2389842

430172

2820014

12

Декабрь

2777597

499967

3277564

Итого

31041742

5587516

36629258

Далее осуществляется расчет бюджета затрат, для чего осуществляется прогноз себестоимости товаров и издержек обращения по элементам и статьям затрат на 2015 год.

Планирование затрат ООО "Миллениум" начинается с определения фонда оплаты труда основных работников (продавцов, работников склада и автопарка, входящего в службу доставки).

В 2014 г. фонд оплаты труда основных работников, включающий как заработную плату, так и компенсации в соответствии с ТК РФ и материальную помощь, в соответствии со штатным расписанием составил 3578225 тыс. руб.

В 2015 г. расширение штата продавцов производиться не будет по причине финансовой нестабильности в стране, однако планируется повышение заработной платы на 10 %:

3578225 тыс. руб. х 110 % = 3936048 тыс. руб.

Начисления на фонд оплаты труда производятся в размере 34,2 % (34 % - отчисления во внебюджетные фонды и 0,2% - на обязательное страхование от несчастных случаев):

3936048 тыс. руб. х 34.2 % = 1031245 тыс. руб.

Рассчитаем расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды на 2015 г.:

3936048 тыс. руб. + 1031245 тыс. руб. = 4967293 тыс. руб.

К материальным расходам ООО "Миллениум" относятся в первую очередь расходы на приобретение товаров для перепродажи, а также сырье и материалы, запасные части к транспортным средствам, горюче-смазочные материалы и прочие материалы (табл. 7)

Таблица 7 - Бюджет материальных расходов ООО "Миллениум" на 2015 г.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Товары для перепродажи	15707539
Материалы	25030
Запасные части	80065
Горюче-смазочные материалы	302300
Прочие материалы	132105
Всего материальных затрат	16247039

К прочим расходам ООО "Миллениум" относятся затраты на содержание персонала общехозяйственного назначения, командировочные расходы этих работников, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, расходы на ремонт и техническое обслуживание торгового оборудования сторонними организациями, экспертиза товаров, расходы на маркетинговые исследования и др.

Таблица 8 - Бюджет прочих расходов ООО "Миллениум" на 2015 г.

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата работников общехозяйственного значения	452060
Взносы на социальное страхование	118440
Командировочные расходы работников общепроизводственного значения	55260
Амортизация основных средств общепроизводственного значения	5680
Расходы на ремонт складских помещений, произведенный сторонними организациями	305620
Расходы на техническое обслуживание торгового оборудования, произведенный сторонними организациями	285603
Расходы на экспертизу товаров	32856
Расходы на подготовку и переподготовку кадров	52036
Расходы на консультации по вопросам технологии продаж	102560
Расходы на исследования потребительского спроса	1370106
Итого	2960221

Как видно из таблицы 8, прочие расходы ООО "Миллениум" на 2015 г. запланированы в сумме 2960221 тыс. руб.

К управленческим расходам (расходам на управление) в ООО "Миллениум" относятся: амортизация основных средств административного управления, заработная плата управленческого персонала и отчисления на социальные нужды с данной заработной платы; командировочные расходы сотрудников управления; налоги на имущество; расходы на периодические издания; содержание помещений офисов и др.

На 2015 г. был составлен бюджет управленческих расходов ООО "Миллениум" (табл. 9).

Таблица 9 - Бюджет управленческих расходов ООО "Миллениум" на 2015 год

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата работников управления	29587
Взносы на социальное страхование	7752
Командировочные расходы работников управления	8562
Амортизация основных средств административного значения	1021
Налоги, относимые на себестоимость продаж	5266
Расходы на подписку	110
Расходы на коммунальные услуги	35620
Расходы на сторожевую и пожарную охрану	15800
Расходы на услуги связи	10560
Расходы на аренду помещений общехозяйственного значения	3000
Расходы на охрану труда	5203
Расходы на страхование имущества	59465
Расходы на консультационные услуги	15985
Расходы на повышение квалификации и переподготовку управленческих кадров	10256
Итого	208187

Следующим этапом бюджетирования является планирование коммерческих расходов. К таким расходам в ООО "Миллениум" относятся расходы на рекламу и представительские расходы (табл. 10).

Таблица 10 - Бюджет коммерческих расходов ООО "Миллениум" на 2015 год

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.
Оплата рекламы	5020
Итого коммерческих расходов	132517

В заключение составляется сводный бюджет затрат ООО "Миллениум" на 2015 г. по элементам затрат (табл. 11). Затраты на продажу товаров ООО "Миллениум" распределяются равномерно по месяцам 2015 г. Как видно из приведенных данных, в структуре затрат ООО "Миллениум" за 2015 г. наибольший удельный вес приходится на материальные затраты (66.27 %). Это связано с тем, что предприятие осуществляет значительные расходы на приобретение товаров для перепродажи. На втором месте по величине находится статья "Расходы на оплату труда" - 16.05 % затрат по сводному бюджету на 2015 г. прочие затраты составляют 12.07 % затрат анализируемого предприятия по проекту сводного бюджета.

Таблица 11 - Сводный бюджет затрат ООО "Миллениум" на 2015 г.

Показатели	Итого, тыс. руб.	Структура затрат, %
Материальные затраты	16247039	66.27
Амортизация основных средств	1944	0.01
Расходы на оплату труда	3936048	16.05
Начисления на фонд оплаты труда	1031245	4.21
Прочие затраты	2960221	12.07
Итого прямых затрат	24181517	98.61
Управленческие расходы	208187	0.85
Коммерческие расходы	132517	0.54
Всего затрат	24517201	100.00

Далее на основе составленных ранее операционных бюджетов составляется прогнозный Отчет о финансовых результатах для ООО "Миллениум" на 2015 г. (табл. 12).

Таблица 12 - Прогнозный Отчет о финансовых результатах ООО "Миллениум" на 2015 г.

Показатели	Итого, тыс. руб.
Выручка	31041742
Себестоимость продаж	24181517
Валовая прибыль	6860225
Управленческие расходы	208187
Коммерческие расходы	132517
Прибыль от продаж	6519521
Проценты к получению	1427
Прочие расходы	32430
Прибыль до налогообложения	6488518
Налог на прибыль	1557244
Чистая прибыль	4931274

Выручка определяется "по отгрузке" (то есть при предъявлении покупателям счетов). На 2015 г. планируется выручка от продажи товаров без налога на добавленную стоимость в сумме 31041742 тыс. руб. по данным бюджета продаж.

