Налогообложение субъектов малого бизнеса в России

Таким образом, выбранный нами в данной работе вариант налогообложения может применяться организацией до 2018 года. По истечении данного периода, ООО «Ветцентр» должно будет выбрать другой вариант налогообложения. Согласно проделанному в данной работе анализу, при имеющихся данных, наиболее оптимальный режим налогообложения, после системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентная система налогообложения. Однако, следует помнить, что применение данного режима требует смены организационно правовой формы.

Можно также отметить, что в перспективе есть вероятность принятия правительством Нижегородской области законопроекта о предоставлении налоговых каникул для впервые зарегистрировавшихся ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Нулевая ставка может устанавливаться только в отношении упрощенной и патентной систем налогообложения. Правительство сможет установить налоговую ставку в размере 0% на период от 1 до 2 календарных лет, начиная с 2014 г. и заканчивая 2018 г., для предпринимателей, которые платят налоги по упрощенной или патентной системе. Срок вступления с силу таких законов ограничен периодом между 01.01.2015 и 01.01.2019. Также в законопроекте указано, что 1 января 2021 г. положения об этих льготах теряют силу.

Т.е. если региональные власти примут соответствующий закон, то нулевую ставку можно будет применять со дня регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Моментом государственной регистрации индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи в ЕГРИП [7]. В рассматриваемом нами случае, когда ООО «Ветцентр» применяет единый налога на вмененный доход до 2018 года, а затем ликвидируется и в последующем регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, позволит вновь зарегистрировавшемуся индивидуальному предпринимателю претендовать на предоставление ему налоговых каникул.

В качестве прогноза имеет смысл рассчитать сумму единого налога на вмененный доход при прежних условиях для 2015 года. В 2015 году законодательство изменило коэффициент дефлятор, он составляет 1,798).

ЕНВД = (7 500 х 5 х 1,798 х 0,2 х 15%) х 12 = 24 273 руб.

При условии, что показатели деятельности анализируемого объекта остались прежними, мы вновь уменьшаем сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. Таким образом сумма единого налога на вмененный доход к уплате за 2015 год составит 12 136,5 рублей. Таким образом повышение коэффициента дефлятора вызвало не сильное изменение налога к уплате.

В таблице 3.11 представлен расчет показателей рентабельности услуг по чистой прибыли рентабельности активов, при условии использовании организацией наиболее эффективного режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (вариант № 2).

Таблица 3.11

Расчет показателей рентабельности

На сегодняшний день не существует нормативных значений для показателей рентабельности. Однако, как указывалось ранее, ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые значения рентабельности услуг и рентабельности активов. На сегодняшний день на сайте налоговой службы не выделяется ветеринарная деятельность. Поэтому для сравнения мы возьмем среднеотраслевые значения показателей. Среднеотраслевое значение показателя рентабельности от продаж равно 10,45%, а рентабельность активов - 6,9%. Соответственно, на основании этого можно судить об эффективности деятельности ООО «Ветцентр» и выбранного варианта налогообложения [32]. Столь высокое значение показателя рентабельности активов, особенно по сравнению со среднеотраслевым значением объясняется тем, что организация получает прибыль, несмотря не незначительную сумму активов.

В качестве прогноза можно предположить, что ООО «Ветцентр» в дальнейшем планирует расширение, и, как следствие, привлечение дополнительных кадров. Предположим, что компания решит увеличить штат сотрудников до 20. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организации при заданном допущении представлен в Приложении 5. В соответствии с рассчитанными изменениями сумма единого налога составит:

ЕНВД = (7 500 х 20 х 1,672 х 0,2 х 15%) х 12 = 90 288 руб.

С допущением, что затраты на персонал пропорционально возрастут, организация сможет уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на величину страховых взносов, но не более, чем на 50%, т.е. сумма налога составит 45 тыс.руб. Даже, если выручка организации останется прежней, то показатель налоговой нагрузки будет равен %, что все равно ниже, чем при существующем режиме налогообложения.

В соответствии с принятым допущением, что налог составит 45 тыс. руб., можно рассчитать новое значение показателя рентабельности услуг по чистой прибыли. При условии, что выручка останется неизменной, новое значение чистой прибыли составит 646 тыс. руб. Расчет показателя рентабельности активов не производится, поскольку изменение чистой прибыли при заданном допущении повлечет изменение нераспределённой прибыли в бухгалтерском балансе, что для уравновешивания потребует изменения строк активов, в результате соотношение останется неизменным.

