Анализ применения специальных налоговых режимов на практике на примере Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю

- оперативно-бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику, виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций.

Представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как видно из таблицы 2.1., количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции, постоянно увеличивается, что происходит главным образом исключительно за счет организаций частной собственности. Так в 2009 году количество налогоплательщиков увеличилось на 1,93% в сравнении с 2008 годом.

Таблица 2.1

Данные о количественном составе налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), состоящих на учете в Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю, единиц

В Косихинском районе количество налогоплателдьщиков (юр.лиц и ИП) увеличилось в 2009 году в сравнении с 2008 годов почти в 2 раза. В связи с тем, что в 2009 году активно развивалась программа по поддержке малого бизнеса, а жители Косихинского района интенсивно пользовались ею.

Рис. 2.1. Динамика количества налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

Структура Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю утверждена приказом Управления ФНС России по Алтайскому краю от 10.04.2007 г. № 01-07/112; включает 15 наименований структурных подразделений, должностей с общей численностью персонала 168 человек.

Таблица 2.2

Администрируемые налоги Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю, тыс.руб.

Как видно из таблицы 2.1, в 2009 году количество собранных налогов Межрайонной ИФНС №4 сократилось на 2%. Кризисное состояние экономики в стране сказалось и на собираемости налогов.

Рис. 2.2. Динамика администрируемых налогов Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю

Отметим, что в 2009 году налогов было собрано на 0,6% больше, чем в 2007 году и на 2% меньше, чем в 2008 году.

Рассмотрим более подробно характеристики отделов, деятельность которых в большей степени связана с налоговым администрированием: отдел камеральных и отдел выездных налоговых проверок.

Типовое положение об отделе камеральных проверок и типовое положение об отделе выездных проверок утверждено приказом ФНС России от 11 марта 2003 г. № бг-3-25/113.

К основным задачам рассматриваемых отделов относятся: контроль за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами, состоящими на учёте в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей; проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; осуществление взаимодействия с правоохранительными и другими контролирующими органами по предмету деятельности Отдела; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

В соответствии с поставленными задачами в перечень основных функций Отдела камеральных проверок входит мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников; проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, в т.ч. сдающих имущество в аренду.

Отдел камеральных налоговых проверок осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции. Так, Отдел передаёт в юридический отдел материалы камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах; информирует отдел регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации юридических лиц; передаёт в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок.

К основным функциям отдела выездных налоговых проверок налогоплательщиков согласно указанному положению относятся: проведение предпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всей имеющейся в налоговом органе информации из внешних источников о налогоплательщиках, запланированных к проверке; проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, и осуществление оформления их результатов.

В юридический отдел передаются материалы выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, о нарушениях законодательства о налогах и сборах. С участием юридического отдела Отдел рассматривает представленные налогоплательщиком возражения (объяснения) по актам выездных проверок. В отдел ввода и обработки данных передаются данные копии решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок.

Средняя продолжительность выездной налоговой проверки организации составляет 71 день. Средняя продолжительность выездной налоговой проверки индивидуальных предпринимателей и физических лиц составляет 74 дня.

Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов налогоплательщиком.

Отделы камеральных и выездных налоговых проверок участвуют в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящих в их компетенцию. Данными отделами постоянно проводится анализ эффективности проведения этих проверок. На основе глубокого анализа материалов производится анализ схем уклонения от налогообложения, в том числе крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению.

• 2.2 Анализ динамики собираемости налогов по специальным налоговым режимам
• О ходе мобилизации платежей в бюджет за год составляется Аналитическая записка Межрайонной Инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю. Рассмотрим данные о количественном и качественном составе налогоплательщиков специальных налоговых режимов в период с 2008 по 2009 год.

• Таблица 2.3
• Динамика плательщиков налогов по специальным режимам

Показатель	УСН	ЕНВД	ЕСХН
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Количество плательщиков, ед.	1523	1735	2041	4231	4355	4694	98	101	107
Начислено налога, тыс.руб.	43250	49650	15304	38671	40390	38847	1752	2107	1031
Уплачено налога, тыс.руб.	42510	48090	44988	38500	40329	37765	1501	1666	1208

