Аспекты налога на добавленную стоимость как экономической категории
Исследование российской системы налогообложения добавленной стоимости и перспектив ее развития. Экономическая сущность НДС, его роль в налоговой системе государства. Особенности определения налоговой базы. Порядок расчета налога на добавленную стоимость.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.02.2016 |
| Размер файла | 53,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
х
х
2908293
5. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащих вычету
x
x
2596019
6.Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)
x
x
527492
7. Общая сумма НДС, подлежащая вычету
x
x
3123511
8. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет
x
x
-
9. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению
x
x
215218
По данным декларации за январь 2007 года ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» недолжна была оплачивать НДС, так как сумма к возмещению из бюджета НДС составила 215218 рублей.
На основании оборотов по счету 68 «Расчеты» по налогам и сборам» проанализируем налоговую нагрузку ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» за 2006-2007 год
Таблица 3 Налоговая нагрузка ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» за 2006-2007 годы
|
Вид налогов |
2006 год руб. |
2007 год руб. |
Изменение +,-,Руб. |
Темп изменения, % |
|
|
Федеральные налоги |
|||||
|
1.Налог на прибыль |
4710929 |
5793046 |
+1082117 |
122.97 |
|
|
2.НДС |
3996912 |
-1838445 |
-5835357 |
46 |
|
|
3.Налог на доходы физических лиц |
409547 |
926769 |
+517222 |
226 |
|
|
4.ЕСН |
819093 |
1853537 |
+1034444 |
226 |
|
|
Региональные налоги |
|||||
|
1. Транспортный налог |
28802 |
27405 |
-1397 |
95 |
|
|
2.Налог на имущество организаций |
91059 |
281107 |
+190048 |
308 |
|
|
3. Плата за загрязнение окружающей среды |
52274 |
51262 |
-1012 |
98 |
|
|
Итого |
10108616 |
70094681 |
+59986065 |
693 |
Налоговая нагрузка ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась в 6 раз или 59986095 рублей.
Налог на прибыль увеличился на 1082117 рублей или на 22,97%.
НДС в 2006 году ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» уплатила в бюджет 3996912 рублей, а в 2007 году НДС организация не платила т.к. организация имела 5835357 рублей к вычету из бюджета, т.е. организация больше закупала, чем сама продавала свою продукцию.
В 2007году ЕСН вырос в 2 раза или на 1034444 рублей. Налог на имущество вырос в 3 раза или на 190048 рублей. Транспортный налог снизился на 5% или на 1397 рублей. Плата за загрязнение окружающей среды снизилась на 2% или на 1012 рублей.
Таблица 4 Налоговое бремя ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» за 2006-2007 годы
|
Показатели |
2007 год |
2008 год |
Изменение +,- руб |
Темп изменения, % |
|
|
1.Выручка, руб. |
169903000 |
183073000 |
+13170 |
107,8 |
|
|
2.Всего налогов, руб. |
10108616 |
70094681 |
+59986065 |
693 |
|
|
3.Налоговое бремя организации, % |
5,9 |
38 |
+32,1 |
644 |
Налоговое бремя ООО «АвтоСпецТехника-Канаш» в 2007 году увеличилось 32,1% т.е. доля уплачиваемых налогов по отношению к выручки в 2006 году составляла 5,9%, а в 2007% году она увеличилась до 38%. Это достаточно высокий показатель, говорящий о высоком налоговой нагрузки данной организации.
