ua/ukr-rus/cath/finans/stud_sbornik_2(2013).pdf.

17. Жаліло Я. А. Теорія та практика формування ефективної економічної стратегії держави: [монография] / Я. А.Жаліло. - К.: НІСД, 2009. - 336 с.

18. Звіт Рахункової палати України про виконання Державного бюджету України за 2003 - 2010 рр. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua.

19. Іванов Ю. Б. Податковий менеджмент: Підручник. / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Карпова.- К.: Знання, 2008. - 525 с.

20. Інститут економічних досліджень та політичних консультацій Німецька консультативна група ПДВ в Україні: чи спрацює інший непрямий податок ліпше? / О. Бетлій, Р. Джуччі, Р. Кірхнер [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://lukyanenko.at.ua/_ld/7/707____.pdf.

21. Казарєзов А. Я. Економіко-математичне моделювання: навчальний посібник / А. Я. Казарєзов, О. О. Ципліцька. - Миколаїв: Вид-во ЧДУ ім. Петра Могили. - 2009. - 248 с.

22. Карпенко С. П. Бюджетне відшкодування податку на додану вартість: діюча практика і проблеми / С. П. Карпенко // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. - 2011. - № 2. - С. 108 - 115.

23. Клебанова Т. С. Математические модели трансформационной экономики: Учебное пособие / Т. С. Клебанова, Е. В. Раевнева, К. А. Стрижиченко, Л. С. Гурьянова. - 2-е изд., стереотип. - Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. - 280 с.

24. Кизим Н. А. Налогообложение: проблемы науки и практики / Н. А. Кизим, А. Н. Тищенко, Ю. Б. Иванов. - X.: ИД «ИНЖЕК», 2007. - С. 105.

25. Лысенко В. Фиктивное предприятие как средство совершения и сокрытия преступной деятельности / В. Лысенко // Предпринимательство, хозяйство и право. - 2002. - № 5. - С. 81-85.

26. Лондар С. Л. Економетрія засобами MS Excel: навч. посібник / С. Л. Лондар, Р. В. Юринець. - К.: Вид-во Європ. ун-ту, 2004. - 242 с.

27. Маслов Б. Г. Система налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации / Б. Г. Маслов // Управленческий учет. - 2008. - № 8. - С. 62 - 68.

28. Мельник В. Досвід адміністрування податків у зарубіжних країнах [Електронний ресурс] Мельник В. - Режим доступу: http://zakon.licasoft.com.ua/index.phe?option=com_lica&href=0&view=text&bа5=1&id=221209&menu=331807.

29. Мисник Н. Введение системы электронного администрирования НДС. Последствия для бизнеса [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://blog.ubr.ua/pravo/vvedenie-sistemy-elektronnogo-administrirovaniia-nds-posledstviia-dlia-biznesa-9001.

30. Молдован О. О. Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності? / О. О. Молдован. - Державний інститут регіональних досліджень. - К.: НІСД, 2010. - 80 с.

31. Нафтогаз забрав собі чверть усього відшкодованого 2009-го ПДВ // УНІАН [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.unian.ua/politics/340547-naftogaz-zabrav-sobi-chvert-usogo-vidshkodovanogo-2009-go-pdv.html.

32. Никітішин А. А. Адміністрування податків в умовах фінансово економічної кризи/ А.А Никітішин //Фінанси України. - 2010. - №1. - C. 38-45.

33. Оксенюк О. І. Історія становлення механізму бюджетного відшкодування ПДВ в Україні [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?C21COM=2&I21DBN=UJRN&P21DBN=UJRN&IMAGE_FILE_DOWNLOAD=1&Image_file_name=PDF/evpe_2013_6_34.pdf.

34. Обсяг відшкодувань ПДВ в першому кварталі становив 8,9 млрд гривень // УНІАН [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://economics.unian.ua/finance/909292-obsyag-vidshkoduvan-pdv-v-pershomu-kvartali-stanoviv-89-mlrd-griven.html.

35. Офіційний сайт Державного казначейства України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477.

36. Плюта В. Сравнительный анализ в экономических исследованиях: методы таксономии и факторного анализа / В. Плюта; [пер. с научной редакции В. М. Жуковой]. - М.: Статистика, 1980. - 151 с.

37. Податкова політика: теорія, методологія, інструментарій. Навчальний посібник. / під редакцією д-ра екон. наук, проф. Іванова Ю. Б., д-ра екон. наук, проф. Майбурова І.А. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2010. - 492 с.

38. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи: монографія / П. В. Мельник, М. Л. Тарангул, З. С. Варналій [та ін.]; за ред. З. С. Варналія. - К.: Знання України, 2008. - 675 с.

39. Пріоритети інвестиційної політики в контексті модернізації економіки України / А. П. Павлюк, Д. С. Покришка, О. О. Молдован, Д. В. Ляпін [та ін.]; [за ред. Я. А. Жаліла]. - К.: НІСД, 2013. - 80 с.

40. Пропозиції щодо реформування ПДВ (Концепції 7/17 і ПДВ-рахунки) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://kbs.org.ua/files/rpr_reform_pdv.pdf.

41. ПДВ: нові правила [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-TaxAlert-28-August-2014-UKR/$FILE/EY-TaxAlert-28-August-2014-UKR.pdf.

42. ПДВ в Україні: чи спрацює інший непрямий податок ліпше? [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ier.com.ua/files/publications/Policy_papers/German_advisory_group/2013/PP_02_2013_ukr.pdf.

43. Річний звіт Міністерства доходів і зборів України за 2013 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua.