• Большая часть плательщиков по специальным режимам приходится на плательщиков ЕНВД. В 2009 году их численность достигла 4694 единиц (рост количества этих налогоплательщиков составил 339 единиц). Самая меньшая численность налогоплательщиков приходится на плательщиков ЕСХН. В 2008 году их численность составляла 101 единицу, а в 2009 году - 107 единиц.
• Начислено налогов в 2008 году было значительно больше, чем в 2009 году, что вызвано финансовым кризисом в стране.
• В 2008 году УСН было начислено 49650 тыс.руб., а в 2009 году начислено всего 15304 тыс.руб., что в 3 раза меньше. ЕНВД в 2009 году начислено всего 38847 тыс.руб., что на 4% меньше 2008 года, а вот ЕСХН в 2009 году начислено в 2 раза меньше, чем в 2008 году. Данные факты свидетельствуют о снижении собираемости налогов по спецрежимам в бюджеты разных уровней.
• Рассмотрим процент собираемости налогов по специальным режимам в 2008-2009 гг. в 2008-2009 гг. в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

• Таблица 2.4
• Собираемость налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Показатель	УСН	ЕНВД	ЕСХН
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Начислено налога, тыс.руб.	43250	49650	15304	38671	40390	38847	1752	2107	1031
Уплачено налога, тыс.руб.	42510	48090	44988	38500	40329	37765	1501	1666	1208
Собираемость налогов, %	98,29	96,86	293,96	92,57	99,85	97,21	85,67	79,07	117,1

• Собираемость налогов в 2009 году по ЕНВД составляет 99,85% ,а по остальным специальным режимам уплачено налогов больше, чем начислено, что свидетельствует об эффективности работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.
• Рассмотрим уровень собираемости налогов по специальным режимам по территориям, относящимся к Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.
• Таблица 2.5
• Начислено и уплачено УСН в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007	2008	2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	19745	19745	21855	20460	4981	19946
Косихинский	2102	2320	1891	1550	539	1766
Первомайский	9854	9985	10207	10764	4181	8254
Тальменский	7584	7124	9572	9757	3510	9700
Троицкий	3564	3125	4437	3929	1441	3470
ЗАТО Сибирский	401	211	1689	1631	652	1852
ИТОГО	43250	42510	49650	48090	15304	44988


• Анализируя уплату УСН в 2009 году, видим, что объем уплаты данного налога сократился в 2009 году, хотя при этом количество плательщиков данного налога увеличилось. В этой связи стоит проводить камеральные и выездные проверки более тщательно.
• Стоит также отметить, что в 2009 году уплаченного налога было в несколько раз больше начисленного, что связано с доуплатой УСН за предшествующие периоды. В 2007 и 2008 годах уплачено было меньше, чем начислено.
• Наибольшая уплаченная сумма по УСН по городу Новоалтайску, поскольку он является городом, с начелением, значительно превышающим остальные районы края, администрируемых Межрайонной инспекцией №4.
• Рис. 2.4. Собираемость УСН по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
• Как видно из рисунка, собираемость налогов в 2009 году превышает норматив в 1, поскольку в денежном эквиваленте количество сборов налогов падает, налоговая инспекция более тщательно подходит к сбору УСН.

• Таблица 2.6
• Начислено и уплачено ЕНВД в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007	2008	2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	16520	16654	17102	17129	17157	16936
Косихинский	3564	3100	3260	2620	1995	1889
Первомайский	4871	4985	5274	5429	4876	4678
Тальменский	7984	8001	8870	8988	8599	8351
Троицкий	4210	4520	4583	4801	4672	4512
ЗАТО Сибирский	1522	1240	1302	1360	1548	1399
ИТОГО	38671	38500	40390	40329	38847	37765

• По ЕНВД объемы уплаченных налогов также сократились в 2009 году, что было частично вызвано сокращение численности налогоплательщиков данного налога.
• Рис. 2.5. Собираемость ЕНВД по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
• В 2009 году не выполнен план по собираемости ЕНВД и составляет 97%, что ниже норматива, но приближено к нему, таким образом можно говорить об эффективности работы налоговой инспекции. При этом наихудшая собираемость данного налога зафиксирована в ЗАТО Сибирский. В ЗАТО Сибирский большое количество предпринимателей, работающих по ЕНВД и занимающихся розничной торговлей. Городок является военным и закрытым. налоговый режим администрирование инспекция
• А наилучшая собираемость ЕНВД зафиксирована в Троицком районе.
• Таблица 2.7
• Начислено и уплачено ЕСХН в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007	2008	2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	132	141	147	161	387	393
Косихинский	187	168	242	149	85	117
Первомайский	538	547	638	625	173	212
Тальменский	182	178	176	197	25	12
Троицкий	713	467	905	534	361	474
ЗАТО Сибирский	0	0	0	0	0	0
ИТОГО	1752	1501	2108	1666	1031	1208