Себестоимость товаров в соответствии с бюджетом затрат (табл. 11) составит за 2015 г. по плану 24181517 тыс. руб., коммерческие расходы - 132517 тыс. руб., управленческие расходы - 208187 тыс. руб. Валовая прибыль определяется расчетным методом как разница между выручкой и себестоимостью продаж:

31041742 тыс. руб. - 24181517 тыс. руб. = 6860225 тыс. руб.

Прибыль от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами:

6860225 тыс. руб. - 208187 тыс. руб. - 132517 тыс. руб. = 6519521 тыс. руб.

Следующим показателем Отчета о финансовых результатах являются проценты к получению. ООО "Миллениум" получает проценты от участия в других обществах: ЗАО "НОРЭМ" - доля ООО "Миллениум" 99 %; ООО "РКС-энерго" - доля: 25%. Размер процентов к получению зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности перечисленных предприятий и точно их спланировать очень сложно. Поэтому на 2015 г. планируются проценты к получению на уровне 2014 г., в сумме 1427 тыс. руб. равными долями по месяцам. Прочие расходы планируются в сумме 32430 тыс. руб. К прочим расходам относятся проценты по краткосрочному банковскому кредиту.

Таблица 13 - Расчет налога на прибыль ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

№ п/п	Месяц	Продажи текущего месяца без НДС	Проценты от участия в других организациях	Всего доходов	Расходы по основным видам деятельности	Прочие расходы	Налогооблагаемая прибыль	Налог на прибыль по ставке 20 %
1	Январь	2516743	119	2516862	2043518	4989	468355	93671
2	Февраль	2389842	119	2389961	2043518	4573	341870	68374
3	Март	2610054	119	2610173	2043518	4158	562497	112499
4	Апрель	2483153	119	2483272	2043518	3742	436012	87202
5	Май	2610054	119	2610173	2043518	3326	563329	112666
6	Июнь	2702939	119	2703058	2043518	2910	656630	131326
7	Июль	2670705	119	2670824	2043518	2496	624810	124962
8	Август	2670705	119	2670824	2043518	2079	625227	125045
9	Сентябрь	2610054	119	2610173	2043518	1663	564992	112998
10	Октябрь	2610054	119	2610173	2043518	1247	565408	113082
11	Ноябрь	2389842	119	2389961	2043518	831	345612	69122
12	Декабрь	2777597	118	2777715	2043523	416	733776	146755
	Итого	31041742	1427	31043169	24522221	32430	6488518	1297704

Как видно из таблицы 13, налогооблагаемая прибыль ООО "Миллениум" по плану составила 6488518 тыс. руб., а налог на прибыль - 1297704 тыс. руб. При этом планируются отложенные налоговые активы к погашению в размере 259540 тыс. руб.

Рассчитаем чистую прибыль данной организации по плану за 2015 г.:

488518 тыс. руб. - 1297704 - 259540 тыс. руб. = 4931274 тыс. руб.

Таким образом, по проекту бюджета деятельность ООО "Миллениум" в 2015 г. является прибыльной. На основании данных, полученных ранее, составляется прогнозный отчет о движении денежных средств. Планирование производится с учетом того, что денежные платежи осуществляются в следующей последовательности:

1) Выплата заработной платы;

2) Уплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

3) Уплата платежей по кредиту;

4) Уплата задолженности поставщикам и подрядчикам;

5) Финансирование инвестиционного проекта.

Оставшиеся свободные денежные средства направляются на финансирование краткосрочных финансовых вложений.

Таблица 14 - План поступления выручки ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

№ п/п	Месяц	Задолженность на начало месяца	Продажи текущего месяца	Поступление выручки за месяц	Задолженность на конец месяца
				Задолженность прошлого месяца	80 % задолженности текущего месяца	Всего
1	Январь	507895	2969757	507895	2375806	2883701	593951
2	Февраль	593951	2820014	593951	2256011	2849962	564003
3	Март	564003	3079864	564003	2463891	3027894	615973
4	Апрель	615973	2930121	615973	2344097	2960070	586024
5	Май	586024	3079864	586024	2463891	3049915	615973
6	Июнь	615973	3189468	615973	2551574	3167547	637894
7	Июль	637894	3151432	637894	2521146	3159040	630286
8	Август	630286	3151432	630286	2521146	3151432	630286
9	Сентябрь	630286	3079864	630286	2463891	3094177	615973
10	Октябрь	615973	3079864	615973	2463891	3079864	615973
11	Ноябрь	615973	2820014	615973	2256011	2871984	564003
12	Декабрь	564003	3277564	564003	2622051	3186054	655513
	Итого	507895	36629258	7178234	29303406	36481640	655513

План поступления денежной наличности по месяцам 2015 г. составляется с учетом того, что 20 % задолженности за отгруженные товары текущего месяца оплачиваются оптовыми покупателями в следующем месяце (табл. 15). Рассчитаем сумму налогов, подлежащую фактической уплате в течение 2015 г. по месяцам (табл. 15 и 16).

Таблица 15 - Расчет НДС к уплате за 2015 г., тыс. руб.

Месяц	НДС с выручки, подлежащий уплате в бюджет	Сумма вычета по НДС	Подлежит уплате в бюджет
		Оплачено поставщикам и подрядчикам без НДС	НДС по ставке 18 %
Январь	453014	557446	100340	352674
Февраль	430172	557446	100340	329832
Март	469810	557446	100340	369470
Апрель	446968	557446	100340	346628
Май	469810	557446	100340	369470
Июнь	486529	557446	100340	386189
Июль	480727	557446	100340	380387
Август	480727	557446	100340	380387
Сентябрь	469810	557446	100340	369470
Октябрь	469810	557446	100340	369470
Ноябрь	430172	557446	100340	329832
Декабрь	499967	557451	100344	399623
Итого	5587516	6689357	1204084	4383432

Таким образом, НДС к уплате с продаж за 2015 г. составит 4383432 тыс. руб.

Таблица 16 - Расчет налогов ООО "Миллениум" к уплате в бюджет по месяцам 2015 г., тыс. руб.