44. Саєнко М. Автоматичне відшкодування ПДВ: теорія і практика /М. Наєнко [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://intermerega.net/news/48/66/avtomatichne-v-dshkoduvannya-pdv-teor-ya-praktika.htm.

45. Скалозуб Л. П. Протидія підрозділами міліції незаконному відшкодуванню податку на додану вартість: [моногр.] / Скалозуб Л. П. - Чернівці, 2009. - 302 с.

46. Соколов И. А. Анализ целесообразности применения прямого метода взимания НДС [Электронный ресурс] / Илья Александрович Соколов // Институт экономики переходного периода [независимая некоммерческая научно-исследовательская организация]. - Режим доступа: http://www.iet.ru/ru/kommentarii/analiz-celesoobraznosti-primeneniya-pryamogo-metoda-vzimaniya-nds.html.

47. Статистическое моделирование и прогнозирование / Г.М. Гамбаров, Н.М. Журавель, Ю.Г. и др.; Под ред. А.Г. Гранберга. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 383 с.

48. Социально-экономический потенциал региона: монографія / под общ. ред. проф О. Ф. Балацкого. - Сумы: Университетская книга, 2010. - 364 с.

49. Тарангул Л. Л. Теоретичні основи регіональної податкової політики / Л. Л. Тарангул // Науковий вісник Національної академії ДПС України. - 2002. - № 3(17). - С. 33 - 42.

50. Тіньова економіка в Україні [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/Тіньова_економіка_в_Україні.

51. Трембовецька О. В. Шляхи вдосконалення механізму непрямого оподаткування на прикладі податку на додану вартість [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://oneu.edu.ua/ukr-rus/cath/finans/stud_sbornik_2(2013).pdf.

52. Уллубієва К. К. Методи обчислення ПДВ: обліковий аспект [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/1388/1/44.pdf.

53. У 2013 році сума відшкодованого ПДВ зросла на 7,5 млрд. гривень // Урядовий портал [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=246973727&cat_id=244277212.

54. У 2012 році платникам відшкодовано 46 мільярдів ПДВ - Міндоходів // Економічна правда [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.epravda.com.ua/news/2013/01/14/356081.

55. Федосов В. М. Бюджетна система: підручник / на наук. ред. В.М. Федосова, С. І. Юрія. - К.: Центр учбової літератури; Тернопіль: Економ. думка. 2012. - 871 с.

56. Федчишин Ю. А. Виявлення схем незаконного відшкодування податку на додану вартість, що ґрунтуються на використанні «податкових ям» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?C21COM=2&I21DBN=UJRN&P21DBN=UJRN&IMAGE_FILE_DOWNLOAD=1&Image_file_name=PDF/aymvs_2012_1(3)__16.pdf

57. Шевалгін І. Відшкодування ПДВ (автоматичне та звичайне): вимоги, процедура, складності на практиці / І. Шевалгін [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.pspaudit.com.ua/ua/pressroom/practice/417.html.

58. Шевчук П. В. Проблеми у відшкодуванні податку на додану вартість на рахунок платника податку у банку в реаліях сьогодення [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://bnc.in.ua/opodatkuvannya/problemi-u-vidshkoduvanni-podatku-na-dodanu-vartist-na-rachunok-platnika-podatku-u-banku-v-realiyach-sogodennya/.

59. Шпак Т. Проблеми відшкодування ПДВ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://libfor.com/index.php?newsid=799.

60. Як розв'язати проблему відшкодування ПДВ в Україні: Вісник Міжнародного центру перспективних досліджень // Інформаційний бюлетень Міжнародного центру перспективних досліджень [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.icps.com.ua/files/articles/30/69/nl_ukr_20020415_0147.pdf.

61. Юрківський О. Й. Податки як інститут забезпечення соціальної справедливості в україні / О. Й. Юрківський // ВІСНИК ЖДТУ. - 2012. - № 1 (59). - С. 288-291.

62. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: [учебник] [Текст] / Т. Ф. Юткиина. - М: ИНФРА-М, 2002. - 368 с.

63. Ярема Б. П., Маринець В. П. Податковий менеджмент. Навчальний посібник. - Львів: «Магнолія Плюс», 2006. - 224 с.

64. Djankov, Simeon, Tim Ganser, Caralee McLiesh, Rita Ramalho and AndreiShleifer. 2010. «The Effect of Corporate Taxes on Investment and Entrepreneurship» American Economic Journal: Macroeconomics 2 (3): 31 - 64.

65. James K. Exploring the Origins and Global Rise of VAT. - 2011. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.taxanalysts.com/.

66. Nerre, Birger (2001g): The Concept of Tax Culture. In: National Tax Association. Proceedings Ninety-Forth Annual Conference 2001. Baltimore, Maryland. Edited by Sally Wallace. NTA, Washington DC.

67. Managing indirect taxes in supply chain. Supporting growth and reducing cost and risk, Ernst&Young, - 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Managing-indirect-taxes-in-the-supply-chain/$FILE/Managing-indirect-taxes.pdf.

68. Report Doing Business 2015 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://russian.doingbusiness.org/data/exploreeconomies/ukraine.

69. Paying Taxes 2012 The global picture. - World Bank Group and PricewaterhouseCoopers: 2011. - November 10. - 128 р.

70. Zech J. Risk Management als System. Zeitschrift fur die gesamte / J. Zech. // Versicherungswissenschaft (Zfgvw). - 1983. - H. 4. - S. 646 - 647.

Размещено на Allbest.ru