• Объем начисленного налога ЕСХН в 2009 году в сравнении с 2008 годом снизился почти в 2 раза, зато повысилась эффективность собираемости данного налога.
• Рис. 2.6 Собираемость ЕСХН по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
• По единому социальному налогу собираемость очень прыгает в зависимости от территории, что связано с нестабильнойстью работы сельскохозяйственных предприятий.
• Только в Новоалтайске, Косихинском районе, Первомайском и Троицком уплачено ЕСХН было больше чем начислено. ЗАТО Сибирский данный налог не уплачивает вовсе, поскольку на его территории не работают предприятия сельского хозяйства.
• В 2009 году начислено ЕСХН в 2 раза меньше, чем в 2008 году, поскольку 2009 год был неурожайным.
• 2.3 Контрольные мероприятия за исчислением и уплатой налогов
• Дополнительно начисленные налоговыми органами суммы налогов в результате проводимой работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет, являются одним из доходных источников поступления платежей в бюджетную систему.
• Результаты анализа проведенных контрольных работ по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства за I квартал, за 12 месяцев или за 9 месяцев текущего года и анализ с результатами аналогичного периода предыдущего года излагаются Межрайонной Инспекцией ФНС по Алтайскому краю в Аналитической записке о результатах контрольной работы.
• Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные. Приоритетная роль в решении проблемы эффективности налогового контроля за исчислением и уплатой налогов, в том числе и по налогам со специальным режимом налогообложения, должна отводится камеральным проверкам.
• Рассмотрим количество камеральных проверок по специальным налоговым режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.
• Таблица 2.8
• Динамика камеральных проверок по специальным режимам

Год	УСН	ЕСХН	ЕНВД	Всего
	количество проведенных камеральных проверок	из них выявивших нарушения	количество проведенных камеральных проверок	из них выявивших нарушения	количество проведенных камеральных проверок	из них выявивших нарушения	количество проведенных камеральных проверок	из них выявивших нарушения
	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу
2007	6982	39,9	457	2,62	235	1,35	12	0,07	10254	58,6	1245	7,1	17471	100	1714	9,81
2008	6711	32,27	446	2,14	218	1,05	14	0,07	13867	66,68	1137	5,47	20796	100	1597	7,68
2009	3789	16,67	309	1,36	140	0,62	18	0,08	18798	82,71	1023	4,50	22727	100	1350	5,94

Как видно из таблицы, больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.

Структура проведенных камеральных проверок отражена на рисунке.

Рис. 2.7. Структура проведенных камеральных проверок по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Таблица 2.9

Начислено и взыскано недополучение налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Год	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок	Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок
	выездные проверки, тыс.руб.	камеральные проверки, тыс.руб.	выездные проверки	камеральные проверки
			тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
ЕНВД
2007	42	201	32	23,8	102	76,2
2008	58	307	42	72,41	152	49,51
2009	79	400	65	82,28	352	88,00
ЕСХН
2007	41	185	26	20,97	98	79,03
2008	102	316	85	83,33	124	39,24
2009	12	43	10	83,33	12	27,91
УСН
2007	325	1120	98	7,57	1250	92,73
2008	456	1531	102	22,37	985	64,34
2009	652	1754	132	20,25	845	48,18

Как видно из таблицы, взыскано по результатам камеральных и выездных проверок не вся, подлежащая к оплате сумма. Так по итогам 2009 году по камеральным проверкам было начислено 307 тыс.руб., а взыскано всего 152 тыс.руб., что составляет половину начисленных платежей.

Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе следующих статей:

- налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.7 ст.346.18 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;

- по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в Межрайонную ИФНС №8 по Алтайскому краю числилась недоимка по налогу по сроку уплаты.

По ЕСХН доначислено 68 тыс. руб., в том числе налога 55 тыс. руб., а взыскано всего 22 тыс.руб., что составляет 40% доначисленной суммы.

Таблица 2.10

Нагрузка на сотрудников по камеральным и выездным проверкам

Показатель	2007	2008	2009
Количество выездных проверок, единиц	408	616	743
Численность сотрудников отделе выездных проверок, чел.	15	14	14
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	27	44	53
Количество камеральных проверок, единиц	17471	20796	22727
Численность сотрудников отделе камеральных проверок, чел.	30	30	30
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	582	693	758

Количество сотрудников, осуществляющее камеральные проверки составляет 30 человек. Нагрузка на 1 сотрудника контрольного блока составляет 693 камеральных проверок за 2008 г. и 757 камеральных проверки за 2009 год на 1 человека.