2.3 Анализ типичных ошибок по НДС и их систематизация
Таблица 5 Типичные ошибки при исчислении НДС
|
Вид ошибки |
Что нарушено |
|
|
Ошибки, допускаемые при расчете налоговой базы по НДС |
||
|
1. Применение заниженной налоговой ставки (10% вместо 18%). Например: ОАО "Восход" продает оптом мясо и различные мясные продукты. В январе ОАО "Восход" реализовало ОАО "Закат" партию мясных деликатесов: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины на общую сумму 220 000 руб. В счете-фактуре, выставленном в адрес ОАО "Закат", бухгалтер ОАО "Восход" указал: - стоимость товаров (работ, услуг) всего без налога - 200 000 руб.; - налоговую ставку - 10%; - сумму налога - 20 000 руб.; - стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога - 220 000 руб. |
Бухгалтер ОАО "Восход" не учел данном случае требования пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации мяса и мясопродуктов, но за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины. Налоговая ставка является одним из обязательных элементов налога, устанавливаемых в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) для федеральных налогов. Налогоплательщики обязаны рассчитывать сумму налога по ставкам, предусмотренным НК РФ, и не могут менять ставку по своему усмотрению. |
|
|
2. Неначисление НДС по сделке, которая должна облагаться налогом. Например: Для проведения ремонтных работ в производственных помещениях ОАО "Восход" приобрело в январе 20 банок краски. Согласно счету-фактуре поставщика стоимость одной банки краски составляет 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.). В этом же месяце 20 банок были переданы для ремонта оздоровительного комплекса, числящегося на балансе организации и финансирующегося за счет собственных средств организации. Работники ОАО "Восход" пользовались его услугами бесплатно. Следовательно, расходы на ремонт оздоровительного комплекса налогооблагаемую прибыль общества не уменьшали. НДС со стоимости краски, переданной для ремонта оздоровительного комплекса, бухгалтер не начислил. |
В данном случае не было учтено требование пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Применительно к рассмотренной ситуации это означало, что на стоимость краски, переданной оздоровительному комплексу, бухгалтер ОАО "Восход" должен был начислить НДС, так как эти расходы не использовались для извлечения дохода и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшали. |
|
|
3. При расчете НДС не учтена полученная частичная оплата. |
Не соблюдены требования п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. |
|
|
Ошибки, допускаемые при применении налоговых вычетов |
||
|
1. Производство при товарообменной операции вычета без перечисления поставщику предъявленного НДС |
При расчете налогового вычета должен учесть требования п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Применительно к рассмотренной ситуации это означало, что прежде чем сделать вычет, бухгалтеру необходимо было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить отдельным платежным поручением. |
|
|
2. Вычет на основании неправильно оформленного счета-фактуры. Принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле. |
На основании п. 2 ст. 169 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. |
|
|
3. Вычет НДС при строительстве хозяйственным способом. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком со стоимости строительных работ, выполненных для собственного потребления, принимаются к вычету без их уплаты в бюджет |
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ все расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд организации облагаются НДС, налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение с учетом стоимости товаров (работ, услуг), использованных для выполнения строительно-монтажных работ. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком со стоимости строительных работ, выполненных для собственного потребления, принимаются к вычету после их уплаты в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). |
|
|
4. Организация не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. |
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от обложения НДС), он обязан вести раздельный учет таких операций. |
Глава 3. Оптимизация налогообложения по НДС в современных условиях
Применению информационных технологий в целях повышения эффективности администрирования НДС с каждым годом уделяется все больше внимания со стороны налоговых органов, поскольку данные технологии позволяют минимизировать ошибки и в считанные секунды выбрать, к примеру, перечень налогоплательщиков с заданными параметрами (объем реализации, сумма налоговых вычетов). В ближайшем будущем внедрение информационных технологий в работу налоговых органов должно стать одной из приоритетных задач.
Одно из предложений по совершенствованию администрирования НДС сводилось к внедрению электронной системы счетов-фактур, которая позволила бы налоговым органам в режиме реального времени сверять данные из электронных счетов-фактур покупателей и продавцов и оперативно выявлять нарушения в уплате налога. Счета-фактуры, не нашедшие "пары", стали бы считаться фальсифицированными, а налогоплательщики оказались бы объектом тщательной проверки.
Планируется введение электронных счетов-фактур уже с 2009 г. Оно должно быть поэтапным и начинаться с крупнейших налогоплательщиков, технически наиболее подготовленных. В этом году планируется эксперимент в нескольких регионах. В ходе него будут отработаны все детали, чтобы избежать сбоев при масштабном введении нового порядка. Формы электронных счетов-фактур должны быть утверждены и станут обязательными, как в случае с электронными налоговыми декларациями.
Достаточно долгое время идет обсуждение о снижении налоговых ставок по НДС, но пока в планах фискалов нет снижения ставок по данному налогу.
Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ внесены изменения в ст. 174 НК РФ, касающиеся сроков уплаты налога по итогам налогового периода. Начиная с III квартала 2008 г. налогоплательщик уплачивает налог не разовым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего отчетного периода. Данные изменения позволяют оптимизировать платежи в бюджет налогоплательщиков НДС.
Заключение
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В настоящее время в Российской Федерации продолжается налоговая реформа, направленная на создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. Поэтому в Налоговый кодекс постоянно вносятся поправки регулирующие порядок исчисления налогов, в том числе и НДС. С 1 января 2008 года внесены изменения касающиеся порядка исчисления и уплаты НДС:
1. Изменен налоговый период по НДС - для всех налогоплательщиков налоговым периодом является квартал.
2. При расчете собственным имуществом НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением контрагенту.
3. Налогоплательщики, которые расплачиваются за товар собственным векселем, могут принять НДС к вычету в момент, когда покупка принята к учету. 4. Не облагаются НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных, микросхемы, секреты производства (ноу-хао), а также прав на их использование на основании лицензионного договора.
5. Реализация лома и отходов черного металла облагается НДс, а цветных нет. При чем отказаться от льгот компания не может.
6. Начиная с III квартала 2008 г. налогоплательщик уплачивает налог не разовым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего отчетного периода.
Одно из мер по совершенствованию администрирования НДС является то, что планируется введение электронных счетов-фактур уже с 2009 г. для крупнейших налогоплательщиков. Это позволит налоговым органам в режиме реального времени сверять данные из электронных счетов-фактур покупателей и продавцов и оперативно выявлять нарушения в уплате налога. Счета-фактуры, не нашедшие "пары", стали бы считаться фальсифицированными, а налогоплательщики оказались бы объектом тщательной проверки.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
3. Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах"
4. Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
5. Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
6. от 26.12.94 № 170 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
7. Крутякова Т.Л. НДС 2008. Практика исчисления - М.: АйСи Групп, 2008 - 626 с.
8. Лермонтов Ю.Л. Практические рекомендации по предоставлению отчетов в налоговые органы - М.: ГроссМедиа, 2008 - 132 с.
9. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России - М.: Финсататинформ, 2004 - 526 с.
10. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. Ред. Проф. Л.И. Гончаренко. - 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 344с.
11. Мешалкин В.К. Налоговые споры: НДС и налог на прибыль - М.: АйСи Групп, 2008 - 586 с.
12. Панскаков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации - М: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. -544 с.
13. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь - М.: Юристъ, 2007 г. - 496 с.
14. Толмачев И.А. Все, что должен знать руководитель компании о налогах - М.: ГроссМедиа, 2008 - 376 с.
15. Черчик Д.Г. Налоги и налогообложение - М: ИНФРА-М, 2007. - 456 с.
16. Чепуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник, 2008 - 374 с.
17. Феоктистова И.А. Комментарии к последним изменениям в Налоговый кодекс Российской Федерации - М.: ГроссМедиа, 2008 - 156 с.
18. Феоктистова И.А. Вычет НДС без проблем - М.: ГроссМедиа, 2008 - 240 с.
19. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение - М.: ГроссМедиа, 2008 - 128 с.
20. Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 653с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014Сущность и функции налога на добавленную стоимость (НДС), его история и роль в налоговой системе России. Порядок налогообложения экспортных и импортных операций. Совершенствование принципов взимания и механизма расчета НДС с учетом зарубежного опыта.
дипломная работа [121,4 K], добавлен 23.12.2013Сущность и особенности налога на добавленную стоимость (НДС), изменение в законодательстве, его регулирующем. Порядок и сроки уплаты НДС, предоставление декларации в налоговые органы. Анализ применения НДС на примере ООО "Техническое оборудование".
дипломная работа [967,8 K], добавлен 13.05.2012Теоретические аспекты и история развития налога на добавленную стоимость (НДС), правовое регулирование данного вида налога. Исследование постановки налогообложения добавленной стоимости в ОАО "Фирма Новител". Разработка предложений по оптимизации НДС.
дипломная работа [425,0 K], добавлен 24.09.2010Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его элементы. Логика исчисления НДС: выбор объекта налогообложения, определение налоговой базы и ставки, исчисление суммы налога, возникновение обязанности по его уплате; методика раздельного учета.
реферат [30,8 K], добавлен 08.03.2011Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах. Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36". Порядок исчисления налога на добавленную стоимость; сравнение различных схем оптимизации.
курсовая работа [79,2 K], добавлен 18.04.2015Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления, налоговый период и ставки НДС. Налоговые вычеты и порядок их применения. Анализ роли НДС в формировании доходов бюджета, порядок и сроки уплаты в бюджет.
курсовая работа [387,9 K], добавлен 07.09.2013Сущность и понятие налога на добавленную стоимость. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы. Технология учета НДС на розничном торговом предприятии. Счет фактура на аванс в счет предстоящих поставок и за наличный расчет.
курсовая работа [76,0 K], добавлен 26.02.2009