Показатели	Налог на прибыль	НДС	Другие налоги	Всего
	начислено за год	подлежит уплате	начислено за год	подлежит уплате	начислено за год	подлежит уплате	начислено за год	подлежит уплате
Задолженность на начало года	10750	х	12747	х	1020	х	24517	х
Январь	112405	10750	352674	12747		1020	465079	24517
Февраль	82049	112405	329832	352674			411881	465079
Март	134999	82049	369470	329832	1317		505786	411881
Апрель	104643	134999	346628	369470		1317	451271	505786
Май	135199	104643	369470	346628			504669	451271
Июнь	157591	135199	386189	369470	1317		545097	504669
Июль	149954	157591	380387	386189		1317	530341	545097
Август	150054	149954	380387	380387			530441	530341
Сентябрь	135598	150054	369470	380387	1316		506384	530441
Октябрь	135698	135598	369470	369470		1316	505168	506384
Ноябрь	82947	135698	329832	369470			412779	505168
Декабрь	176107	82947	399623	329832	1316		577046	412779
Итого	1557244		4383432		5266		5945942	5393413
Задолженность на конец года	х	176107	х	399623	х	1316	х	577046

Рассчитаем объем выплат заработной платы и отчисления во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда по всем категориям персонала ООО "Миллениум" по месяцам 2015 года (табл. 17).

Таблица 17 - План выплаты заработной платы и налогов с фонда оплаты труда по месяцам 2015 г., тыс. руб.

№ п/п	Месяц	Работники основного производства	Работники общехозяйственного значения	Управленческий персонал	Всего заработная плата	Налоги с фонда оплаты труда 30.2 %	Всего средств на оплату труда с отчислениями на социальные нужды
1	Январь	328004	37672	2466	368142	96453	464595
2	Февраль	328004	37672	2466	368142	96453	464595
3	Март	328004	37672	2466	368142	96453	464595
4	Апрель	328004	37672	2466	368142	96453	464595
5	Май	328004	37672	2466	368142	96453	464595
6	Июнь	328004	37672	2466	368142	96453	464595
7	Июль	328004	37672	2466	368142	96453	464595
8	Август	328004	37672	2466	368142	96453	464595
9	Сентябрь	328004	37672	2466	368142	96453	464595
10	Октябрь	328004	37672	2466	368142	96453	464595
11	Ноябрь	328004	37672	2466	368142	96453	464595
12	Декабрь	328004	37665	2466	368135	96451	464586
	Итого	3936048	452057	29592	4417697	1157434	7575131

Далее рассчитываются ежемесячные платежи банковского кредита с учетом процентов. В Северном банке Сбербанка РФ ООО "Миллениум" взяло краткосрочный кредит под 15% годовых. На начало 2015 г. объем заемных средств составил 399128 тыс. руб. Объем возвращаемой суммы по данному кредиту можно рассчитать по формуле:

Кс Д/n + (Д + Д/n х t) (2)

где КС - полный объем возвращаемых средств по кредиту в год

n - срок кредитования, мес.;

Д - сумма кредита, млн. руб.;

t - коэффициент, характеризующий количество прошедших месяцев срока кредитования.

В таблице 18 приведен расчет ежемесячных платежей по краткосрочному кредиту ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г.

Таблица 18 - Расчет платежей по кредиту банка, тыс. руб.

Месяц	Сумма, тыс. руб.	% за пользование кредитом	Подлежит уплате за месяц
			проценты	основной долг	всего
1	399128	1,25	4989	33261	38250
2	365867	1,25	4573	33261	37834
3	332606	1,25	4158	33261	37419
4	299345	1,25	3742	33261	37003
5	266084	1,25	3326	33261	36587
6	232823	1,25	2910	33261	36171
7	199652	1,25	2496	33261	35757
8	166301	1,25	2079	33261	35340
9	133040	1,25	1663	33261	34924
10	99779	1,25	1247	33261	34508
11	66518	1,25	831	33261	34092
12	33257	1,25	416	33257	33673
Итого	х	15	32430	399128	431558

Далее планируется размер денежных средств, который необходим для расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами.

Таблица 19 - План оплаты задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г., тыс. руб.

№ п/п	Месяц	Задолженность на начало месяца	Задолженность текущего месяца	Оплата задолженности за месяц	Задолженность на конец месяца
				Задолженность прошлого месяца	Часть задолженности текущего месяца	Всего
1	Январь	1241005	1657786	1241005	1526229	11767234	131557
2	Февраль	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
3	Март	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
4	Апрель	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
5	Май	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
6	Июнь	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
7	Июль	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
8	Август	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
9	Сентябрь	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
10	Октябрь	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
11	Ноябрь	131557	1657786	131557	1526229	1657786	131557
12	Декабрь	131557	1657795	131557	1526229	1657786	131566
	Итого	1241005	17893441	2688132	16314748	21002880	131566

На начало месяца задолженность поставщикам и подрядчикам составила 698179 тыс. руб., задолженность прочим кредиторам - 542826 тыс. руб. Планирование расчетов произведем с учетом того, что на конец текущего месяца остается неоплаченной часть кредиторской задолженности. План фактической оплаты задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами ООО "Миллениум" с учетом налога на добавленную стоимость по месяцам 2015 г. приведен в таблице 19.

Рассмотрим денежные потоки ООО "Миллениум" от инвестиционной деятельности. В 2014 г. ООО "Миллениум" начало строительство собственного торгового центра, общая сумма капитальных вложений на начало 2015 г. составила 1811 тыс. руб. (Бухгалтерский баланс в Приложении 1, строка "Незавершенное строительство"). Строительство рассчитано на 3 года, объем необходимых инвестиций составляет около 5 млн. руб. Техническое сопровождение на всех стадиях проекта до ввода в эксплуатацию будет осуществлять инжиниринговая компания ЗАО "НП Энергия". Поставщиками строительных материалов и основного оборудования определены ОАО "ИПП "Энергия" (г. Подольск), ОАО "Привод" (Пермь) и ОАО "НПО "Стройсервис" (г. Москва).

На 2015 г. запланированы капитальные вложения в новое строительство в сумме 360 тыс. руб. равными долями по месяцам. На основе вышеприведенных данных составим бюджет денежных потоков ООО "Миллениум" по месяцам 2015 г. (Приложение 3). Из Приложения 3 видно, что кассовая наличность имеет положительные значения на всех шагах расчета. Это подтверждает финансовую осуществимость плана развития предприятия ООО "Миллениум".

Далее составляется прогнозный аналитический баланс ООО "Миллениум". Составим прогнозный аналитический баланс для ООО "Миллениум" по состоянию на 31 декабря 2015 года (табл. 20). В прогнозном балансе дебиторская задолженность разбивается на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец года составит 655513 тыс. руб. Кроме того, долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 31644 тыс. руб. в конце года переводится в состав краткосрочной дебиторской задолженности.

По состоянию на конец 2015 года планируемая остаточная стоимость основных средств составит 15652 тыс. руб. (разница между остаточной стоимостью основных средств на начало года 24297 тыс. руб. и начисленной за год амортизацией основных средств в сумме 8645 тыс. руб.). Незавершенное строительство увеличится на 360000 тыс. руб. и составит 361811 тыс. руб.

Таблица 20 - Прогнозный аналитический баланс ООО "Миллениум" на 31 декабря 2015 г., тыс. руб.

Актив	На 01.01.2015 г.	На 31.12.2015 г.	Пассив	На 01.01.2015 г.	На 31.12.2015 г.
Основные средства	24297	15652	Уставный капитал	10000	10000
Доходные вложения в материальные ценности (незавершенное строительство)	1811	361811	Резервный капитал	2000	2000
Финансовые вложения	215323	215323	Нераспределенная прибыль	1174198	6105472
Внеоборотные активы, всего	241431	592786	Собственный капитал, всего	1186198	6117472
Запасы	7631	173534	Краткосрочные займы	399128	-
в т. ч. товары	7629	173534	Кредиторская задолженность	698179	708612
расходы будущих периодов	2	-	в т. ч. поставщики и подрядчики	130836	131566
Долгосрочная дебиторская задолженность	31644	-	задолженность по налогам и сборам	24517	577046
Краткосрочная дебиторская задолженность	507895	687157	Прочие кредиторы	642826	-
Денежные средства	796674	664377	Краткосрочные обязательства, всего	1107307	708612
Краткосрочные финансовые вложения	708230	4708230
Оборотные активы, всего	2052074	6233298
Баланс	2293505	6826084	Баланс	2293505	6826084

Долгосрочные финансовые вложения останутся на прежнем уровне - 215323 тыс. руб. Общая стоимость внеоборотных активов ООО "Миллениум" на конец 2015 г. по плану составит 592786 тыс. руб.:

15652 тыс. руб. + 361811 тыс. руб. + 215323 тыс. руб. = 592786 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения по данным таблицы 20 увеличатся на 4000000 тыс. руб. и составят 4708230 тыс. руб. Денежные средства ООО "Миллениум" на конец 2014 г. по плану составят 664377 тыс. руб. (по данным табл. 20). Задолженность ООО "Миллениум" перед поставщиками и подрядчиками планируется в сумме 131566 тыс. руб. Задолженность ООО "Миллениум" по налогам и сборам на конец года по плану составит 577046 (по данным табл. 20).

Изменение уставного капитала не планируется, поэтому данный показатель в балансе останется без изменений - в сумме 10000 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль ООО "Миллениум" по данным таблицы 20 увеличивается на 4931274 тыс. руб.:

1174198 тыс. руб. + 4931274 тыс. руб. = 6105472 тыс. руб.

Собственный капитал ООО "Миллениум" по плану в конце 2015 года составит 6117472 тыс. руб.

Таким образом, имущество ООО "Миллениум" по плану в 2015 году увеличится на 4532579 тыс. руб., или почти в три раза.

На заключительном этапе в конце 2015 г. дается оценка реализации запланированных показателей с фактическим исполнением.

В таблице 21 дана оценка исполнения бюджета доходов и расходов (показателей Отчета о финансовых результатах) за 2015 г.

Таблица 21 - Исполнение бюджета доходов и расходов ООО "Миллениум", за 2015 г., тыс. руб.

Показатели	2015 г. план	2015 г. факт	Отклонение, (+/-)	Выполнение, %
Выручка	31041742	28558403	-2483339	92,0
Себестоимость продаж	24181517	22005180	-2176337	91,0
Валовая прибыль	6860225	6553222	-307003	95,5
Управленческие расходы	208187	193614	-14573	93,0
Коммерческие расходы	132517	117940	-14577	89,0
Прибыль от продаж	6519521	6241668	-277853	95,7
Проценты к получению	1427	1410	-17	98,8
Проценты к уплате	-	-	-	-
Прочие доходы	-	112	112	-
Прочие расходы	32430	27890	-4540	86,0
Прибыль до налогообложения	6488518	6215300	-273218	95,8
Налог на прибыль и отложенные налоговые активы	1557244	1295186	-262058	83,2
Чистая прибыль	4931274	4920114	-11160	99,8

Таким образом, в целом бюджет доходов и расходов за 2015 г. был выполнен на 99,8 %. Доходы от продажи товаров планировались на уровне 31041742 тыс. руб. Фактически выручка составила 28558403 тыс. руб. (92,0 % от запланированного объема). Чистая прибыль составила 4920114 тыс. руб. (99,8 %). Добиться такого значения чистой прибыли удалось за счет сокращения затрат на продажу товаров на 9,0 %; управленческих расходов - на 7,0 % и коммерческих расходов на 11 %. Также предприятию удалось снизить прочие расходы на 14 % по сравнению с запланированными.

В таблице 22 дана оценка выполнения значений прогнозного баланса ООО "Миллениум" на 31.12.2015 г.

Таблица 22 - Исполнение сводного баланса ООО "Миллениум" на 31.12.2015 г., тыс. руб.

Показатели	На 31.12. 2015 г. план	На 31.12. 2015 г. факт	Отклонение (+,-)	Выполнение, %
Актив
Внеоборотные активы	592786	592585	-201	99,97
Основные средства	15652	15451	-201	98,72
Доходные вложения в материальные ценности	361811	361811	-	100,00
Финансовые вложения	215323	215323	-	100,00
Внеоборотные активы, всего	592786	592585	-201	99,97
Оборотные активы
Запасы	173534	174521	987	100,57
в т. ч. товары	173534	174521	987	100,57
расходы будущих периодов	-	-		-
Дебиторская задолженность	687157	682100	-5057	99,26
Денежные средства	664377	665987	1610	100,24
Краткосрочные финансовые вложения	4708230	4708230	-	100,00
Оборотные активы, всего	6233298	6230838	-2460	99,96
Пассив
Собственный капитал
Уставный капитал	10000	10000	-	100,00
Резервный капитал	2000	2000	-	100,00
Нераспределенная прибыль	6105472	6102071	-3401	99,94
Собственный капитал, всего	6117472	6114071	-3401	99,94
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные займы и кредиты	-	2365	2365	-
Кредиторская задолженность	708612	706987	-1625	99,77
Краткосрочные обязательства, всего	708612	709352	740	100,10
Валюта баланса	6826084	6823423	-2661	99,96

Таким образом, в целом по состоянию на 31.12.2015 г. валюта баланса составила 6823423 тыс. руб. (99,96 % от плановых значений). В целом, учитывая фактические данные ООО "Миллениум" можно отметить, что существенных отклонений в деятельности предприятия от запланированных показателей нет, что характеризует систему бюджетирования как достаточно надежную и эффективную.

По итогам исследования организации бюджетирования в ООО "Миллениум" можно сделать следующие выводы:

1. Процесс бюджетирования в ООО "Миллениум" осуществляется методом "снизу вверх", то есть, начиная с бюджета продаж. Объем продаж в натуральном выражении планируется с учетом среднегодовых темпов роста продажи товаров за пять лет. Цены на товары устанавливаются на уровне прошлого года с учетом инфляции. Планирование объема продаж товаров осуществляется с учетом коэффициента сезонности продаж по месяцам (по данным предыдущего года). Объем продажи товаров ООО "Миллениум" в соответствии с разработанным бюджетом продаж на 2015 г. составил 31041742 тыс. руб.

3. Следующим этапом бюджетирования является составление сводного бюджета затрат. В свою очередь, он состоит из бюджета материальных затрат, бюджета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды, бюджета прочих, управленческих и коммерческих расходов. В соответствии с бюджетом затрат, расходы на реализацию товаров в ООО "Миллениум" на 2015 г. составили 24517201 тыс. руб.

4. После составления операционных бюджетов продаж и затрат составляется финансовый бюджет - Отчет о финансовых результатах. В соответствии с данным бюджетом, налогооблагаемая прибыль ООО "Миллениум" за 2015 г. запланирована в размере 6488518 тыс. руб., налог на прибыль и отложенные налоговые активы - 1557244 тыс. руб. чистая прибыль 4931274 тыс. руб. Таким образом, по плану деятельность ООО "Миллениум" на 2015 г. является прибыльной.

5. На основании всех ранее составленных бюджетов составляется прогнозный Отчет о движении денежных средств. Планирование производится с учетом того, что денежные платежи осуществляются в следующей очередности: выплата заработной платы, уплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды, уплата платежей по кредиту, уплата задолженности поставщикам и подрядчикам, финансирование инвестиционного проекта. Оставшиеся свободные денежные средства направляются на финансирование краткосрочных финансовых вложений. Как показывает бюджет движения денежных средств, кассовая наличность имеет положительные значения на всех шагах расчета. Это подтверждает финансовую осуществимость плана развития предприятия ООО "Миллениум".

6. В заключение бюджетирования составляется прогнозный аналитический баланс. По плану, имущество ООО "Миллениум" и источники его финансирования за 2016 г. по сравнению с фактическими данными 2015 г. увеличатся почти в три раза.

7. На заключительном этапе проводится анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года. На этом этапе делается анализ финансового состояния организации, на основе которого вносятся необходимые коррективы в тактику и стратегию экономического развития организации.

Так, бюджет доходов и расходов за 2015 г. был выполнен на 99,8 %. По состоянию на 31.12.2015 г. валюта баланса ООО "Миллениум" составила 6823423 тыс. руб. (99,96 % от плановых значений). В целом, учитывая фактические данные ООО "Миллениум" можно отметить, что существенных отклонений в деятельности предприятия от запланированных показателей нет, что характеризует систему бюджетирования как достаточно надежную.

Глава 3. Совершенствование процесса бюджетирования в ООО "Миллениум"

3.1 Основные направления развития системы бюджетирования

Как показало исследование, система бюджетирования в ООО "Миллениум" в целом эффективна, однако при этом имеет проблемы и недостатки, рассмотрим их.

Очень важным моментом в бюджетировании являются регламенты, которые должны четко структурировать этот процесс на предприятии. Как правило, регламенты фиксируются в Положении о бюджетировании. Они должны соответствовать бюджетному циклу, который включает в себя планирование деятельности предприятия в целом и по подразделениям, подготовку проектов отдельных и консолидированных бюджетов, внесение корректировок и согласование бюджетов, а затем их утверждение, проектирование обратных связей и учет меняющихся условий. Однако на анализируемом предприятии ООО "Миллениум" регламент бюджетирования отсутствует, что отрицательно сказывается на процессе планирования. В результате все магазины, входящие в торговую сеть ООО "Миллениум", составляют операционные бюджеты в соответствии с различными принципами.

С целью совершенствования организации бюджетирования необходимо разработать основные разделы данного документа для исследуемого предприятия. Положение о бюджетировании должно описывать цель, задачи, общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определять набор плановых форм, порядок оформления и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета ООО "Миллениум".

1. Цель бюджетирования в ООО "Миллениум" в соответствии с Положением - создание инструментария планирования, управления и контроля эффективности финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности предприятия, основанном на систематическом прогнозировании будущего развития предприятия путем составления бюджетов и проведении план-фактового контроля исполнения бюджета в сравнении с данными бухгалтерского учета.

2. Работа бюджетной системы ООО "Миллениум" в соответствии с Положением должна быть направлена на обеспечение:

- экономической эффективности через контроль и ограничение потребления подразделениями предприятия ресурсов;

- приемлемого уровня совокупного объема обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками

- сбалансированности поступления и использования финансовых ресурсов через контроль совокупных финансовых потоков предприятия.

3. В Положении целесообразно предусмотреть следующие задачи бюджетной системы ООО "Миллениум":

- планирование основных финансовых показателей по направлениям деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений, сгруппированных по Центрам финансового учета (ЦФУ);

- планирование доходов и расходов по различным направлениям деятельности, источникам финансирования, покупателям и другим параметрам;

- планирование приобретения и реализации основных средств;

- планирование изменения задолженностей и собственных средств;

- планирование использования финансовых и других ресурсов;

- подготовка прогнозной управленческой финансовой отчетности;

- контроль исполнения бюджетного плана и подготовка отчетности по фактическому исполнению бюджета;

- анализ возможных изменений финансового состояния предприятия в результате реализации бюджетного плана и возможность заблаговременной корректировки планов.

4. При построении бюджетов ООО "Миллениум" целесообразно использовать три горизонта планирования по времени: месяц, квартал и год. Наличие указанных горизонтов планирования предполагает помесячное планирование с дальнейшей консолидацией месячных планов в квартальные и годовой.

5. Перечень операционных и финансовых бюджетов ООО "Миллениум" в соответствии с предлагаемым Положением о бюджетировании приведен на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Перечень операционных и финансовых бюджетов ООО "Миллениум" в соответствии с предлагаемым Положением о бюджетировании

6. В обязанности экономистов каждого из магазинов торговой сети ООО "Миллениум" входит составление трех операционных бюджетов:

- бюджет продаж;

- бюджет материальных расходов;

- бюджет прочих расходов.

Бюджет продаж должен составляться всеми магазинами торговой сети по ассортиментным группам: корпусная мебель, мягкая мебель, фурнитура. Продажи планируются на основе данных прошлого года с учетом среднего темпа роста продаж за последние пять лет и коэффициента сезонности продаж.

Бюджет материальных расходов каждого магазина планируется на основании бюджета продаж с учетом покупной стоимости товаров по прайс-листам.

7. Разработанные операционные бюджеты магазины передают в бухгалтерию ООО "Миллениум" для последующей консолидации. Непосредственно бухгалтерия составляет операционные бюджеты управленческих и коммерческих расходов. На основании перечисленных операционных бюджетов составляется финансовый бюджет - прогнозный отчет о финансовых результатах.

Бухгалтерия составляет прогнозный отчет о движении денежных средств на основе следующих операционных бюджетов:

- план фактического поступления выручки;

- расчет суммы налогов к уплате в бюджет;

- план выплаты заработной платы и отчислений;

- расчет платежей по банковскому кредиту;

- план расчетов с поставщиками.

Прогнозный аналитический баланс составляется на основе всех составленных ранее операционных и финансовых бюджетов.

После согласования всех проблемных показателей и бюджетов бухгалтерия проводит окончательный расчет итоговых бюджетов, готовит печатные формы необходимых бюджетов.

9. На следующем этапе уточненные первичные и расчетные данные бюджетов передаются коммерческому директору ООО "Миллениум", который представляет на рассмотрение и утверждение в Балансовую комиссию все рассчитанные бюджеты и финансовые планы, а также отчет о планируемых базовых показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия на предстоящий отчетный период, такие как:

- реализация по укрупненным ассортиментным группам;

- себестоимость продаж;

- накладные расходы;

- налоговые отчисления;

- поступления денежных средств по всем видам деятельности (постатейно);

- выбытия денежных средств по всем видам деятельности (постатейно);

- кредиторская задолженность;

- дебиторская задолженность;

- баланс движения денежных средств;

- прибыль по всем видам деятельности в частности и по предприятию в целом.

10. После рассмотрения Балансовой комиссией предоставленной информации может понадобиться корректировка предоставленных данных. При необходимости такой корректировки все предоставленные данные отправляются в бухгалтерию для внесения изменений. Бухгалтерией готовится окончательный вариант всех документов, производятся соответствующие корректировки в программном продукте. При подготовке окончательного варианта документов будут задействованы подразделения, ответственные за подготовку тех или иных бюджетов и финансовых планов. Скорректированные бюджеты передаются всем ответственным подразделениям на исполнение за подписью главного бухгалтера.

11. Полученные финансовые бюджеты утверждаются генеральным директором ООО "Миллениум" и доводятся до сведения подразделений, отвечающих за выполнение финансовых планов путем указания их в служебной записке бухгалтерии.

12. Ответственность за организацию внутрифирменного бюджетирования в ООО "Миллениум" необходимо возложить на генерального директора.

ООО "Миллениум" необходимо упорядочить все свои платежи. В условиях кризисных проявлений в экономике страны необходимо не только проконтролировать расход денег, но и определить самые важные статьи расходов, которые должны оплачиваться в первую очередь. Причем руководству и бухгалтерии это надо знать не в конце месяца, когда подводятся итоги выполнения плана, а каждый день, чтобы не потерять поставщиков, не платить пени за неуплату налогов. Кроме того, очередность платежей важна и в том случае, если предусмотренные бюджетом доходы поступили не полностью. Поэтому целесообразно утвердить так называемый приоритет платежей, состоящий из четырех категорий, каждая из которых включает в себя отдельные подпункты.

Принцип соблюдения приоритета платежей для ООО "Миллениум" следующий: каждому счету, поступающему в бухгалтерию для оплаты (либо заявлению на выдачу наличных денег из кассы), присваивается своя категория с указанием подпункта, или код, который включает в себя номера категории и подпункта. В начале дня складываются все суммы по имеющимся счетам, которые надо оплатить в течение дня, и все суммы по счетам "первой категории" (которые следует оплатить на следующий день). Затем подсчитываются средства, имеющиеся в наличии, плюс те, которые поступят в кассу до вечера. В зависимости от того, сколько денег есть, ООО "Миллениум" оплачивает счета, начиная с высшей категории. Кроме того, внутри каждой категории соблюдается очередность подпунктов.

По итогам месяца составляется таблица, из которой видно, на что были выделены деньги и хватает ли их, чтобы покрыть все расходы. Так, в январе 2015 г. ООО "Миллениум" располагало фактически средствами в размере 3762504 тыс. руб., в том числе остаток на начало месяца - 796674 тыс. руб., поступившая выручка - 2965830 тыс. руб.

В бухгалтерию поступили счета на оплату в общей сумме 3330169 тыс. руб. (табл. 23).

Таблица 23 - Отчет о расходе денежных средств ООО "Миллениум" за январь 2015 г.

Направления платежа	Счета к оплате, тыс. руб.	Код платежа	Оплачено (зарезервировано на 1 февраля) за месяц, тыс. руб.
Платежи основным поставщикам и подрядчикам	1765052	1.1	1765052
Налоги	24517	1.2	24517
Заработная плата	1472350	1.3	1472350
Оплата кредита банка	38250	2.2	4989
Финансирование инвестиционного проекта	30000	2.1	30000
Итого	3330169	-	3296908

По причине нехватки денежных средств было оплачено только 3296908 тыс. руб. (по банковскому кредиту были уплачены только проценты). К тому же известно, что в начале февраля понадобится приблизительно 30000 тыс. руб. на осуществление инвестиционного проекта. Поэтому, соблюдая, таким образом, приоритеты платежей, бухгалтерия ООО "Миллениум" оплатит только часть расходов (самых необходимых).

Благодаря соблюдению приоритета платежей ООО "Миллениум" удастся не срывать графики поставок, вовремя платить налоги. А для того чтобы перечислить нужную сумму (если она не превышает установленную в бюджете), не надо тратить время на получение разрешения от руководства. Те счета, которые не попали в январский отчет, будут оплачены в феврале, как только появятся необходимые средства. Эти суммы предусматриваются при составлении бюджета на следующий месяц.

Как уже отмечалось в работе, одной из проблем внутрифирменного бюджетирования в ООО "Миллениум" является большая трудоемкость. Поэтому анализируемому предприятию можно порекомендовать автоматизацию бюджетирования при помощи специальной компьютерной программы.

Преимущества для ООО "Миллениум" автоматизации бюджетирования по сравнению с подготовкой отчетов "вручную" следующие:

- экономия денег и времени за счет автоматизации отчетов;

- управление отчетностью из любой точки мира (это особенно актуально, поскольку торговая сеть имеет значительный географический разброс);

- безопасное хранение информации в единой базе данных

- приведение отчетной документации к единому стандарту

- готовые шаблоны отчетов;

- автоматизация управления отчетами;

В настоящее время на рынке предлагаются два программных продукта для автоматизации внутрифирменного бюджетирования:

- DOXCELL - программа для обработки данных и формирования сводной отчетности в формате Microsoft Excel. DOXCELL автоматизирует работу с управленческими, финансовыми и статистическими документами.

- "Хомнет: Бюджетирование" - является надстройкой для использования с типовым решением "1С: Бухгалтерия 8" и включает в себя установку модуля на рабочую конфигурацию, загрузку списка статей Бюджета движения денежных средств из MS Excel, обучение и консультирование пользователей, внедрение системы.

С целью выбора оптимальной системы автоматизации бюджетирования для ООО "Миллениум" сравним перечисленные программы по трем направлениям (табл. 24): функциональные характеристики автоматизированной системы; технические характеристики автоматизированной системы; структура стоимости и срок внедрения.

Таблица 24 - Характеристика систем автоматизации бюджетирования

№ п/п	Характеристики программы	DOXCELL	Хомнет: Бюджетирование"
1	2	3	4
1. Функциональные характеристики автоматизированной системы бюджетирования
1	Использование иерархически организованных измерений бюджета	Имеется возможность представить измерения в табличной и древовидной форме
2	Сценарное планирование и сценарный анализ	Возможности использования для сценарного анализа внешних и внутренних ограничителей бюджета (целевых показателей)	Возможность ведения в единой базе данных одновременно нескольких сценариев одного бюджета (оптимистический, кризисный и т.д.)
3	Контроль непротиворечивости на этапе ввода данных в систему	Проверка соответствия вводимых данных структуре и связям заданных измерений бюджета	Проверка соответствия вводимых данных целевым показателям (лимитирование статей); Проверка цикличности расчетов
4	Использование математических, финансовых и других функций	Возможности проводить распределение/перераспределение данных; Наличие логических условий и операторов для ввода формул	Наличие функций обработки массивов бюджетных данных, а не только одной бюджетной записи или строки
5	Формирование комплекта бюджетных отчетов	Наличие типовых бюджетных отчетов. Возможности представления отчетов в виде структурированных кросс-таблиц	Наличие типовых бюджетных отчетов. Возможности динамической группировки и детализации статей в отчетах. Возможности интеграции с MS Office
2. Технические характеристики автоматизированной системы бюджетирования
6	Единая база данных, обеспечивающая многопользовательскую работу	Система имеет файл-серверную архитектуру, что усложняет синхронизацию данных и контроль версий бюджета.	Использование централизованной базы данных
7	Интеграция со смежными автоматизированными системами	Использование стандартных СУБД (MS SQL Server, Oracle, Informix, DB2)	Дает возможность осуществлять полноценный импорт/экспорт, при необходимости предварительную обработку фактических данных из программы "1С Бухгалтерия" и других учетных систем
8	Требования безопасности	Хранение и передача данных должны осуществляется в зашифрованном виде	Средства системы поддерживают резервное копирование и восстановление данных
Продолжение таблицы 24
1	2	3	4
9	Возможности доработки системы по требованию Заказчика	Поставщик является продавцом хорошо настраиваемого программного продукта и не сможет осуществить его полноценную адаптацию к требованиям предприятия.	Поставщик ПО обладает возможностями его доработки на уровне программного кода.
3. Структура стоимости и срок внедрения автоматизированной системы бюджетирования
10	Стоимость программы	35000	26000
11	Стоимость дополнительного программного обеспечения	Базовая конфигурация без дополнительных модулей не отвечает всем функциональным и техническим требованиям	Дополнительное программное обеспечение не требуется
12	Стоимость услуг по внедрению	Требуется привлечение специалиста со стороны	Можно минимизировать расходы на внедрение, поскольку высокая квалификация собственных специалистов позволяет ограничиться обучением их навыкам работы с данной системой.
13	Техническая поддержка	Техническая поддержка оплачивается дополнительно	Техническая поддержка на год входит в стоимость программного обеспечения
14	Срок поставки	Один месяц	10-15 дней
15	Срок внедрения	Общий срок внедрения не превышает 6 месяцев.	Общий срок внедрения не превышает 1 месяц.

Как видно из приведенных данных, для ООО "Миллениум" наиболее предпочтительной является программа "Хомнет: Бюджетирование". Во-первых, возможна ее интеграция с используемой на предприятии программой автоматизации бухгалтерского учета "1С Бухгалтерия, версия 8.8". Во-вторых, данная программа имеет меньшую стоимость по сравнению с альтернативной и меньший срок внедрения. В-третьих, поставщик обеспечивает техническую поддержку программы бесплатно в течение года.

3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Разработанное Положение о бюджетировании целесообразно к внедрению, поскольку позволит ООО "Миллениум":

- Увязать процесс бюджетирования со стратегией развития предприятия;

- четко регламентировать процесс составления операционных и финансовых бюджетов;

- обеспечить сопоставимость операционных бюджетов различных магазинов торговой сети;

- усилить ответственность работников за своевременное и качественное составление бюджетов;

- проконтролировать выполнимость составленных планов за счет рассмотрения и утверждения их Балансовой комиссией.

Дополнительные расходы на утверждение и внедрение Положения о бюджетировании ООО "Миллениум" не потребуются.

В целом, внедрение Положения о бюджетировании в ООО "Миллениум" должно ориентировать предприятие на достижение сбалансированных показателей. Вследствие того, что в рамках системы бюджетирования ставятся повышенные цели, необходимо установить и утвердить ключевые показатели эффективности. В процессе разработки сбалансированных показателей для ООО "Миллениум" ключевые показатели должны быть установлены на уровне подразделений. В результате внедрения сбалансированной системы показателей в ООО "Миллениум" предлагается рассчитывать следующие ключевые показатели эффективности (табл.25).

Индекс удовлетворенности клиентов основан на применении семейства стандартов ИСО 9001: 2000, которое призвано освоить подход к повышению эффективности, качества и максимально удовлетворить потребителя.