Жалоб налогоплательщиков на решения налогового органа, вынесенных по результатам камеральных проверок за 2009 г. нет.

За 2009 год камеральными проверками в системе ЭОД охвачено 100% налоговых деклараций ИПБОЮЛ и прочих категорий налогоплательщиков или 1298 налоговые декларации.

Нарушения выявлены в 20796 случаях, что составляет 7,68% от общего количества камеральных проверок.

Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе статей:

- по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;

- по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в ИФНС №4 числилась недоимка по налогу по сроку уплаты;

- налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;

- налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- налогоплательщики в нарушение п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшают сумму единого налога на вмененный доход более, чем на 50%, тем самым занижают сумму налога налогоплательщики в нарушение Приказа Минэкономразвития РФ от 27.10.2005г. № 277 применяют неверный коэффициент-дефлятор, тем самым занижают сумму налога.

Сумма доначислений по специальным режимам составила.

Рис. 2.8. Сумма взысканий по выездным и камеральным проверкам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Как видим из рисунка, сумма взысканий налогов по специальным режимам в 2009 году снизилась в связи с ухудшением финансового состояния предприятий.

Итак, в данной главе был проведен анализ налогового администрировании налогов по специальным режимам: УСН, ЕСХН и ЕНВД. Как было определено, количество камеральных проверок по ЕНВД и УСН снизилось в связи с изменением налогового периода (теперь от стал равным 1 календарному году). В связи с сокращением проверок налоговой инспекцией сократились и размеры взысканных налогов в местные, региональные и федеральные бюджеты.

В этой связи необходимо разработать мероприятия, направленные на качественное улучшение сборов доначисленных налогов с налогоплательщиков по специальным режимам.

• 3. Перспективы совершенствования налогового администрирования
• 3.1 Эффективность работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Для определения эффективности работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю рассчитаем объем начислений, приходящийся на 1 работника инспекции в отношении специальных налоговых режимов.

Таблица 3.1

Расчет эффективности работы инспекции по начисления по специальным режимам, тыс.руб.

Показатель	2007	2008	2009
Численность инспекции, чел	157	187	186
ЕСХН
Начислено	1752	2108	1031
Уплачено	1501	1666	1208
ЕНВД
Начислено	38671	40390	38847
Уплачено	38500	40329	37765
УСН
Начислено	43250	49650	15304
Уплачено	42510	48090	44988
ИТОГО НАЛОГОВ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ РЕЖИМАМ
Начислено	83673	92148	55182
Уплачено	82511	90085	83961
Эффективность работы сотрудников инспекции
По начисленным налогам, тыс.руб. на 1 чел.	532,95	492,77	296,68
По уплаченным налогам, тыс.руб. на 1 чел.	525,55	481,74	451,40



Как видим из таблицы 3.1 эффективность работы сотрудников налоговой инспекции снижается. Более наглядно это можно увидеть на рисунке 3.1.

Рис. 3.1. Эффективность работы сотрудников инспекции, тыс.руб./чел.

В целях повышения эффективности работы сотруников налоговой инспекции необходимо либо снижать численность сотрудниов инспекции, делать упор не на количественный, а на качественный состав, либо повышать уровень собираемости налогов.

Поскольку большую долю среди уплаченных налогов составляет УСН и ЕНВД, то необходимо принять меры по собираемости этих двух налогов.

Рис. 3.2. Структура уплаченных налогов по специальным режимам

В целях повышения собираемости по УСН предлагается увеличить количество выздных и камеральных проверок, то же самое необходимо сделать и по ЕНВД.

Темп прироста выездных проверок в 2009 году составлял

743/616*100 - 100 = 20,6%,

в то время как в 2008 году темп прироста по количеству выездных проверок составлял

606/408*100-100 = 48,5%

Таким образом в 2010 году необходимо увеличить количество выездных проверок на 50-60%, при этом количество выездных проверок составит:

743*(1+0,6) = 1188,8 выездных проверок.

Для этого необходимо будет увеличить численность сотрудников, поскольку уже в 2009 году данный отдел работал на пределе своих возможностей. Предположим, что 53 выездные проверки в год на 1 работника - это максимально возмодное количество, таким образом в данный отдел следует принять еще:

1188,8/53 = 22 человека.

22-14 = 8 человек

То есть еще следует принять в данный отдел 8 человек.

Таблица 3.3

Прогноз выездных и камеральных проверок на 2010 год

Показатель	2007	2008	2009	2010 (прогноз)
Количество выездных проверок, единиц	408	616	743	1188,8
Численность сотрудников отделе выездных проверок, чел.	15	14	14	22
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	27	44	53	53
Количество камеральных проверок, единиц	17471	20796	22727	27272
Численность сотрудников отделе камеральных проверок, чел.	30	30	30	36
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	582	693	758	758

В 2008 году прирост камеральных проверок составил

20796/17471*100-100 = 19%, в то время как в 2009 году прирост был равен: 22727/20796*100-100 = 9,3%.

Необходимо увеличивать количество камеральных проверок на 20% в 2010 году.

Таким образом, количество камеральных провеок в 2010 году должно составить: 22727*(1+0,2) = 27272 проверки

Также, учитывая, что в отделе 758 проверок в год на 1 сотрулника это был предел в данный отдел следует еще принять сотрудников: 27272/758 = 36 сотрудников. 36-30 = 6 сотрудников.

То есть следует принять еще 6 сотрудников.

Итак, в целях повышения собираемости налогов по специальным режимам в налоговой Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю следует расширить штат сотрудников выездных и камеральных проверок, а также увеличить количество выездных и камеральных проверок.


• 3.2 Перспективы совершенствования налогового администрирования

Финансовое ведомство подготовило проект Основных направлений налоговой политики на 2009г. и на плановый период 2010 и 2011 гг. Впрочем, судя по документу, глобальной перестройки налоговой системы в ближайшем будущем не будет. Приоритеты остаются прежними - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной систем, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

Для нашей страны сельскохозяйственный сектор экономики имеет стратегическое значение. Однако сельскохозяйственные товаропроизводители с трудом обеспечивают внутригосударственные нужды, и уж тем более не могут занять достойную нишу в экспорте сельхозпродукции и сделать данный вид деятельности высокорентабельным источником доходов.

В настоящее время в рамках реализации приоритетного национального проекта "Развитие АПК" осуществляется комплекс мер по развитию сельского хозяйства, в том числе по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, регулирующих налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Указанной категории налогоплательщиков предоставлено право выбора системы налогообложения - в виде упрощенной системы налогообложения, в виде единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) или в виде общей системы налогообложения. При этом каждая из этих систем налогообложения предусматривает ряд налоговых послаблений.

Однако соответствие критериям, установленным для признания предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем недостаточно для получения ими статуса плательщика ЕСХН.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, для признания предпринимателей плательщиками ЕСХН, они, с одной стороны, должны осуществлять полный производственный цикл: производить, осуществлять переработку (как первичную, так и последующую) и реализовывать сельскохозяйственную продукцию, доход от которой составит не менее 70% в общем объеме дохода. С другой стороны, в составе 70% доли доходов налогоплательщиков будут учитываться лишь доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку.

Из анализа норм гл. 26.1 НК РФ можно сделать вывод, что концепция данной главы состоит в политике налогового поощрения предпринимателей, основной деятельностью которых является производство, создание сельхозпродукции и осуществление попутно ее переработки.

Таким образом, действующая редакция гл. 26.1 не признает плательщиками ЕСХН тех, кто производит и реализует сельхозпродукцию, если она не перерабатывалась. В условиях специфики деятельности в сфере сельского хозяйства такой запрет приводит к сокращению налогоплательщиков, которые по характеру своей деятельности могут претендовать на налоговое поощрение.

Актуальным также является вопрос о включении в перечень налогоплательщиков, имеющих право перейти на уплату ЕСХН, сельскохозяйственных потребительских кооперативов (далее - СПК).

Существующее налоговое бремя стимулирует лишь отказ от кооперативной деятельности, затормаживая развитие сельского хозяйства в целом. Из смысла норм гл. 26.1 НК РФ следует, что сельхозпродукция, полученная от участия в потребительском кооперативе его членами, не является продукцией собственного производства, и полученная прибыль от ее реализации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Кроме того, в настоящий момент перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН, не содержит расходов в виде паевых взносов в СПК (ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, осуществляя переработку, хранение, обеспечивая мелиоративные, иные работы по производству собственной сельхозпродукции за счет участия в кооперативе, пайщик, являясь плательщиком ЕСХН, не сможет учесть в составе указанных расходов членские взносы в кооператив, за счет которого существует его личная предпринимательская деятельность.

В связи с этим необходимым внести в ст. 346.2 НК РФ изменения в части признания сельскохозяйственной продукцией собственного производства продукции, полученной участниками СПК, являющихся плательщиками ЕСХН, в результате распределения, а также собственной продукции, переработанной за счет средств такого кооператива.

Проблемным является и вопрос о налогообложении дивидендов и кооперативных выплат, которые могут получать члены СПК.

Действующими положениями гл. 25 НК РФ не урегулированы вопросы налогообложения кооперативных выплат, в то время как для полученных организациями дивидендов предусмотрены пониженная налоговая ставка.

Также не соблюдается принцип единства и равенства налогообложения при освобождении налогом на прибыль организаций СПК наряду с сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, отвечающими требованиями ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", хотя СПК также является субъектами предпринимательской деятельности, нуждающимися в государственной поддержке за счет распространения на них налоговых льгот.15

В НК РФ необходимо внести уточнения, согласно которым кооперативные выплаты, работы, товары, услуги, полученные членами кооператива после их распределения должны облагаться налогом на прибыль организаций в порядке, аналогичном установленному в отношении налогообложения дивидендов согласно ст. 284 НК РФ.

Кроме того, во избежание дополнительного налогообложения актуальным является вопрос об освобождении от налога на прибыль всех сельскохозяйственных потребительских кооперативов на период их становления 3 - 5 лет с последующей постепенной прогрессией аналогично порядку, предусмотренному в Законе N 39-ФЗ.

Следует также предусмотреть освобождение СПК от налога на прибыль организаций в отношении тех услуг, работ, которые выполняются для членов кооперативов. В случае их выполнения в пользу третьих лиц, налогообложение должно производиться в общем порядке.

При этом доход физических лиц от реализации продукции, полученной после распределения ее кооперативом, не должен облагаться налогом на доходы физических лиц. При реализации полученной продукции членами кооперативов - организациями обложение налогом на прибыль организаций должно происходить в льготном порядке.

Кроме того, было бы целесообразно предоставить такого рода кооперативам льготы по налогу на имущество на период их формирования. После формирования более или менее развитой сети кооперативов такая льгота могла бы быть отменена.

В качестве альтернативного варианта предлагается ведение понижающего коэффициента на имущество сельскохозяйственных потребительских кооперативов, расположенных в местах с менее благоприятными природно-климатическими условиями.

В условиях резкого ухудшения качественных характеристик сельскохозяйственных угодий размер земельного налога необходимо учитывать в зависимости от степени деятельности собственников или пользователей земельных участков, направленной на сохранение и повышение плодородия почв. В этой связи, целесообразно освобождать указанные СПК от уплаты земельного налога в случае осуществления ими комплекса мер по повышению плодородия земель сельскохозяйственного назначения.

1. В настоящее время существует проблема увеличения количества налогоплательщиков, применяющих УСН, за счет дробления существующих организаций. Действующим законодательством указанная проблема не в достаточной мере решена по следующим причинам:

1.1. В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение УСН делает таких налогоплательщиков непривлекательными для контрагентов, без сотрудничества с которыми невозможно функционирование крупных предприятий, занятых в производственной сфере.

Таким образом, механизм освобождения от уплаты НДС при применении УСН является фактически заградительным барьером для применения данного специального налогового режима крупными предприятиями (за счет дробления), однако нельзя признать данную меру достаточной.

1.2. Установление в гл. 26.2 НК РФ запрета на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных, а также в результате реорганизации путем разделения и выделения, должно сопровождаться созданием процедуры проверки налоговыми органами указанных данных.

Данная процедура должна обеспечить гарантию конституционно установленных принципов свободы экономической деятельности, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) для добросовестных предприятий, реорганизация которых произошла по причине финансовой несостоятельности или в результате нестабильности экономических условий предпринимательской деятельности.

Кроме того, отслеживание организаций, изъявивших желание перейти на УСН, возникших в результате реорганизации, не решает проблему снижения налогового бремени взаимозависимых лиц, незаконно использующих УСН, несмотря на то, что гл. 26.2 НК РФ содержит ряд ограничений, препятствующих применению УСН организациями, доля участия в которых иных организаций превышает 25%.