Значение рентабельности услуг по чистым активам: .

Таким образом, несмотря на сокращение показателя рентабельности активов, оно все равно осталось выше среднеотраслевого показателя. А принимая во внимание тот факт, что компании увеличивают количество сотрудников только при увеличении своих оборотов, то можно сделать вывод, что выручка ООО «Ветцентр» при наборе дополнительного персонала также должна возрасти. Следовательно, в действительности, при наступлении подобной ситуации, показатель рентабельности также может увеличиться.

Рекомендации

На основе апробации процедур можно подытожить, что вариант общего режима налогообложения, выбранный организацией, полностью соответствуют специфике ее деятельности, однако, в качестве рекомендаций наиболее эффективным вариантом режима налогообложения для организации «Ветцентр» является режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (вариант 2).

Заключение

Малое предпринимательство является важным субъектом экономической системы Российской Федерации. Он имеет большое значение как для формирования самой структуры экономики страны, так и для ее развития. Кроме того, что малое предпринимательство выполняет ряд важным социально-экономических задач, таких как создание рабочих мест, повышение конкуренции в стране, участие в формировании бюджетов всех уровней и так далее. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого предпринимательства и государства, является налогообложение. В рыночных условиях налогообложение решает двуединую задачу - обеспечивает государство финансовыми ресурсами, необходимыми для важнейших экономических и социальных нужд страны и, одновременно, способствует наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

Возможность выбора субъектом малого бизнеса различных вариантов налогообложения, а также существенные особенности их применения определили актуальность темы исследования.

Выбор оптимального варианта налогообложения для субъектов малого бизнеса является предопределяющим фактором его успешной деятельности. На сегодняшний день налоговое законодательство в целях стимулирования развития малого предпринимательства предусматривает множество вариантов налогообложения, выбор наиболее оптимального является важной, и в тоже время непростой задачей.

В ходе выполнения магистерской диссертации «Анализ вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса» решены следующие задачи:

1. Определены цель и задачи анализа применения различных вариантов налогообложения субъектов малого бизнеса;

2. Изучены методы, критерии и инструменты анализа применения различных вариантов налогообложения;

3. Изучена нормативно-правовая информация, необходимая для анализа вариантов налогообложения малых предприятий;

4. Приведена характеристика ООО «Ветцентр», изучена информация анализируемой организации и дана оценка существенности информации;

5. Обобщена информация о состоянии внешней среды предприятия;

6. Изучена система внутреннего контроля ООО «Ветцентр»;

7. Разработаны альтернативные варианты налогообложения малого предприятия;

8. Проведена апробация процедур анализа и даны рекомендации по повышению эффективности налогообложения организации.

Апробация процедур осуществлена на примере организации ООО «Ветцентр», основной вид деятельности которой - оказание ветеринарных услуг. В ходе работы была осуществлена экспертиза вариантов налогообложения, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации и проверена возможность их применения исследуемой организацией. На основании проделанной работы выявлено, что рациональным вариантом налогообложения для ООО «Ветцентр» является режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в данной работе были проанализированы варианты налогообложения субъектов малого бизнеса, предусмотренных законодательством РФ, и выбран наиболее рациональный для рассматриваемой организации на основе исследования влияния их применения на показатели оценки финансового состояния предприятия и величины налоговой нагрузки.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации. М., 12.12.1993 г. (в ред. от 05.02.2014)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 5.06.2014); часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ(в ред. от 5.06.2014)

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 2.04.2014); часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 5.05.2014)

5. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 2003-1 (в ред. от 01.01.2014)

6. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 28.12.2013)

7. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ

8. Закон Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 г. № 109-З

9. Закон Нижегородской области «О транспортном налоге» от 28.11.2002 г. № 71-З (в ред. от 01.09.2011)

10. Закон Нижегородской области «О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области» 27.11.2013 № 148-З

11. Постановление Городской Думы г. Нижнего Новгорода «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 21.09.2005 г. № 50

12. Постановление Городской Думы г. Нижнего Новгорода «О земельном налоге» от 28.10.2005 г. №76 (в ред. от 24.04.2014)

13. Постановление Городской Думы г. Нижнего Новгорода «О ставках налога на имущество физических лиц» от 22.12.1999 г. № 69

14. Постановление Администрации города Нижнего Новгорода «О порядке расчета арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности муниципального образования городской округ город Нижний Новгород в 2014 году» от 31.12.2014 г. № 5220

15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями от 2 апреля 2014 г.