Таблица 25 - Выполнение ключевых показателей эффективности ООО "Миллениум" за 2015 год

Стратегическая перспектива	Ключевой показатель эффективности	Цель	Факт	Выполнение, %
Финансы	Выручка, тыс. руб.	31041742	28558403	92,0
	Рентабельность продаж, %	16,65	16,65	100,0
	Коэффициент финансовой независимости (Кф. з.)	0,517	0,509	98,5
	Коэффициент текущей ликвидности (Кт. л.)	1,853	1,824	98,4
	Чистая прибыль, тыс. руб.	4931274	4920114	99,8
	ИТОГО по перспективе	97,7
Клиенты	Число новых оптовых клиентов	20	17	85,0
	Доля рынка, %	8	2	25,0
	Индекс удовлетворенности клиентов	3,2	2, 19	68,4
	Поставка продукции в срок, %	95	91	95,8
	ИТОГО по перспективе	68,6
Бизнес - процессы	Доля брака в общем объеме продаж, %	0,1	0,22	45,4
	Оборачиваемость оборотных активов, периоды	7,4	7,5	100,1
	Число рекламаций	1	5	20
	Число позиций в ассортименте, позиций	400	462	115,5
	ИТОГО по перспективе	70,3
Персонал	Оборот торговли на одного работника, тыс. руб. /чел.	41279,0	37976,6	92,0
	Текучесть кадров, %	2,0	2,4	83,3
	Индекс удовлетворенности персонала	4,7	3,8	80,9
	Частота травматизма на рабочем месте, случаев	0	2	0
	Коэффициент условий труда	4,8	3,5	72,9
	Доля прибыли на социальное развитие, %	20	26	130
	ИТОГО по перспективе	76,5
Инновации	Доля объема новых видов товаров и систем торгового обслуживания в общем объеме в натуральном выражении	5	1	20
	Доля прибыли от продажи новых видов товаров в общем объеме прибыли	3	0,5	16,7
	Число новых продуктов	10	14	140,0
	ИТОГО по перспективе	58,9
ИТОГОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ПО РЕАЛИЗАЦИИ СТРАТЕГИИ	74,39

Индекс удовлетворенности клиентов для ООО "Миллениум" был разработан с учетом специфики предприятия и существующих проблем: высокие накладные расходы и, как следствие, высокая себестоимость товаров; длительный период: расчета и реакции на запросы потребителей (количество дней на расчет калькуляций иногда превышает две недели); проблемы с доставкой мебели потребителю. Предлагается с учетом обратной связи с клиентом оценить по пятибалльной шкале показатели, определить их важность для покупателя (по шкале от 0 до 1, где 1 - наиболее важный показатель). Путем расчета среднеарифметической простой вывести результирующий индекс удовлетворенности клиентов.

Расчет фактического индекса ООО "Миллениум" приведен в таблице 26.

Таблица 26 - Расчет индекса удовлетворенности клиентов ООО "Миллениум"

Показатель	Оценка показателя	Значимость показателя	Результирующий балл
Ассортимент товаров	3	0,8	- 2,4
Качество товаров	4	0,9	3,6
Качество и скорость оформления документов	2	0,3	0,6
Скорость расчета заказа	2	0,5	1,0
Уровень цен	2	1	2,0
Система скидок	4	0,9	3,6
Время реализации (доставки) заказа	3	0,7	2,1
Индекс удовлетворенности клиентов	2, 19

Индекс удовлетворенности персонала (Иу) - показатель, который зависит от многих факторов: психологический климат в коллективе (Пк);_, социальный пакет (Сп), предоставляемые льготы (Л), независимость в работе (Н), политика и стиль руководства (ПСр), возможности для карьерного роста (К), уровень оплаты труда (ОТ) и др. Каждый из факторов индекса удовлетворенности рассчитывается по пятибалльной шкале. Индекс удовлетворенности в ООО "Миллениум" рассчитан как средняя простая:

Иу = (Пк + Сп + Л + Н + ПСр + К + ОТ) / 7 (4)

Коэффициент условий труда - интегральный коэффициент, характеризующий состояние, торговых и бытовых помещений; оснащение рабочих мест и мест отдыха, обеспеченность спецодеждой, микроклимат на рабочем месте, применяемые режимы труда и отдыха. Формируется в результате экспертной оценки по пятибалльной шкале.

Получаемые в результате расчета проценты, имеющие отрицательные значения, принимаются в расчет с нулевым выполнением. Для повышения наглядности принята система индикаторов выполнения ключевых показателей эффективности (табл. 27).

Таблица 27 - Система индикаторов выполнения ключевых показателей эффективности

Процент выполнения ключевых показателей эффективности по стратегической перспективе	Цвет индикатора показателя
Более 100%	Зеленый
От 90% до 100%	Синий
От 70% до 90%	Желтый
От 50% до 70%	Красный
Ниже 50%	Черный

Выполнение целей согласно системе сбалансированных показателей для ООО "Миллениум" в рамках системы адаптивного бюджетирования, можно выразить графически на рисунке 5.

Рисунок 5 - Выполнение стратегии ООО "Миллениум" за 2015 г.

Таким образом, разработка Положения о бюджетировании и определения ключевых целевых показателей, утвержденных в указанном положении и увязанных со стратегией развития предприятия, позволяет проанализировать эффективность функционирования предприятия и достижение им разработанной стратегии.

Внедрение автоматизированной системы бюджетирования повлияет на социально-экономические показатели ООО "Миллениум" следующим образом:

- появится возможность сокращения численности аппарата бухгалтерии в случае негативного влияния финансового кризиса;

- уменьшение доли физического труда;

- повысится заинтересованность работников в результатах своего труда, с получением более объективных оценок его качества;

- повысится профессиональный уровень работников (останется больше времени для экономического анализа, изучения нормативных и законодательных актов).

Проанализируем экономическую эффективность автоматизации внутрифирменного бюджетирования в ООО "Миллениум".

Затраты (З), которые будут связаны с приобретением и внедрением автоматизированной системы внутрифирменного бюджетирования, включают:

- расходы на приобретение программы;

- оплата труда программиста, который будет устанавливать программу и обучать сотрудников;

- отчисления на социальные нужды с заработной платы и др.

Затраты рассчитаем по формуле:

К=Зп х То (1 + Кс) + Спр, (3)

где

Зп - часовая заработная плата программиста, руб.;

То - время на обучение персонала, час.;

Кс - коэффициент отчислений во внебюджетные фонды, %;

Спр - стоимость программы.

С учетом заработной платы программиста 500 руб. в час, ставки отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производство, затраты на установку программного обеспечения составят 41144 тыс. руб. (табл. 28).

Таблица 28 - Расчет затрат на внедрение автоматизированной системы внутрифирменного бюджетирования "Хомнет: Бюджетирование"

Показатели	Условное обозначение	Ед. измер.	Значение показателя
Средняя заработная плата программиста в час	Зп	руб.	500
Время на обучение персонала	То	час.	24
Взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев	Кс	%	34,2
Стоимость программы	Спр	руб.	26000
Всего	К	руб.	41144

Таким образом, затраты ООО "Миллениум", связанные с внедрением программы составляют 41144 руб.