Для предотвращения случаев разукрупнения существующих организаций для перехода на УСН необходимо осуществить следующие мероприятия.

Пересмотреть количественные критерии, ограничивающие право применять УСН. При этом реформирование необходимо проводить в соответствии с концепцией проекта федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Концепцией указанного проекта федерального закона предусматривается новый подход к отнесению предпринимателей к субъектам малого предпринимательства.

Кроме того, повышение размера доходов, позволяющих применять УСН, с дифференциацией по отраслям может решить проблему искусственного уменьшения количественных критериев.

В связи с предложенными мерами необходимо провести анализ предельного размера доходов организаций по отраслям, чтобы определить оптимальный размер, который сделал бы непривлекательным метод дробления предприятий с целью их перехода на льготный режим налогообложения.

• Заключение

Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных потоков движения денежных средств от организаций в казну государства, поэтому данная сфера выступает одним из главных направлений анализа и контроля.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование особенностей налогового администрирования на материалах Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю была достигнута.

Налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Налоговое администрирование представляет собой активно используемое и законодателем, и доктриной понятие, но при этом легально до сих пор не определенное. Данные факторы делают привлекательным институт налогового администрирования для изучения и исследования, в том числе в аспекте его эволюционирования, совершенствования его организационно-правовых основ и влияния на развитие бизнеса.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

В работе было проанализировано количество собранных налогов Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю и их динамика за 2007-2009 годы.

Анализ налогового администрирования был проведен также по данным Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю.

Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции, постоянно увеличивается, что происходит главным образом исключительно за счет организаций частной собственности. Так в 2009 году количество налогоплательщиков увеличилось на 1,93% в сравнении с 2008 годом.

В Косихинском районе количество налогоплателдьщиков (юр.лиц и ИП) увеличилось в 2009 году в сравнении с 2008 годов почти в 2 раза, что связано с активным внедрением поддержки малого бизнеса, на основе которого на развитие дела выделается 60 тыс.руб.

Большая часть плательщиков по специальным режимам приходится на плательщиков ЕНВД. В 2009 году их численность достигла 4694 единиц (рост количества этих налогоплательщиков составил 339 единиц). Самая меньшая численность налогоплательщиков приходится на плательщиков ЕСХН. В 2008 году их численность составляла 101 единицу, а в 2009 году - 107 единиц.

Начислено налогов в 2008 году было значительно больше, чем в 2009 году, что вызвано финансовым кризисом в стране.

В 2008 году УСН было начислено в 3 раза меньше. ЕНВД в 2009 году начислено на 4% меньше 2008 года, а вот ЕСХН в 2009 году начислено в 2 раза меньше, чем в 2008 году. Данные факты свидетельствуют о снижении собираемости налогов по спецрежимам в бюджеты разных уровней.

Собираемость налогов в 2009 году по ЕНВД составляет 99,85% ,а по остальным специальным режимам уплачено налогов больше, чем начислено, что свидетельствует об эффективности работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

По ЕНВД объемы уплаченных налогов также сократились в 2009 году, что было частично вызвано сокращение численности налогоплательщиков данного налога.

Объем собираемости ЕНВД ниже 100% в 2009 году. При этом наихудшая собираемость данного налога зафиксирована в ЗАТО Сибирский.

Объем начисленного налога ЕСХН в 2009 году в сравнении с 2008 годом снизился почти в 2 раза, зато повысилась эффективность собираемости данного налога.

Больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.

Сумма взысканий налогов по специальным режимам в 2009 году снизилась в связи с ухудшением финансового состояния предприятий.

Количество сотрудников, осуществляющее камеральные проверки составляет 30 человек. Нагрузка на 1 сотрудника контрольного блока составляет 693 камеральных проверок за 2008 г. и 757 камеральных проверки за 2009 год на 1 человека.

Количество камеральных проверок по ЕНВД и УСН снизилось в связи с изменением налогового периода (теперь от стал равным 1 календарному году). В связи с сокращением проверок налоговой инспекцией сократились и размеры взысканных налогов в местные, региональные и федеральные бюджеты. В этой связи необходимо разработать мероприятия, направленные на качественное улучшение сборов доначисленных налогов с налогоплательщиков по специальным режимам. В целях улучшения качества работы налоговых проверок предлагается особое внимание уделить собираемости ЕСХН, поскольку Алтайский край является аграрным, то сельскохозяйственных предприятий на территории края, в том числе и на территории, обслуживаемой ИФНС №4 не малое количество. Улучшение качества проверок с/х предприятий позволит увеличить объемы собираемости ЕСХН.

Эффективность работы сотрудников налоговой инспекции, как показал анализ эффективности деятельности сотрудников налоговой инспекции в области собираемости налогов по специальным налоговым режимам, снижается.

В целях повышения эффективности работы сотруников налоговой инспекции необходимо либо снижать численность сотрудниов инспекции, делать упор не на количественный, а на качественный состав, либо повышать уровень собираемости налогов.

Поскольку большую долю среди уплаченных налогов составляет УСН и ЕНВД, то необходимо принять меры по собираемости этих двух налогов.

Для повышения собираемости по УСН предлагается увеличить количество выздных и камеральных проверок, то же самое необходимо сделать и по ЕНВД.

Итак, в целях повышения собираемости налогов по специальным режимам в налоговой Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю следует расширить штат сотрудников выездных и камеральных проверок, а также увеличить количество выездных и камеральных проверок.

• Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.01.2011). М.: НОРМА, 2011. - 320 с.

2. О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2009 // Российская газета. - № 5. - 2009. - С. 26.

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". // Сборник законодательства РФ. - 2008. - №5. - ст. 2365

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение - М.: Дашков и К, 2006. - 870с.

5. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - №3 - С.46.

6. Бурейко С.К. Практика применения специальных режимов налогообложения // Бухгалтерский учет.-2009. - № 3. - С. 30-38.

7. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль за рубежом // Аудиторские ведомости.- 2004 - №8. - С.11 - 15.

8. Верстова М. Е. Основные пути и перспективы совершенствования налогового администрирования // Законодательство и экономика. - 2009 - №3. - С. 32.

9. Воловик Е.А. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006 - № 21. - С.25.

10. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим//Финансы.-2007 -№ 12. - С. 30-35.

11. Гостева М.В. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета. - 2007 - № 23. - С. 26-27.

12. Гренова М.Г., Шубин Д.А. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат. - 2007 - №3. - С.11-14.

13. Гужелева Л.В., Елина Л.А., Попов П.А. Налоговый калейдоскоп - 2009 // Главная книга. - 2007 - № 10. - С.42.

14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учеб. пос. - СПБ.; Питер, 2004. - 256с.

15. Зрелов А.П. Налоговое администрирование: новые правила - старые проблемы // Ваш налоговый адвокат. - 2007 - № 6. - С.23 - 25.

16. Зубарева И.Е. МИНФИН России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009 - №3. - С.30.

17. Исаков В.Б. Специальный доклад: бизнес и налоги // Налоги и налогообложение. - 2007 - № 4. - С.33.

18. Козырина А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - № 5. - 2009. - С. 56

19. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования //Финансовое право. - 2007- № 9. - С.35 - 36.

20. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: "Дашков и К", 2005. - 872 с.

21. Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. - 2007. - № 12. - С.22.

22. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 3. - С.15.

23. Магизов Р.Р. Налоговое администрирование в России на современном этапе // Бухгалтер и закон. - 2007. - № 3. - С.9 - 10.

24. Малис Н.И. Об упрощенной системе налогообложения. // Налоговый вестник. - 2006. - № 8. - С.17 - 21.

25. Миронова О.А. Налоговое администрирование: Учеб. пос. - М.: Омега - Л., 2006. - 408 с.

26. Митрофанова И.А. О новой парадигме налогового администрирования // Налоги и налогообложение. - 2007. - № 3. - С.4 - 7.

27. Ногина О.А. Налоговый контроль: Вопросы теории. - СПБ.: Питер, 2002.- 160 с.

28. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: Фин. И статистика, 2005. - 460 с.

29. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекции // Налоговый вестник. - 2007. - № 4. - С.32 - 34.

30. Проняева Л.М. Первичные учетные документы // Налоги и финансовое право. - 2009. - №2. - С.76 - 78.

31. Смирнов Е.Е. Налоговые проблемы - 2007 // Налоги и финансовое право. - 2009. - №5. -С.19.

32. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки - в пятую государственную думу // Ваш налоговый адвокат. - 2007 - № 10. - С.4 - 11.

33. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер. - 2007. - №17. - С.4 - 6.

34. Яковлев А.А. Налоговое планирование в 2009 году // Ваш налоговый адвокат. - 2009 - № 2. - С. 23 - 24.



Приложение 1

Организационная структура Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю

Размещено на Allbest.ru