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696

18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол № 2

19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Утв. Постановлением Правительства РФ от 2003г. №405.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.

21. Концептуальные и методические основы аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности: Решение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации (протокол № 40 (410) от 3 декабря 2004 г.).

22. Методические рекомендации по использовании ключевых национальных показателей при проведении аудита эффективности [Текст]. - Ереван, 2010. - 32 с

23. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость. Утв. Минфином РФ 23.04.2004.

24. Малое и среднее предпринимательство в России. 2014: Стат.сб./ Росстат.- M., 2014. - 86 с.

25. Адамс Р. Основы аудита. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 70 с.

26. Барулин С.В. Налоговый менеджмент Учебное пособие.- М.: 2007. - 272 с.

27. Вылкова Е. С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова, И. А. Кацюба, Р. А. Петухова, Е. А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2013. - 80 с.

28. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: КноРус, 2007.

29. Лукьянчук У.Р. Финансовый менеджмент Учебное пособие. - М. : ИКП, 2010. - 164 с.

30. Макаров А. С., Макарова Л. Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы. М. : Академия, 2009

31. Молчанов С.С. Налоги. Расчет и оптимизация. 5-е изд.. - Питер.:2014. -544 с.

32. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2014 год // Налоги и финансовое право. 2014. №2. С. 33-277

33. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2014 год // Налоги и финансовое право. 2014. №3. С. 25-233

34. Кожанчиков О.И. Классификация режимов налогообложения, применяемых налогоплательщиками // Налоги. 2014. № 1.

35. Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита эффективности функционирования коммерческих организаций в федеральных стандартах аудиторской деятельности // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 43.

36. Макарова Л.Г. Понятие и виды аудита эффективности // Экономический анализ: теория и практика. 2013. №5. С. 2 - 8

37. Макарова Л.Г. Проектный подход в разработке методик аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2008. № 5.

38. Макарова Л.Г. Существенность информации и подходы к ее оценке // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 45. С. 52-60.

39. Макарова Л.Г. Теоретические основы аудита эффективности: объекты и содержание // Сборник трудов научной конференции 15 декабря 2011 г.. Н. Новгород: Нижегородский филиал НИУ ВШЭ, 2011. С. 248-257

40. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите // Бухгалтерский учет, 1997, № 11, 50 с.

41. Информация Федеральной налоговой службы от 14 мая 2014 г. «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и рентабельность активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах» [Электронный ресурс] // Гарант. Информационно правовой портал. - Режим доступа:http://www.garant.ru/.-Загл. с экрана.

42. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. -Режим доступа: http://www.nalog.ru/.- Загл. с экрана.

43. Рентабельность активов[Электронный ресурс] //Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. -Режим доступа: http://www.http://www.audit-it.ru/.- Загл. с экрана.

44. Практическое налоговое планирование [Электронный ресурс] // Практическое налоговое планирование. - Режим доступа: http://www.nalogplan.ru/article/.- Загл. с экрана.

45. Аудит эффективности: опыт проведения [Электронный ресурс] // МЦФЭР госфинансы. - Режим доступа: http://www.gosfinansy.ru/.- Загл. с экрана.

46. Бухгалтерская отчетность [Электронный ресурс] //Бланкер.ру. - Режим доступа : http://blanker.ru/.- Загл. с экрана.

47. Комментарии налогового законодательства [Электронный ресурс] //Ежемесячный юридический научно-практический журнал. - Режим доступа: http://www.hozpravo.ru/.-Загл. с экрана.

48. Налоговая отчетность [Электронный ресурс] //Управление федеральной налоговой службы по Нижегородской области. - Режим доступа : http://www.r52.nalog.ru/nalot/. - Загл. с экрана.

49. Аудит эффективности бизнес-процессов как одно из наиболее важных направлений современного аудита в рыночной экономике [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

50. Сравнение вариантов осуществления аудит эффективности бизнес-процессов организации [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

51. Особенности формирования учетной политики: методологические аспекты [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

52. Выбор и обоснование организационной структуры предприятия [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

53. Анализ финансового состояния и инвестиционная привлекательность организации [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

54. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов [Электронный ресурс] // Молодой ученый. - Режим доступа: http://www.moluch.ru/. - Загл. с экрана.

55. Сущность и значения малого предпринимательства в экономике России [Электронный ресурс] // SCI-ARTICLE. - Режим доступа: http://www.sci-article.ru/. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru