Организация и планирование налоговой деятельности

Факторы, влияющие на оффшорные зоны

Оффшорной зоной принято называть государство или часть территории государства, в границах которой законы обеспечивают компаниям с иностранными владельцами льготные условия налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, а также послабления в таможенном и торговом законодательстве.

При этом решающее значение для формирования оффшора имеют либерализация законов в области налогообложения и возможность зарегистрировать в зоне фирму, не являющуюся резидентом. Также сильно влияет стабильность экономической и политической обстановки региона.

Оффшорные зоны плохо сочетаются с бурными политическими событиями, кризисами или государственными переворотами. Под экономической стабильностью подразумевается устойчивый курс валюты страны, низкий уровень инфляции, мягкие условия для ведения внешнеэкономической деятельности, вывоза и ввоза капитала.

Большую роль играет наличие развитой телекоммуникационной сети и дорог, особенно на международном уровне. Существенное влияние оказывает государственный язык или общепринятый в регионе язык для деловых переговоров. Столь же важным оказывается корпоративное и общее право, возможность сохранения конфиденциальной финансовой и коммерческой информации, наличие или отсутствие валютных ограничений, предоставляемые банковские услуги и степень их развития, а также минимальные пределы для конкретных видов деловой деятельности.

Для выходцев из СНГ ввиду требующихся издержек валютных средств особой важностью обладает размер затрат на содержание организации в оффшорной зоне. К ним относятся ежегодные выплаты в бюджет, расходы на поддержание работы офиса, аудиторских, секретарских и иных услуг. Затраты по этим пунктам сильно зависят от особенностей региона.

История создания и функционирования регионов льготного налогооблажения.

Феномен оффшорного бизнеса появился как ответная экономическая ре-акция на налогообложение. Согласно Ч. Адамсу, известному историку налогов и налогообложения, «налоги оказывают гораздо большее влияние на ход развития цивилизации, чем считалось ранее». Когда появился офшорный бизнес, в какую историческую эпоху - вопрос, с одной стороны, простой, ибо ответ на него, как кажется, лежит на поверхности, но, с другой стороны, совершенно не очевидный.

Оффшорный бизнес - это детище эпохи глобализации, он появился и стал активно развиваться с конца XIX - начала XX в., когда мировое хозяйство обрело реальное единство, постепенно превращаясь в интегрированный комплекс многоуровневых экономических взаимосвязей. Однако если рассматривать офшорный бизнес как прямую и непосредственную, т.е. иными словами, самую простую и естественную реакцию на налоги, то его истоки можно усматривать в разных исторических эпохах в лице разных экономических феноменов и институтов, которые были призваны в разное время способствовать большей свободе предпринимательства.

Таким образом, в развитии международного офшорного бизнеса мы можем выделить следующую периодизацию и характерные штрихи для каждого периода:

* до конца XIX в.: существование в различные эпохи разнообразных форм свободного предпринимательства, некоторые из которых (например, ярмарочные рынки) можно отнести к прообразам офшорных центров;

* до Второй мировой войны: появление зон собственно офшорного типа, с одной стороны, и стремление ТНК избежать налоговый гнет в странах базирования, с другой стороны, - две встречные тенденции, давшие в итоге бурный рост офшоризации в последующие десятилетия;

* после 1945 г. и до начала 1990-х гг.: в результате распада мировой колониальной системы и повсеместного утверждения кейнсианских схем госрегулирования экономики наблюдался количественный и качественный рост офшорного бизнеса, учреждение офшорных центров повсеместно как реакция на эти процессы. Начало активного использования офшорных схем ТНК и ТНБ, активное вовлечение в международный офшорный бизнес стран мировой периферии - прежде всего, малых островных государств и территорий;

* 1990-2000-е гг.: в результате окончания холодной войны и крушения мировой системы социализма, а также бурного развития технического прогресса (повсеместное распространение сети Интернет, новейших средств телекоммуникации и пр.) у офшорного бизнеса появились новые беспрецедентные возможности количественного и качественного роста; параллельно с этим началось активное противодействие офшорам со стороны ведущих экономических держав, некоторых развивающихся стран, несущих наиболее ощутимые бюджетные потери от использования национальным бизнесом офшорных структур, а также международных экономических организаций и финансовых институтов в связи с усилением интереса к офшорам со стороны криминального бизнеса и международного терроризма.

Наличие офшорных территорий внутри государства, не являющегося зоной льготного налогообложения, - не такая уж редкость. Напротив, существует немало примеров, когда офшорные зоны создаются в отдельных областях, штатах, городах даже таких государств, которые заслуженно пользуются репутацией стран с жесткой налоговой системой. В этой связи стоит упомянуть внутренние офшоры США - штаты Делавэр, Невада и Вайоминг, внутренние офшоры Швейцарии - кантоны Невшатель, Фрибург и Цуг, внутренние офшоры Великобритании - острова Мэн, Гернси и Джерси и пр. Деятельность по созданию особых экономических зон различного типа была начата еще в СССР в период перестройки, однако создание зон собственно офшорного типа (так называемые льготные налоговые регионы в России приходится уже на середину 1990-х гг., старейшими из них являются учрежденные в 1994 г. зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и зона льготного налогообложения в Республике Калмыкия.

В соответствии с Приложением к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У выделяются три группы офшорных зон. При этом в зависимости от группы, устанавливаются различные требования к проведению операций и определению размера резервов по операциям:

· Первая группа -- не требуется резервирования

· Вторая группа -- 25 %

· Третья группа -- 50 %

Признаки оффшорных зон

1. Привлекательные для компаний налоговые льготы или освобождение от налогообложения по сравнению с резидентами. Однако компании ежегодно вносят правительственные сборы и оплачивают услуги секретариатов, местных аудиторов и другие. Льготное налогообложение для нерезидентов - это основной признак оффшорной зоны.

2. Конфиденциальность ведения бизнеса, которая обеспечивается номинальным держанием акций местными акционерами. Впоследствии они отказываются от предоставленных компанией прав направлением в адрес бенефициара компании трастовой декларации, а также уведомлений об отставке. Некоторыми зонами применяются способы закрытия доступа к информации об акционерах, финансовой отчетности компаний, эмиссии акций на предъявителей, ликвидации требований к руководителям компаний быть резидентом.

3. Отсутствие со стороны государства валютного регулирования и контроля. Компании могут иметь неограниченное количество счетов в различных банках, оперируя средствами на счетах в режиме реального времени, имеют право не конвертировать валютную выручку, не осуществлять обязательную продажу валюты.

4. Либеральные требования к существованию компании, к которым относятся минимальная финансовая отчетность, свобода в проведении акционерных собраний, отсутствие контроля над отмыванием преступных доходов, оплатой уставного капитала и другие.

5. Возможность использования любых валют при проведении операций. Оффшорные банки наделены правом открытия, ведения счетов клиентов в любых иностранных валютах. Они также имеют право проводить самые различные взаиморасчеты и клиринговые операции по свои курсам. Бум оффшорного бизнеса был связан именно с этими льготами.

Страны, где регистрируют офшорные компании, условно можно разделить на несколько категорий. 1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - внести ежегодный фиксированный сбор в казну. На Маршалловых островах даже можно создать компанию без выплаты уставного капитала, с выпуском акций на предъявителя.

Обычно в таких странах не ведется реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания подобной компанией очень высокая, их используют как сейф и для финансовых транзакций. 2. Государства, где кроме офшорных компаний существуют обычные оншоры , которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в первой категории, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. К таким странам относятся Кипр, Ирландия, Гибралтар, Мальта, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др. 3. Страны, которые сложно назвать офшорами, но если правильно организовать дело, можно работать во вполне приличной компании и платить совсем немного. Назовем их "псевдоофшорами". Это США, Великобритания, Канада и др. В перечисленных странах все открыто, надо платить налоги и сборы, ведутся регистры директоров и акционеров, но есть организационно-правовые формы, позволяющие спокойно существовать, платя только фиксированные сборы. Такие компании подходят и для ведения солидного бизнеса, и для простого хранения денег. Например, компании, зарегистрированные в США в штате Делавэр и не проводящие каких-либо операций на территории штата, освобождаются от всех местных налогов и сборов, кроме так называемого налога привилегии, который зависит только от количества разрешенных к выпуску акций (т.е. акционерного капитала) и составляет незначительную сумму. Однако все компании, зарегистрированные на территории Соединенных Штатов, обязаны уплачивать федеральные налоги, в том числе и федеральный корпоративный налог на доход, полученный компанией в любой другой стране мира, а для компаний, зарегистрированных в любом из штатов страны, финансовая отчетность обязательна. Американские юрисдикции - самые дешевые, причем зачастую использование компаний на их территории отличается некорректностью, последствия которой не всегда просчитываются.

Международное налоговое планирование (МНП) -- это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые Вы будете использовать с целью уплаты налогов в Вашем бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе нулевой ставке.

Существует три основных подхода к формированию схем международного налогового планирования:

1. Различные государства имеют различную налоговую политику. Совершенно очевидно, что налоговая политика Украины отличается от налоговой политики Китая и, получив один и тот же доход, Вы заплатите абсолютно разные по сумме налоги. Таким образом, вполне логично разместить свой доход, а лучше еще и офис с управляющим, обеспечив инфраструктуру своего бизнеса, в том государстве, где налогов Вы заплатите меньше.

2. Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут быть различными в разных странах. Это дает Вам возможность выбирать те организационно-правовые формы, которые могут представлять наибольшую налоговую выгоду.

3. Один и тот же доход в разных государствах может облагаться разными налогами. Таким образом, если правильно перевести один вид дохода в другой и разместить его в том государстве, где налоговая ставка по таким видам дохода меньше, можно существенно сократить налоговые издержки.

Другим важным моментом в формировании своего собственного международного налогового планирования является избежание двойного налогообложения, позволяющее не платить налог с одного и того же вида дохода дважды. Для этого существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В зависимости от вида дохода можно снизить налоги размещая доходы в государствах, с которыми страна, где находится Ваш бизнес (например, Украина), заключила договоры об избежании двойного налогообложения. Единственный налог, в отношении которого такие договоры не помогут -- налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax, VAT).



Тема № 11. «Налоговое планирование в сфере малого бизнеса»

Роль малого предпринимательства в экономике.

Малые предприятия имеют важное социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют технически и организационное нововведение. Таковы краткие выводы о роли малого предпринимательства, сформулированное в Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержки предпринимательства.

Роль малого предпринимательства в экономике страны определяется следующими факторами:

*численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в общей *численности субъектов рыночной экономики;

* вкладом малых предприятий в создании ВВП, в производство продукции;

*вкладом субъектов малого предпринимательства в формирование федерального и *региональных бюджетов;

*ростом численности на малых предприятиях занятого трудоспособного населения, *вкладом в сокращении числа безработных;

*насыщением рынка потребительскими товарами, лучшим удовлетворением потребностей населения;

*навыками дееспособных граждан в создании собственного дела, накоплением опыта управления предприятиями.

Усиление роли малого предпринимательства в экономике зависит от увеличения числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, принимающих участие в хозяйственной деятельности.

Положительным фактором роли малого предпринимательства является увеличение числа постоянно работающих на малых предприятиях и увеличение числа индивидуальных предпринимателей, а так же рост занятости населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Деятельность малых предприятий характеризуется более высокой производительностью труда, особенно на малых предприятиях промышленности, транспорта, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка и на малых строительных предприятиях.

Малые предприятия более эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные средства, сырье, материалы, топливо, энергию и рабочую силу), поэтому на малых предприятиях более высокая рентабельность по сравнению со средней достигнутой в соответствующей отрасли экономики.

Важным результатом деятельности малых предприятий является рост инвестиций в основной капитал малых предприятий, что позволяет им повышать технический уровень производства, наращивать производственные мощности, увеличивать выпуск продукции.

В соответствии с Федеральным законом № 88-43 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательствапонимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

* в промышленности, строительстве, на транспорте -- 100 человек;

* в сельском хозяйстве и научно-технической сфере -- 60 человек;

* в оптовой торговле -- 50 человек;

* в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -- 30 человек;

* в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -- 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правого характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случаях превышения малым предприятием вышеназванной численности работников данное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

В Российской Федерации, как по федеральному, так и по Закону Москвы к субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Программа содействия малым предприятиям в России.

Госпрограмма поддержки малого бизнеса - представляет собой выделение денежных средств на финансирование каких-либо проектов предпринимателей. Это может быть как единоразовая выплата, например, на закупку оборудования, так и периодические перечисления в соответствии с утвержденным проектом.

Также госпрограмма поддержки малого бизнеса пополнилась ещё одним видом предоставляемых поощрений. Фирмам или индивидуальным предпринимателям, начинающим ведение дела, на льготных условиях предоставляются в аренду помещения, находящиеся в государственной собственности. Существует уже несколько специальных технопарков, инкубаторов, кооперативов. О наличии таковых в своём регионе владельцам компаний надо уточнять в региональных администрациях.

В 2016 году в России действуют различные программы государственной поддержки малого бизнеса (малого предпринимательства). Поддержка может предоставляться в форме:

- денежных субсидий (например при регистрации ИП - условия уточните в Вашем региональном центре поддержки предпринимательства или центре занятости);

- обучения (на безвозмездной основе, либо с частичным, обычно символическим, покрытием расходов);

- стажировок;

- льготногого лизинга;

- бизнес-инкубаторов (возможность снять хороший офис за символическую плату);

- льготного/бесплатного аутсорсинга (внешнее бухгалтерское и/или юридическое обслуживание);

- льготного/бесплатного участия в выставках и ярмарках;

- грантов.

Кроме того, в систему господдержки предпринимателей входит ряд учреждений (как коммерческих, так и некоммерческих), выступающих в роли подрядчиков:

* банки,

* инвестиционные фонды,

* венчурные фонды,

* бизнес-школы,

* общественные организации,

* государственные учреждения.

Важно понимать, что государство выдает денежные средства предпринимателю на условиях софинансирования, то есть открыть бизнес «под ключ» на выделенную сумму нельзя - необходимо вкладывать и собственные средства. Кроме того, субсидия эта - целевая: существует регламентированный список направлений, по которым она может быть израсходована:

* оплата аренды (если она не выше 3 600 рублей за «квадрат» в год);

* покупка основных средств;

* оснащение рабочих мест;

* приобретение сырья и материалов (на эти цели может быть потрачено не более пятой части от суммы выделенных средств).

Организация налогового учет субъектами малого предпринимательства.

Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций". В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

· налога на прибыль (гл.25);

· налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);

· налога на имущества, акцизов (гл.22);

· налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);

· единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);

· налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

· Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. · Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Особенности налогообложения инновационной деятельности.

Целью поправок является создание благоприятных условий для инновационной деятельности в России. Изменения затрагивают порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Расходы на НИОКР уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Причем порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата.

Исключение составляют отчисления в фонды поддержки. Эти отчисления включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведены.

Иные расходы, непосредственно связанные с НИОКР, которые превышают 75% суммы затрат на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, также можно будет учесть в периоде завершения разработок.

Если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. Налогоплательщик может выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Если нематериальный актив, полученный в результате расходов на НИОКР, которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, реализуется с убытком, то налогоплательщик не может учесть такой убыток для целей налога на прибыль.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрены условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени. Изменение срока уплаты налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Одним из способов изменения срока уплаты налога или сбора, который в большей части предусмотрен специально для организаций, осуществляющих инновационную деятельность, является инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных предел ах уменьшать свои платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита следующие:

- если организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В этом случае инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму, составляющую тридцать процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;

- если организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Сумма инвестиционного налогового кредита определяется соглашением между уполномоченным органом и организацией, претендующей на получение кредита;

- если организация выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению. Сумма кредита, как и в предыдущем пункте, определяется соглашением сторон.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде уменьшение суммы налога не может быть более 50 % соответствующих платежей по налогу.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть указаны: порядок уменьшения налоговых платежей, сумма кредита (с указанием налога, по которому предоставляется кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон, положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудованием или иным имуществом, приобретение которого организацией является условием предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Банка России. Законами субъекта РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления соответственно по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая ставки процентов на сумму кредита.

Тема № 12. «Влияние налоговых реформ при планировании косвенных налогов»

Изменения в налоговой системе РФ, воздействие налоговых реформ на налогоплательщиков.

Основные направления реформирования налоговой системы в среднесрочный период согласно указанной программе будут включать:

* совершенствование администрирования отдельных налогов (налога на добавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета);

* снижение с 2004 г. базовой ставки на добавленную стоимость на 18%;

* введение налоговых платежей в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о разделе продукции;

* упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным поставкам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также последующего возмещения налога на добавленную стоимость;

* реформирование отдельных видов налогов и отмену неэффективных налогов и сборов в частности;

* совершенствование системы поимущественных налогов (с ведением с 20042005 гг. соответствующих глав Налогового кодекса РФ) за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогообложение земельных участков исходя из кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;

* отмену с 1 января 2004 г. налога с продаж;

* пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов, включая отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбора за парковку автотранспорта;

* совершенствование платежей, связанных с использованием природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

* установление особого режима налогообложения судовладельцев, эксплуатирующих суда, включенные в Международный реестр морских судов;

* снижение с 2005 г. налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения эффективной ставки единого социального налога (при условии поддержания финансовой устойчивости пенсионной системы).

Все это позволит хозяйствующим субъектам добиваться ускорения экономического роста, принимая грамотные налоговые решения в условиях стабилизирующейся экономической внешней среды. Однако проводимые до настоящего времени налоговые реформы свидетельствуют об определенном расхождении между декларируемыми и реально принимаемыми законодательными решениями. Поэтому организации должны быть готовы к различным вариантам развития событий по изменению действующего налогового законодательства, составлять альтернативные расчеты налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений с учетом возможных изменений законодательства.

Перспективы изменения налоговой политики на ближайший период.

Главным приоритетом современной государственной налоговой политики является - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Вследствие этого предполагается, что в дальнейшем все изменения возможны только в связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политики государства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития новых производств, инвестиционной деятельности и повышения качества налогового администрирования.

Цели налоговой политики в России - заключаются в поддержке инвестиций, развитии человеческого капитала и повышении предпринимательской активности.

Стабильность налоговой системы - заключается не только в стабильности налогового законодательства. Введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения непременно ведут к изменению ценовой политики и сокращению спроса на облагаемые товары, а также могут повлиять на ухудшение материального положения и морального состояния общества и усиление недоверия к органам власти. Помимо этого частые изменения налогового законодательства снижают инвестиционную привлекательность нашей страны как места реализации проектов. При этом принцип стабильности налоговой системы заключается также в том, чтобы стабильные налоги смогли обеспечить стабильные расходы, в первую очередь в социальной сфере.

Поэтому главным приоритетом работы в финансовой сфере является повышение устойчивости бюджетной и налоговой системы государства.

Перспективные направления развития государственной налоговой политики в 2014 - 2016 годах Концептуальные направления развития налоговой политики России на предстоящие 2 года были определены в прошлогоднем Бюджетном послании

Президента РФ Федеральному собранию РФ.

Так, в среднесрочной перспективе необходимы: - дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом; - повышение качества налогового администрирования; - реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием оффшорных юрисдикций; - завершение работы по внесению изменений в законодательство в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.

Поскольку налоговая политика является составной частью бюджетной политики, в 2014- 2016 гг. планируется предпринимать меры, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Основным источником роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.

Как и в предыдущие годы, налоговая политика на предстоящий среднесрочный период состоит из двух направлений - совершенствование налогового стимулирования и повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации.

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

Идея о введении прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ рассматривается в государственных органах уже несколько лет. Однако в ближайшие 2 года налогообложение доходов физических лиц будет осуществляться по единой ставке для большинства видов доходов в размере 13%. Это связано с тем, что при увеличении ставки высока вероятность потери уже существующей налоговой базы вследствие уклонения большинства налогоплательщиков с высоким уровнем дохода от уплаты налога, поэтому введение повышенных ставок НДФЛ возможно лишь при существенном повышении качества налогового администрирования и финансового контроля.

Налоговая политика в отношении НДФЛ и в настоящее время, и в среднесрочной перспективе будет строиться в направлении увеличения числа и величины налоговых вычетов с учетом социальной справедливости и возможностей бюджета. В частности, в Государственной Думе РФ рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов).

Кроме того, планируется переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к предоставлению данного вычета применительно к нескольким объектам недвижимости, но в пределах суммы, установленной НК РФ.

Будет также проводиться работа, направленная на выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц.

2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания Международного финансового центра.

3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.

Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета, при сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В целях реализации указанных мероприятий в 2013 г. в Государственную Думу РФ внесен проект федерального закона, предусматривающий, в частности: - уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете; - возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики; - принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества; - признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования; - изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Отметим ключевое изменение, влияющее на ведение бухгалтерского учета НКО и ее налоговую политику, вступившее в силу относительно недавно.

С 2014 г. некоммерческие организации могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе представлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение составляют НКО, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб. Данное нововведение позволит снизить расходы НКО на оплату труда квалифицированного бухгалтера (штатного или привлеченного), а также на регулярное проведение обучения и повышение квалификации соответствующих работников.

4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.

Для обеспечения адресности предоставления налоговых преференций по налогу на прибыль организаций предполагается введение в законодательство Российской Федерации новой категории - участник инвестиционного проекта, реализуемое на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. Предполагается, что организация может быть признана участником инвестиционного проекта в случае соответствия определенным критериям.

5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.

В НК РФ предполагается предусмотреть условия, при соблюдении которых потери по основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли товаров, а также потерь, относимых на виновных лиц, признаются в составе расходов организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам. Будет проделана работа, направленная на определение порядка учета бонусов и скидок.

6. Совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

В рамках данного направления предполагается поэтапный переход к максимально возможному применению специфических ставок при налогообложении полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, а также к отмене нулевой ставки с фактических потерь твердых полезных ископаемых с одновременной корректировкой основной ставки налога.

7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Предполагается продление до 2016 г. применения тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2013 г. - в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России.

При этом для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), продолжится действие пониженных тарифов страховых взносов до 2027 г. Аналогичное положение действует и в отношении благотворительных организаций, применяющих «упрощенку».

В отношении остальных «льготных» категорий плательщиков будет происходить постепенный выход из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового дохода.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

Размещено на Allbest.ru